Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina: REGLEMENTARI CONTABILE*) din 17 decembrie 2002 armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

REGLEMENTARI CONTABILE*) din 17 decembrie 2002 armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare

EMITENT: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 947 bis din 23 decembrie 2002
Comenteaza legea
----------
*) Reglementãrile contabile au fost aprobate de Ordinul ministrului finanţelor publice şi al preşedintelui Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 1742/106/2002, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 din 23 decembrie 2002.


CUPRINS
PAG.
DISPOZIŢII GENERALE 5

CAPITOLUL I REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE
FINANCIARE ANUALE 6

SECŢIUNEA 1 CONTABILITATEA 6
SECŢIUNEA 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR 10
SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE 10
SECŢIUNEA 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 12
SECŢIUNEA 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE 22
SECŢIUNEA 6 APROBAREA, SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI
APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI 41
SECŢIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 41
SECŢIUNEA 8 AUDITUL FINANCIAR 43
SECŢIUNEA 9 APROBAREA ŞI DEPUNEREA RAPORTULUI ANUAL 43
SECŢIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL 44

CAPITOLUL II PLANUL DE CONTURI GENERAL 45

- PLANUL DE CONTURI GENERAL 45
- PLANUL DE CONTURI PENTRU FONDURILE DESCHISE
DE INVESTIŢII 68

CAPITOLUL III A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, 74
SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI
MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE
PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE (pentru toate
instituţiile, cu excepţia formatelor prevãzute pentru
instituţiile de la punctele B şi C)
- BILANŢ 74
- CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE 79
- SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 82
- SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU 86
- NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE 88

B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE
PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU
SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE 101
- CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE 101
- NOTELE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE LA SITUAŢIILE
FINANCIARE 104

C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI AL SITUAŢIEI VENITURILOR ŞI
CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII 112
- BILANŢ 112
- SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR 115

CAPITOLUL IV EXEMPLU DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI GENERAL
CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI A CONTULUI DE PROFIT
ŞI PIERDERE 117

CAPITOLUL V NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE 129
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE
SPECIFICE ACTIVITĂŢII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII 205

CAPITOLUL VI A. MONOGRAFIA GENERALĂ PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN
CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI ECONOMICE 209

B. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE
SERVICII DE INVESTIŢII FINANCIARE 218

C. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE
INVESTIŢII FINANCIARE 222

D. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE
INVESTIŢII 227

E. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE BROKERAJ
ŞI CASELE DE COMPENSAŢIE 235

CAPITOLUL VII TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE
VERIFICARE ÎN NOUL PLAN DE CONTURI 238

CADRUL GENERAL DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE
ANUALE ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNAŢIONALE DE
CONTABILITATE*) 265
-----------
*) Versiunea oficialã în limba romana acceptatã de Grupul rãmân de lucru pentru traducerea Standardelor Internatianale de Contabilitate, recunoscut de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate.


DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentele reglementãri stabilesc principiile şi regulile contabile de baza, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplina a Directivei a IV-a CEE (78/660 CEE) şi continuarea armonizarii cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.
2. Prezentele reglementãri se aplica împreunã cu <>Legea Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS).
3. În conformitate cu prevederile <>Legii Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, reglementãrile contabile pentru instituţiile specifice pieţei de capital şi pieţelor reglementate de mãrfuri şi instrumente financiare derivate se elaboreazã şi se emit de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare cu avizul Ministerului Finanţelor Publice.

ARIA DE APLICABILITATE

4. Prezentele reglementãri privesc întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale ale instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare (CNVM), denumite în continuare "instituţii".

Instituţiile care vor aplica prezentele reglementãri contabile sunt:
1. societãţile de servicii de investiţii financiare;
2. pieţele reglementate, altele decât bursele de valori;
3. sistemele de compensare, decontare, depozitare şi registru ale instrumentelor financiare;
4. societãţile de registru;
5. societãţile de administrare a investiţiilor, pentru activitatea proprie, pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare pe care le administreazã;
6. societãţile de investiţii care se autoadministreaza;
7. societãţile de investiţii financiare care se autoadministreaza;
8. societãţile de bursa, pentru activitatea proprie, pentru bursele de mãrfuri şi pentru casele de compensaţie organizate ca departamente;
9. societãţile de brokeraj;
10. casele de compensaţie, persoane juridice;
11. consultanţii de investiţii, persoane juridice;
12. alte instituţii nominalizate de CNVM prin acte normative.

Conform prevederilor <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, prezentele reglementãri se aplica şi subunitatilor fãrã personalitate juridicã cu sediul în strãinãtate care aparţin instituţiilor prevãzute la aliniatul precedent, cu sediul sau domiciliul în România, precum şi subunitatilor cu sediul în România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate.

CAP. 1
REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
CONTABILITATEA

MONEDA
1.1. Contabilitatea se tine în limba romana şi în moneda nationala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valuta se tine, atât în moneda nationala, cat şi în valuta.
Pentru necesitãţile proprii de informare, instituţiile pot sa întocmeascã situaţiile financiare şi într-o moneda stabilã (EUR, USD etc).
1.2. Operaţiunile în devize se înregistreazã în contabilitate, atât în devize, cat şi în lei, la cursul valutar de schimb în vigoare la data efectuãrii lor.
1.3. Operaţiunile efectuate de subunitatile proprii în strãinãtate pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în devize, urmând ca la sfârşitul exerciţiului sau la alte perioade din cadrul exerciţiului financiar sa se facã convertirea în lei a soldurilor şi rulajelor conturilor.

OBLIGATIVITATEA ORGANIZãRII ŞI ŢINERII CONTABILITãŢII
1.4. Rãspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilitãţii în conformitate cu prevederile <>Legii Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionãrii instituţiei.
În acest scop persoana prevãzutã la alineatul precedent trebuie sa asigure, conform legii, condiţiile necesare pentru:
- întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economice;
- organizarea şi ţinerea corecta şi la zi a contabilitãţii;
- organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv precum şi valorificarea rezultatelor acesteia;
- respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, aprobarea, publicarea şi depunerea la termen a acestora la organele în drept;
- pãstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilitãţii de gestiune adaptate la specificul instituţiei;
- asigurarea condiţiilor de arhivare a documentelor financiar contabile.
Persoanele prevãzute la pct 1.4. organizeazã şi conduc contabilitatea, de regula, în compartimente distincte, conduse de cãtre directorul economic, contabilul şef sau alta persoana imputernicita sa îndeplineascã aceasta funcţie. Aceste persoane trebuie sa aibã studii economice superioare şi rãspund împreunã cu personalul din subordine de organizarea şi conducerea contabilitãţii, în condiţiile legii.
Contabilitatea poate fi organizatã şi condusã şi pe baza contractelor de prestãri de servicii încheiate cu persoane juridice autorizate sau cu persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care rãspund potrivit legii.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizatã în compartimente distincte şi care nu au personal calificat încadrat, potrivit legii, sau contracte de prestãri de servicii în domeniul contabilitãţii încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finanţelor Publice stabileşte, în funcţie de evoluţia inflaţiei şi de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri pentru care exista obligaţia de a încheia contracte privind întocmirea situaţiilor financiare anuale numai de cãtre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
1.5. Instituţiile au obligaţia sa conducã contabilitatea în partida dubla şi sa întocmeascã situaţii financiare anuale.
1.6. Societãţile de administrare a investiţiilor vor organiza şi tine distinct contabilitatea pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare pe care le administreazã, fata de propria contabilitate.
Societãţile de bursa vor organiza şi tine distinct contabilitatea burselor de mãrfuri şi a caselor de compensaţie organizate ca departamente în cadrul societãţilor de bursa, fata de propria contabilitate.
Bursele de valori îşi organizeazã şi conduc contabilitatea în conformitate cu reglementãrile specifice instituţiilor publice.
1.7. Potrivit prevederilor <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, precum şi a celorlalte prevederi legale referitoare la întocmirea şi utilizarea formularelor privind activitatea financiarã şi contabila, orice operaţiune economicã-financiarã efectuatã se consemneazã în momentul efectuãrii ei într-un document care sta la baza înregistrãrilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza înregistrãrilor în contabilitate angajeazã rãspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, dupã caz.
Documentele justificative cuprind, de regula, urmãtoarele elemente principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea şi sediul instituţiei care întocmeşte documentul;
c) numãrul şi data întocmirii acestuia;
d) menţionarea pãrţilor care participa la efectuarea operaţiunii economice (când este cazul);
e) conţinutul operaţiunii economice şi dacã este cazul, temeiul legal al efectuãrii acesteia;
f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate;
g) numele şi prenumele, precum şi semnatura persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, dupã caz;
h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operaţiunilor efectuate.
1.8. Conform prevederilor <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, trebuie sa se asigure:
a) înregistrarea cronologicã şi sistematica, prelucrarea, publicarea şi pãstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiarã, performanta financiarã şi fluxul de trezorerie;
b) efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ şi de pasiv;
c) întocmirea situaţiilor financiare.
1.9. Instituţiile au obligaţia sa efectueze inventarierea generalã a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activitãţii, cel puţin o data pe an pe parcursul functionarii lor, în cazul fuziunii sau încetãrii activitãţii, precum şi în alte situaţii prevãzute de lege.
Sunt supuse inventarierii, de asemenea, bunurile aparţinând altor persoane fizice sau juridice, care se afla temporar în pãstrare, custodie sau pentru alte scopuri în instituţie.
1.10. Planul de conturi general pentru instituţii şi normele de utilizare ale acestuia conţin conturile necesare înregistrãrii în contabilitate a operaţiunilor ce pot avea loc în cadrul instituţiilor, conţinutul şi funcţia fiecãrui cont, monografia contabila a principalelor operaţiuni, precum şi criteriile generale privind dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice.
La elaborarea planului de conturi general pentru instituţii şi a normelor metodologice de utilizare a acestuia s-au avut în vedere reglementãrile în vigoare şi încadrarea în Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Pentru unele operaţiuni, care la data elaborãrii planului de conturi general şi a normelor de utilizare a acestuia nu erau reglementate, modalitãţile prevãzute pentru înregistrarea acestora în contabilitate au la baza uzanţele contabile internaţionale. Ca urmare, planul de conturi general şi normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci servesc numai la înregistrarea corespunzãtoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrãrii în contabilitate trebuie efectuate în concordanta stricta cu prevederile actelor normative care le reglementeazã.
Monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni economico-financiare nu are caracter exhaustiv, ci numai exemplificativ.
Planul de conturi general conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1-7 din cele opt clase se utilizeazã de cãtre toate instituţiile.
Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevãzute în planul de conturi general este de competenta fiecãrei instituţii, în funcţie de specificul activitãţii şi de necesitãţile proprii.
Conturile prevãzute în planul de conturi general sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor şi exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale.
1.11. Registrele contabile obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizeazã în stricta concordanta cu destinaţia acestora şi se prezintã în mod ordonat şi astfel completate încât sa permitã, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Pentru verificarea înregistrãrii corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, se întocmeşte lunar balanţa de verificare.
Modelele registrelor de contabilitate precum şi formularele comune care se utilizeazã în activitatea financiar-contabila sunt prevãzute în "Nomenclatorul privind modelele registrelor şi formularelor contabile tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea financiar-contabila", elaborat de Ministerul Finanţelor Publice.
De asemenea, instituţiile vor utiliza, dupã caz, şi formulare comune privind activitatea financiarã şi contabila prevãzute în "Catalogul formularelor cu regim special privind activitatea financiarã şi contabila", elaborat potrivit dispoziţiilor legale în vigoare.
Utilizarea formularelor tipizate se face cu respectarea normelor metodologice pentru întocmirea şi utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar-contabila, elaborate distinct pentru formularele care nu au regim special şi pentru formularele cu regim special, potrivit dispoziţiilor legale.
În afarã de formularele prevãzute în acest nomenclator, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabila şi alte formulare specifice, în funcţie de necesitaţi, cu respectarea prevederilor legale în vigoare.

PĂSTRAREA REGISTRELOR ŞI A DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE
1.12. Potrivit prevederilor <>Legii Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, registrele de contabilitate şi documentele justificative care stau la baza înregistrãrilor în contabilitate se pãstreazã timp de 10 ani în arhiva instituţiilor respective, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul cãruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii şi a situaţiilor financiare anuale care se pãstreazã timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate şi documentele justificative se pãstreazã în arhiva, de regula, în forma lor originala, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologicã, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referã. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure pãstrarea şi consultarea acestora în termenele prevãzute de lege.
Potrivit <>Legii Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, în caz de pierdere, distrugere sau sustragere a unor documente contabile se vor lua mãsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementãrilor emise în acest scop.
Responsabilitatea organizãrii, arhivarii şi reconstituirii documentele contabile în cazurile prevãzute de alineatul precedent revine administratorului instituţiei sau persoanei, care are obligaţia gestionãrii arhivei.
Documentele contabile reconstituite vor purta denumirea "RECONSTITUIT".
Instituţiile care utilizeazã sisteme informatice de prelucrare automatã a datelor au obligaţia sa asigure respectarea normelor contabile, controlul datelor înregistrate în contabilitate şi pãstrarea acestora pe suporturi tehnice.

SECŢIUNEA 2
EXERCIŢIUL FINANCIAR

2.1. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie a aceluiaşi an, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculãrii la Oficiile Registrului Comerţului, potrivit legii.

SECŢIUNEA 3
SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. Fiecare instituţie are obligaţia sa întocmeascã situaţii financiare anuale.
Pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare aflate în administrare, situaţiile financiare anuale vor fi întocmite de cãtre societatea de administrare a investiţiilor, distinct, de propriile situaţii financiare anuale.
Situaţiile financiare anuale ale societãţilor de bursa se vor întocmi pe baza balanţei de verificare centralizata în care vor fi incluse datele privind bursele de mãrfuri şi casele de compensaţie organizate ca departamente, precum şi datele activitãţii proprii ale societãţii de bursa.
3.2. Situaţiile financiare anuale ale tuturor instituţiilor, cu excepţia celor pentru fondurile deschise de investiţii, trebuie sa cuprindã:
a) bilanţul;
b) contul de profit şi pierdere;
c) situaţia fluxurilor de trezorerie;
d) situaţia modificãrilor capitalului propriu;
e) politici contabile şi note explicative.
3.2.1. Situaţiile financiare anuale specifice societãţilor de investiţii financiare trebuie sa cuprindã:
a) bilanţul (comun instituţiilor);
b) contul de profit şi pierdere;
c) situaţia fluxurilor de trezorerie (comuna instituţiilor);
d) situaţia modificãrilor capitalului propriu (comun instituţiilor);
e) politici contabile şi note explicative.
3.2.2. Situaţiile financiare anuale specifice fondurilor deschise de investiţii trebuie sa cuprindã:
a) bilanţul;
b) situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
3.3. Situaţiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, modificãrilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei pentru respectivul exerciţiu financiar.
3.4. Situaţiile financiare anuale trebuie sa respecte prevederile prezentelor reglementãri, ale <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.
În cazul în care situaţiile financiare anuale respecta în totalitate prevederile prezentelor reglementãri, dar nu respecta în totalitate prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cum ar fi cele referitoare la inflaţie şi/sau consolidare, raportul de audit trebuie sa facã referiri concrete la aceste aspecte.
3.5. Dacã nu exista nici un Standard Internaţional de Contabilitate relevant, administratorii instituţiilor vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare anuale" elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi se vor asigura ca situaţiile financiare anuale furnizeazã informaţii care sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor şi a factorilor decizionali;
b) credibile, în sensul ca:
- reprezintã fidel rezultatele şi poziţia financiarã;
- reflecta substanta economicã a evenimentelor şi tranzacţiilor (şi nu doar forma juridicã);
- sunt neutre, adicã nepartinitoare;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
3.6. <>Legea Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, va fi aplicatã împreunã cu:
- prezentele reglementãrile contabile;
- Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate;
- Standardele Internaţionale de Contabilitate.
3.7. La elaborarea prezentelor reglementãri contabile s-a avut în vedere asigurarea conformitatii cu prevederile Directivei a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, cu cele ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate şi cu cele ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.
3.8. Dacã în împrejurãri speciale, ce privesc o instituţie, respectarea prezentelor reglementãri, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate nu rãspund cerintei de a prezenta o imagine fidela, administratorii instituţiei se pot abate de la cerinţele acestora atât cat este necesar pentru asigurarea acesteia. În acest caz se vor prezenta în notele explicative urmãtoarele aspecte:
a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare anuale prezintã o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie şi a modificãrilor capitalului propriu;
b) menţiunea ca instituţia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementãri contabile, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu excepţia abaterilor de la o anumitã cerinta a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a fãcut abaterea, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementãri sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevãzut de reglementãri sau standarde a fost considerat necorespunzãtor în împrejurãrile respective, precum şi tratamentul adoptat;
d) impactul financiar al abaterii asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei, asupra activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.

SECŢIUNEA 4
FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

ASPECTE GENERALE
4.1. Potrivit prezentelor reglementãri:
a) bilanţul trebuie sa prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10.1;
- pentru fondurile deschise de investiţii bilanţul trebuie sa prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prevãzut la pct. 4.10.2;
b) contul de profit şi pierdere trebuie sa prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.26.1;
- pentru societãţile de investiţii financiare formatul este prezentat la pct. 4.26.2.;
- pentru fondurile deschise de investiţii, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor, iar formatul este prevãzut la pct. 4.26.3;
c) situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele enumerate într-unul din formatele situaţiei fluxurilor de trezorerie prevãzute de IAS 7;
d) situaţia modificãrilor capitalului propriu va prezenta informaţiile cerute de Standardele Internaţionale de Contabilitate.
4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacã aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţie.
4.3. Bilanţul unei instituţii şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevãzut în formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.26.1, 4.26.2 şi 4.26.3).
4.4. a) În situaţia în care specificul activitãţii instituţiei necesita astfel de dezvoltãri, formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuandu-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificatã de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogãri de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
4.5. Elementele din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii dacã:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performantei instituţiei pentru exerciţiul financiar respectiv;
b) cumularea imbunatateste claritatea prezentãrii; valorile individuale ale oricãror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
4.6. În notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi plãtite (în conformitate cu prevederile IAS 10, dacã aceste dividende sunt propuse sau declarate dupã data bilanţului, instituţia nu trebuie sa le recunoascã ca datorie la data bilanţului);
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
d) sume privind alte repartizari.
4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei instituţii, valoarea corespunzãtoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentatã într-o coloana separatã.
4.8. În situaţia în care valorile corespunzãtoare exerciţiului financiar curent şi precedent, înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzãtor, astfel încât sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.
4.9. Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori, atât în exerciţiul financiar curent, cat şi în cel precedent.

FORMATUL CERUT PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE
4.10. Formatul cerut pentru bilanţ este urmãtorul:
4.10.1. Pentru toate instituţiile care au obligaţia sa aplice prezentele reglementãri, cu excepţia fondurilor deschise de investiţii, formatul cerut pentru bilanţ este urmãtorul:

Bilanţ
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire (când reglementãrile permit imobilizarea acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (când reglementãrile permit imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizari necorporale, dacã au fost:
a) achiziţionate contra unei plati;
b) create de societate, în cazul în care reglementãrile permit înscrierea acestora în active.
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat
5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare deţinute la alte societãţi din cadrul grupului
2. Creanţe asupra societãţilor din cadrul grupului, altele decât cele comerciale
3. Titluri sub forma de interese de participare
4. Creanţe din interese de participare
5. Titluri deţinute ca imobilizari
6. Alte creanţe
7. Acţiuni proprii*) (cu indicarea în note a valorii nominale)
---------
*) legislaţia nationala permite înscrierea acestora în bilanţ

B. Active circulante
I. Stocuri:
1. Materiale consumabile
2. Lucrãri şi servicii în curs de execuţie
3. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri
II. Creanţe:
(Sumele ce trebuie sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la alte societãţi din cadrul grupului
3. Sume de încasat de la societãţi la care se deţin interese de participare
4. Alte creanţe
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat
III. Investiţii financiare pe termen scurt:
1. Titluri de participare deţinute la alte societãţi din cadrul grupului
2. Acţiuni proprii*) (cu indicarea în note a valorii nominale)
3. Alte investiţii financiare pe termen scurt
----------
*) legislaţia nationala permite înscrierea acestora în bilanţ

IV. Casa şi conturi la bãnci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada de un an:
1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate altor societãţi din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurãrile sociale
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an:
1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate altor societãţi din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurãrile sociale
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli:
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
2. Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vãrsat şi cel nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve:
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru acţiuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciţiului financiar

4.10.2. Bilanţul cerut pentru fondurile deschise de investiţii este urmãtorul:
Bilanţ
A. Active imobilizate
I. Imobilizari financiare
1. Titluri imobilizate
2. Creanţe imobilizate
B. Active circulante
I. Creanţe:
(Sumele ce trebuie sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe
2. Decontãri cu investitorii
3. Alte creanţe
II. Investiţii financiare pe termen scurt:
1. Investiţii financiare pe termen scurt
III. Casa şi conturi la bãnci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada de un an:
1. Avansuri încasate în contul clienţilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comerţ de plãtit
4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii
5. Alte datorii
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an:
1. Avansuri încasate în contul clienţilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comerţ de plãtit
4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii
5. Alte datorii
H. Venituri în avans
I. Capital şi rezerve
I. Capital privind unitãţile de fond la valoare nominalã
II. Prime de emisiune
III. Rezerve
IV. Rezultatul reportat
V. Rezultatul exerciţiului financiar

REGLEMENTĂRI REFERITOARE LA BILANŢ
4.11. Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintã elementele de activ şi de pasiv ale instituţiei la încheierea exerciţiului, precum şi în celelalte situaţii prevãzute de lege.
Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate dupã natura, destinaţie şi lichiditate, respectiv natura, provenienta şi exigibilitate.
4.12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentatã fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative, dacã prezentarea este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
4.13. Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevãzute pentru acestea.
4.14. Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie facuta o prezentare detaliatã, fãcându-se totodatã distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia romana, cat şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia romana nu le recunoaşte. Dacã angajamentele menţionate mai sus exista fata de societãţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separatã.
4.15. Cu excepţia situaţiilor menţionate la pct. 4.5, pentru fiecare element care se prezintã în cadrul postului "Active imobilizate" trebuie furnizate urmãtoarele informaţii în notele explicative:
a) valorile corespunzãtoare care privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar;
b) miscarile privind acest element, ocazionate de:
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exerciţiului, conform criteriilor menţionate la pct. 5.35 şi 5.37;
(ii) intrari de active în timpul exerciţiului financiar;
(iii) iesiri de active în timpul exerciţiului respectiv;
(iv) transferurile de active cãtre şi din acel post bilantier, efectuate în timpul exerciţiului.
4.16. Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza unuia dintre urmãtoarele criterii:
a) costul de achiziţie sau costul de producţie;
b) oricare criteriu menţionat la pct. 5.35 şi 5.37, fãrã a se tine seama de amortizare şi de provizioanele pentru depreciere, dupã caz.
4.17. Pentru fiecare element de activ imobilizat se vor prezenta, în condiţiile pct. 4.15:
a) valoarea amortizarii cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi la sfârşitul exerciţiului;
b) valoarea amortizarii şi a provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile anterioare.
4.18. În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementãri costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fãrã cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16 - 5.23 şi 5.26, de valoarea justa atribuitã activului. Aceasta situaţie va fi prezentatã la începutul exerciţiului financiar.
4.19. În cazul în care se aplica prevederile pct. 5.35, miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referã pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta ţinându-se seama de valoarea rezultatã din reevaluare.
4.20. Drepturile asupra imobilizarilor şi alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzãtoare.
4.21. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referã la un exerciţiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. C. Nu sunt înscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creanţe".
Atunci când orice valoare privind "Cheltuieli în avans" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de cheltuieli înregistrate în avans, precum şi explicatia privind natura şi valoarea lor.
4.22. Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referã la un exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. I. Nu sunt înscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".
Atunci când orice valoare privind "Veniturile înregistrate în avans" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de venituri înregistrate în avans, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea lor.
4.23. Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a) o instituţie are o obligaţie curenta (legalã sau implicita) generata de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieşire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesarã pentru a onora obligaţia respectiva;
c) poate fi realizatã o buna estimare a valorii obligaţiei.
Dacã aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.24. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile şi cheltuielile previzibile.
4.25. Provizioanele care figureazã în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în mãsura în care acestea sunt semnificative.
4.26. Formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este urmãtorul:
4.26.1. Pentru toate instituţiile care au obligaţia sa aplice prezentele reglementãri, cu excepţia societãţilor de investiţii financiare şi a fondurilor deschise de investiţii, formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este urmãtorul:
Contul de profit şi pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor
3. Veniturile producţiei imobilizate
4. Alte venituri din exploatare
5. Cheltuieli cu materialele
a) Cheltuieli cu materiale
- Alte cheltuieli cu materialele
b) Alte cheltuieli din afarã
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã (cu menţionarea distinctã a celor referitoare la pensii)
7. Ajustari
a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din activele imobilizate (cu menţionarea separatã a celor generate de societãţile din cadrul grupului)
11. Venituri din dobânzi şi alte venituri financiare (cu menţionarea separatã a celor generate de societãţile din cadrul grupului)
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobânzile şi alte cheltuieli financiare (cu menţionarea separatã a celor care privesc societãţile din cadrul grupului)
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
20. Rezultatul exerciţiului financiar
21. Rezultatul pe acţiune:
- de baza;
- diluat.
4.26.2. Pentru societãţile de investiţii financiare formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este urmãtorul:
Contul de profit şi pierdere
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creanţe imobilizate
4. Venituri din investiţii financiare cedate
5. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diversi
7. Venituri din diferenţe de curs valutar
8. Venituri din dobânzi
9. Venituri din producţia imobilizata
10. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
11. Pierderi aferente creanţelor legate de participatii
12. Cheltuieli privind investiţiile financiare
13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
14. Cheltuieli privind dobânzile
15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
16. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate
17. Amortizari, provizioane, pierderi din creanţe şi debitori diversi
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta
a. Cheltuieli cu materialele
b. Cheltuieli privind energia şi apa
c. Cheltuieli cu personalul din care:
c.1. salarii
c.2. cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
d. Cheltuieli privind prestaţiile externe
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
C. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
- profit
- pierdere
D. Venituri din activitatea extraordinarã
E. Cheltuieli din activitatea extraordinarã
F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
- profit
- pierdere
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
G. Rezultatul brut
- profit
- pierdere
21. Impozit pe profit
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus
H. Rezultatul exerciţiului financiar
- profit
- pierdere
I. Rezultatul pe acţiune
- de baza;
- diluat.

4.26.3. Pentru fondurile deschise de investiţii formatul cerut pentru situaţia veniturilor şi cheltuielilor este urmãtorul:
Situaţia veniturilor şi cheltuielilor
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creanţe imobilizate
4. Venituri din investiţii financiare cedate
5. Venituri din dobânzi
6. Alte venituri financiare
7. Venituri din comisioane
8. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
10. Cheltuieli privind dobânzile
11. Alte cheltuieli financiare
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
13. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi
15. Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate
16. Alte cheltuieli din activitatea curenta
C. Rezultatul din activitatea curenta
17. Venituri din activitatea extraordinarã
18. Cheltuieli din activitatea extraordinarã
D. Rezultatul din activitatea extraordinarã
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
E. Rezultatul exerciţiului financiar

REGLEMENTĂRI REFERITOARE LA "CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE"
4.27. Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
Rezultatul pe acţiune se prezintã atât pentru exerciţiul curent, cat şi pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, în conformitate cu prevederile IAS 33.
Pentru fondurile deschise de investiţii, contul de profit şi pierdere se va numi situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
4.28. În notele explicative se vor prezenta informaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare, cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile care se referã la exerciţiul financiar precedent.

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
4.29. Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit unuia dintre modelele prevãzute în IAS 7, exemplificate în cap. III.

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
4.30. Situaţia modificãrilor capitalului propriu, prezentatã ca o componenta separatã a situaţiilor financiare anuale, va evidenţia:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) fiecare element de venit şi cheltuiala, câştig sau pierdere care, asa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu şi totalul acestor elemente; şi
c) efectul cumulativ al modificãrilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
În plus, instituţiile trebuie sa prezinte, fie în situaţia modificãrilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
- tranzacţiile de capital cu actionarii sau asociaţii şi distributiile cãtre aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei, la data bilanţului şi modificãrile pe parcursul perioadei;
- o reconciliere între valoarea contabila a fiecãrei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

SECŢIUNEA 5
PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE

PRINCIPIILE CONTABILE
5.1. Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale trebuie sa fie efectuatã în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2 - 5.10.
5.2. Principiul continuitãţii activitãţii. Acesta presupune ca instituţia îşi continua în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fãrã a intra în imposibilitatea continuãrii activitãţii sau fãrã reducerea semnificativã a acesteia. Dacã administratorii instituţiei au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.
În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuitãţii activitãţii, aceasta informaţie trebuie prezentatã împreunã cu explicaţii privind modul de întocmire a raportarii financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform cãreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea.
5.3. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicãrii aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor de activ şi de pasiv şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
Modificãrile politicii contabile sunt permise doar dacã sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile efectuate.
Este foarte importanta menţionarea în notele explicative a oricãror modificãri ale politicilor contabile pentru ca utilizatorii sa poatã aprecia dacã noua politica contabila a fost aleasã în mod adecvat, efectul modificãrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta realã a rezultatelor activitãţii.
5.4. Principiul prudentei. Valoarea oricãrui element trebuie sa fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special se vor avea în vedere urmãtoarele aspecte:
a) se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute pana la data încheierii exerciţiului financiar;
b) se va tine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacã asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;
c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacã rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. Principiul independentei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzãtoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fãrã a se tine seama de data încasãrii sumelor sau a efectuãrii plãţilor.
5.6. Principiul evaluãrii separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzãtoare a unei poziţii din bilanţ se va determina separat valoarea aferentã fiecãrui element individual de activ sau de pasiv.
5.7. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie sa corespundã cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent, cu excepţia corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.
5.8. Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintã active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintã pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensãrilor între active şi pasive admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Un activ financiar şi o datorie financiarã trebuie compensate, iar valoarea neta, raportatã în bilanţ, atunci când o instituţie:
a. are dreptul legal de a compensa valorile recunoscute; şi
b. intenţioneazã fie sa le deconteze la valoarea neta, fie sa realizeze activul şi sa stinga obligaţia simultan.
5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Informaţiile prezentate în situaţiile financiare anuale trebuie sa reflecte realitatea economicã a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridicã.
5.10. Principiul pragului de semnificatie. Orice element care are o valoare semnificativã trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natura sau funcţii similare trebuie insumate, nefiind necesarã prezentarea lor separatã.
5.11. Pentru acele elemente a cãror valoare este nesigura şi care trebuie incluse în situaţiile financiare anuale, în contabilitate trebuie fãcute cele mai bune estimari. În acest scop este necesarã revizuirea valorilor acestora pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exerciţiului financiar, schimbãrile de circumstanţe sau dobândirea unor noi informaţii, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificãri trebuie inclus în cadrul aceleiaşi poziţii din bilanţ, respectiv din contul de profit şi pierdere, unde a fost reflectatã şi estimarea contabila iniţialã.
Evenimentele care apar dupã data bilanţului pot furniza, de asemenea, informaţii suplimentare cu privire la estimarile fãcute de management la data bilanţului. Dacã aceste informaţii ar fi fost cunoscute la data bilanţului, managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, dacã situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

ABATERI DE LA PRINCIPIILE CONTABILE
5.12. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale şi vor fi prezentate în notele explicative.
De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii înregistrate de instituţie.

TRATAMENTE CONTABILE

ASPECTE GENERALE
5.13. Un activ, respectiv o datorie, se recunoaşte numai atunci când:
- este posibil sa aducã instituţiei beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieşirea acestora;
- costul poate fi evaluat în mod credibil.
Fiecare instituţie va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie sa fie prezentat în bilanţ, ci trecut în contul de profit şi pierdere.
De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat şi la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrãrii activelor în categorii separate sau într-o singura categorie comuna.
În conformitate cu prevederile <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, pentru evaluarea elementelor din bilanţ se stabilesc urmãtoarele reguli:
a) la data intrãrii
- bunurile se evalueaza şi se înregistreazã în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileşte astfel:
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilitã în urma evaluãrii efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilitã în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora.
Valoarea de aport şi, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziţie:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie, denumita cost de achiziţie;
- bunurile produse de instituţie, la cost de producţie.
Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistreazã la valoarea justa a activelor primite în schimb.
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpãrare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli-accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.
În cazul mijloacelor fixe, costul iniţial include şi costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârşitul duratei de viata a acestuia.
Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzãtor. Costul de demontare şi mutare va fi înregistrat în contul de profit şi pierdere de-a lungul duratei de viata a mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuala cu amortizarea.
Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materialelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricatia acestuia.
Cheltuielile generale ale administraţiei şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achiziţiei sau producţiei unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacã sunt îndeplinite toate condiţiile prevãzute de IAS 23 şi SIC 2 dacã se aplica tratamentul alternativ prevãzut de acestea.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferenţelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabila a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condiţiile prevãzute de interpretarea SIC 11.
Diferenţele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanţare care este legat de investiţia neta a unei instituţii româneşti din cadrul grupului într-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu în situaţiile financiare anuale ale instituţiei, pana la cedarea investiţiei nete, data la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21;
b) evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecãrui element, denumita şi valoare de inventar, stabilitã în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.
În cazul creanţelor şi datoriilor, aceasta valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plata;
c) la încheierea exerciţiului elementele deţinute de instituţie se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusã de acord cu rezultatele inventarierii.
În acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilitã pe baza inventarierii astfel:
- pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistreazã în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilitã la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistreazã în contabilitate fie pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila, fie se constituie un provizion pentru depreciere atunci când aceasta este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistreazã în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilitã la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistreazã în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
La fiecare data a bilanţului:
- elementele monetare exprimate în valuta trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistreazã la venituri sau cheltuieli, dupã caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuãrii tranzacţiei;
- elementele nemonetare înregistrate la valoarea justa şi exprimate în valuta trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinãrii valorilor respective;
d) la data iesirii din gestiune sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
5.14. În cazul activelor imobilizate cu ciclu lung de producţie, respectiv mai mare de un an, dacã costurile de producţie includ dobanda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar.
5.15. Pentru respectarea prevederilor pct. 5.35 privind tratamentele contabile alternative, elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se vor evalua în conformitate cu prevederile pct. 5.16 - 5.34. Ajustarile la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare anuale conform prevederilor pct. 5.37 - 5.42.

IMOBILIZARI
5.16. Cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17 - 5.20, valoarea ce urmeazã sa fie înscrisã în bilanţ pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentatã de costul de achiziţie.
5.17. În cazul activelor cu durata normalã de funcţionare, costul de achiziţie, din care s-a dedus valoarea reziduala estimatã, se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzãtoare.
5.18. În cazul diminuãrii valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistratã în bilanţ la lit. A pct. III, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzãtor acestei diminuari, stabilit ca diferenţa între costul de achiziţie şi valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisã trebuie sa fie cea diminuata, iar provizioanele astfel constituite trebuie sa fie prezentate separat în notele explicative.
5.19. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cãrui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie înscrisã în situaţiile financiare anuale va fi diminuata corespunzãtor, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat în notele explicative.
5.20. Dacã motivele care au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19 au încetat sa mai existe într-o anumitã mãsura, atunci acel provizion se va relua corespunzãtor la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele explicative. În situaţia în care deprecierea este superioarã provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

REGULI SPECIALE ADIŢIONALE PRIVIND IMOBILIZARILE

CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
5.21. O instituţie poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie suma reflectatã în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.

CHELTUIELI DE DEZVOLTARE, CONCESIUNI, BREVETE, LICENŢE, MĂRCI COMERCIALE ŞI ALTE DREPTURI ŞI VALORI SIMILARE
5.22. a) Aceste imobilizari necorporale vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate, unde se indica şi perioada în care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de viata.
b) Dacã în bilanţ figureazã o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci în notele explicative trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
(i) perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã sa fie amortizata;
(ii) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.

FONDUL COMERCIAL
5.23. În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula în situaţiile financiare anuale consolidate, ca urmare a achiziţiei de cãtre o instituţie a acţiunilor altei societãţi comerciale, aplicarea pct. 5.16 - 5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza urmãtoarelor prevederi:
a) valoarea fondului comercial achiziţionat trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit. b);
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depãşeascã durata de utilizare a fondului comercial respectiv şi în nici un caz nu poate depãşi 20 de ani de la data achiziţiei;
c) în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este prezentat în bilanţ ca activ, se vor prezenta în notele explicative perioada aleasã pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

IMOBILIZARI CORPORALE ŞI NECORPORALE
5.24. Activele incluse în formatul de bilanţ la elementele de ACTIV A.I şi A.II trebuie sa fie evaluate întotdeauna ca imobilizari şi trebuie recunoscute în bilanţ dacã se estimeaza ca vor genera beneficii economice pentru persoana juridicã şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

IMOBILIZARI FINANCIARE
5.25. Imobilizarile financiare cuprind titlurile de participare, interese de participare deţinute, alte titluri imobilizate şi creanţe imobilizate.
Contabilitatea creanţelor imobilizate se tine pe urmãtoarele categorii: creanţe legate de participatii, respectiv titluri de participare şi interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen lung, acţiuni proprii deţinute pe termen lung şi alte creanţe imobilizate.
Creanţele legate de participatii reprezintã acele creanţe ale instituţiei rezultate din acordarea de împrumuturi societãţilor la care deţine titluri de participare sau interese de participare.
În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistreazã sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
Acţiunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate în funcţie de intenţia instituţiei cu privire la durata de deţinere de peste un an, stabilitã cu ocazia achiziţiei sau reclasarii.
La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cautiunile depuse la terţi.

EVALUAREA INIŢIALĂ
Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziţie sau valoarea determinata prin contractul de achiziţie a acestora.
Cheltuielile accesorii privind achiziţionarea imobilizarilor financiare se înregistreazã direct în cheltuielile de exploatare ale exerciţiului.

EVALUAREA LA DATA BILANŢULUI
Imobilizarile financiare sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabila mai puţin provizioanele pentru depreciere cumulate.
Pentru deprecierea imobilizarilor financiare se constituie provizioane pentru depreciere, ca diferenţa între valoarea de intrare a acestora şi valoarea justa stabilitã cu ocazia inventarierii.

CAPITALIZAREA PLĂŢILOR VIITOARE DE DOBANDA (PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAŢIUNILOR)
5.26. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se înregistreazã într-un cont de activ şi se prezintã în bilanţ ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, iar în notele explicative va fi prezentatã distinct. Aceasta diferenţa trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu pana în momentul rambursarii datoriei.

INVESTIŢII
5.27. Pentru instituţiile asociate şi participatiile minoritare, se vor prezenta, distinct în bilanţ sumele incluse la lit. A, pct. III 3 şi 4.

ACTIVE CIRCULANTE
5.28. Valoarea activelor circulante înregistrate în contabilitate va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie al acestor elemente, în limita prevederilor pct. 5.13.
5.29. Dacã valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziţie sau costul de producţie, atunci acea valoare realizabila neta corespunzãtoare activului circulant este cea care trebuie prezentatã în situaţiile financiare anuale, respectiv valoarea activului mai puţin provizionul constituit.
5.30. În situaţia în care provizionul constituit devine, total sau parţial, fãrã obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia în vederea respectãrii prevederilor pct. 5.29 au încetat sa mai existe într-o anumitã mãsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzãtor la venituri.

REGULI PRIVIND STOCURILE ŞI ACTIVELE FUNGIBILE
5.31. Valoarea care trebuie înscrisã în bilanţ pentru activele din categoriile stocuri, active fungibile şi active financiare poate fi determinata prin utilizarea oricãrei metode menţionate la pct. 5.32 asupra activelor aparţinând aceleiaşi clase.
5.32. Metoda aplicatã trebuie sa fie consideratã de administrator ca fiind cea mai adecvatã situaţiei respective. Aceste metode sunt:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) alta metoda similarã, recunoscuta de reglementãrile legale în vigoare.
Metoda aleasã trebuie aplicatã cu consecventa pentru elemente similare stocurilor de la un exerciţiu financiar la altul. Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie sa se prezinte urmãtoarele informaţii:
(i) motivul schimbãrii metodei;
(ii) efectele sale asupra rezultatului exerciţiului.
5.33. Dacã valoarea prezentatã în bilanţ la închiderea exerciţiului diferã semnificativ de valoarea realizabila neta (în cazul în care instituţia intenţioneazã sa nu utilizeze activele în procesul de producţie), respectiv de valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţioneazã sa utilizeze activele respective), aceasta diferenţa se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele explicative.

AJUSTARI PENTRU DIMINUAREA VALORII ACTIVELOR
5.34. (1) Imobilizarile corporale, materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant şi a cãror valoare globalã este de importanta secundarã pentru instituţie pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificata, atunci când acestea nu se modifica semnificativ.
(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectueazã în funcţie de intenţia instituţiei de a pãstra activul în scopul utilizãrii sau neutilizarii în activitatea de exploatare. Dacã instituţia intenţioneazã sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculatã prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabila. Dacã instituţia nu intenţioneazã sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeazã prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila, în conformitate cu prevederile IAS.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

ASPECTE GENERALE
5.35. Regulile stabilite la pct. 5.16 - 5.34 se vor numi în continuare, reguli ale costului istoric.
Aceste reguli, cu excepţia celor stabilite la pct. 5.16 şi 5.21 - 5.33, se vor numi în continuare reguli privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere.
Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplica ele în virtutea pct. 5.17 - 5.20.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
5.36. În conformitate cu prevederile pct. 5.38 - 5.42, valorile atribuite activelor bilantiere menţionate la pct. 5.37 pot fi prezentate la o alta valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.39, prin derogare de la pct. 5.35.
5.37. Pe perioada de implementare a prezentelor reglementãri, instituţiile pot opta pentru una dintre urmãtoarele metode:
a) reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu reglementãrile legale emise în acest scop, care tine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa ţinã seama de inflaţie, pentru elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii şi contul de profit şi pierdere.
Instituţiile care vor opta pentru ajustarea la inflaţie, potrivit IAS 29, întocmesc şi prezintã un set distinct de situaţii financiare anuale, cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, ajustate la inflaţie.
Procesul retratarii situaţiilor financiare anuale, potrivit IAS 29, este precedat de întocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanţa constituie sursa de informaţii pentru întocmirea declaraţiei fiscale dupã efectuarea corectiilor prevãzute de legislaţia fiscalã.
5.38. În cazul în care valoarea unui activ este determinata potrivit uneia dintre cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuitã activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau al oricãrei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producţie sau a celui de achiziţie cu valoarea atribuitã cel mai recent acelui activ.

INFORMAŢII ADIŢIONALE CE TREBUIE PREZENTATE ÎN CAZUL ABATERII DE LA REGULILE PRIVIND COSTUL ISTORIC
5.39. În cazul aplicãrii tratamentelor contabile alternative, elementele bilantiere influentate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptatã pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicãrii tratamentului alternativ prevãzut la pct. 5.37 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.
5.40. În cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicãrii tratamentului alternativ prevãzut la pct. 5.37 b), valorile rezultate în urma ajustarii la inflaţie trebuie prezentate într-un set distinct, cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, însoţite de note explicative.

REZERVA DIN REEVALUARE
5.41. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat în debitul sau în creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupã caz.
Majorarea constatatã din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit în mãsura în care aceasta compenseazã o descrestere din reevaluarea aceluiaşi activ, recunoscuta anterior ca o cheltuiala.
În cazul în care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala. Diminuarea rezultatã din reevaluare trebuie scãzutã direct din orice surplus din reevaluare corespunzãtor, în mãsura în care diminuarea nu depãşeşte valoarea înregistratã anterior ca surplus din reevaluare pentru acelaşi activ.
5.42. Rezerva din reevaluare trebuie prezentatã în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de capital şi rezerve.
Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se considera ca întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe mãsura ce activul este folosit de instituţie; în acest caz valoarea surplusului realizat este diferenţa dintre amortizarea calculatã pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectueazã prin contul de profit şi pierdere.

MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU
5.43. Modificãrile capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distinctã a situaţiilor financiare anuale. Aceasta trebuie sa cuprindã o prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului, precum şi modificãrile acestora, indicandu-se:
a) suma la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele transferate în/din cont în timpul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror asemenea transferuri;
d) suma rãmasã la sfârşitul exerciţiului financiar.

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE

ASPECTE GENERALE
5.44. Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesitãţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiarã şi rezultatele obţinute. Notele explicative trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificãrilor capitalului propriu, trebuie sa fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ. Pe lângã informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementãri şi a celor cuprinse în Standardele Internaţionale de Contabilitate, notele explicative trebuie sa includã, de asemenea, cel puţin informaţiile prevãzute la pct. 5.45 - 5.94.
5.45. Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) numele instituţiei care face raportarea;
b) faptul ca situaţiile financiare anuale sunt proprii instituţiei şi nu grupului din care face parte, dacã este cazul;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referã situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei).
5.46. Pentru elementele menţionate în notele explicative se va prezenta, de regula, şi suma corespunzãtoare anului precedent celui la care se referã acesta.
În situaţia în care suma corespunzãtoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuatã.
5.47. Pct. 5.46 nu se aplica sumelor reprezentând:
a) modificãri ale activelor imobilizate (pct. 4.15);
b) modificãri ale amortizarii şi provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);
c) modificãri ale provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli (pct. 5.58).

PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE
5.48. Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adoptate de instituţie pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecãrui exerciţiu, ale fluxurilor de trezorerie şi ale modificãrilor capitalului propriu, în acest sens, se vor mentiona urmãtoarele:
a) dacã imobilizarile sunt incluse în situaţiile financiare anuale la costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflaţie, determinata potrivit IAS 29;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta înţelegere a situaţiilor financiare anuale.
Se va mentiona totodatã dacã situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu <>Legea nr. 82/1991 , republicatã, cu prevederile cuprinse în prezentele reglementãri, cu prevederile Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, precum şi cu cele prevãzute în Standardele Internaţionale de Contabilitate.

INFORMAŢII CARE VIN ÎN COMPLETAREA BILANŢULUI

CAPITALUL SOCIAL
5.49. În legatura cu capitalul social al instituţiei se vor furniza urmãtoarele informaţii:
a) capitalul social subscris;
b) numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise, în cazul în care exista mai multe tipuri de acţiuni emise.
5.50. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile se vor furniza urmãtoarele informaţii:
a) data cea mai apropiatã şi data limita la care instituţia poate rascumpara respectivele acţiuni;
b) dacã acele acţiuni sau pãrţi trebuie rãscumpãrate în mod obligatoriu sau dacã rãscumpãrarea este la alegerea instituţiei sau a actionarilor;
c) dacã trebuie plãtitã o prima de rãscumpãrare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
5.51. În situaţia în care instituţia a emis acţiuni în timpul exerciţiului financiar, în notele explicative se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) tipul de acţiuni emise;
b) pentru fiecare tip de acţiune, numãrul de acţiuni emise, valoarea lor nominalã totalã şi valoarea încasatã de instituţie la distribuirea lor.
5.52. Pentru eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor sau pãrţilor se vor furniza urmãtoarele informaţii:
a) numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitãrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul cãreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plãtit pentru acţiunile distribuite.

ALTE INSTRUMENTE DE CAPITAL
5.53. În cazul în care instituţia a emis alte instrumente de capital pe parcursul exerciţiului financiar se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisã şi suma primitã la emitere de cãtre instituţie.
5.54. În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie sunt deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de acea instituţie, în notele explicative se vor mentiona valoarea nominalã a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora.

CAPITALUL FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII
5.55. Capitalul fondului deschis de investiţii reprezintã valoarea titlurilor de participare (a unitãţilor de fond) emise şi existente în circulaţie pe piata la data bilanţului.
5.56. Valoarea titlurilor de participare (a unitãţilor de fond) emise şi existente în circulaţie, pe piata la data bilanţului, este data de soldul contului ce reflecta valoarea nominalã a tuturor titlurilor plus soldul contului ce reflecta acumularile (prima de emisiune).

REZERVE
5.57. Pentru fiecare rezerva inclusã în capitalurile proprii se va descrie natura acesteia şi scopul pentru care a fost constituitã.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
5.58. Dacã în timpul exerciţiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, urmãtoarele informaţii vor fi prezentate în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
Fondurile deschise de investiţii nu constituie provizioane.

INFORMAŢII PRIVIND DATORIILE
5.59. Pentru fiecare element care figureazã în conturile de datorii din cadrul bilanţului instituţiei, se va mentiona valoarea totalã a datoriilor incluse în acel post de bilanţ, care au termen de plata dupã 5 ani de la data încheierii exerciţiului financiar.
5.60. Pentru datoriile care sunt incluse în categoria prevãzutã la pct. 5.59 trebuie menţionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum şi rata dobânzii aferente.
5.61. Instituţia trebuie sa prezinte pentru fiecare element care figureazã în conturile de datorii din bilanţ urmãtoarele:
a) valoarea totalã a datoriilor incluse la acel post din bilanţ pentru care instituţia a depus anumite garanţii;
b) informaţii privind natura garanţiilor depuse.

GARANŢII ŞI ALTE OBLIGAŢII CONTRACTUALE FINANCIARE
5.62. În notele explicative, se vor prezenta informaţii pentru toate cazurile în care instituţia a depus garanţii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, dacã este posibil, şi valoarea acestora.
5.63. Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) valoarea precisa sau estimatã a acelei obligaţii;
b) aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
c) dacã s-a depus vreo garanţie semnificativã cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
5.64. Totodatã se vor prezenta detalii privind:
a) obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei (dacã este cazul);
b) orice obligaţii privind grupul;
c) orice obligaţii privind alte instituţii sau societãţi;
d) orice obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
5.65. Se vor prezenta informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economicã a instituţiei.

PORTOFOLIU DE TITLURI
5.66. O instituţie deţine în portofoliu:
- active financiare deţinute în scopul tranzactionarii;
- plasamente pãstrate pana la scadenta;
- active financiare disponibile pentru vânzare;
- credite şi creanţe emise de instituţie.
5.67. Toate activele financiare sunt supuse unui test de depreciere, potrivit prevederilor IAS 39 "Instrumente financiare recunoaştere şi evaluare".
5.68. Pentru prezentarea şi descrierea instrumentelor financiare se vor avea în vedere prevederile IAS 32, iar pentru recunoaşterea şi evaluarea acestora se vor avea în vedere prevederile IAS 39.

ACTIVE ŞI PASIVE EXPRIMATE ÎN DEVIZE
5.69. Activele şi pasivele exprimate în devize convertite în moneda în care este întocmit bilanţul trebuie sa fie prezentate în notele explicative.
5.70. Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenta şi nedecontate pana la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate operaţiunile în devize neajunse la scadenta convertite la cursul de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului.
5.71. Aceste tipuri de operaţiuni trebuie sa includã toate acele operaţiuni pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în contul de profit şi pierdere.

ALTE CREANŢE ŞI DATORII
5.72. Atunci când orice valoare prezentatã în cadrul elementelor de alte creanţe sau alte datorii este semnificativã, trebuie prezentate în notele explicative particularitãţile fiecãrui tip de creanta sau datorie incluse în acestea, precum şi explicaţiile privind natura şi valoarea acestora.

INFORMAŢII PRIVIND ANUMITE ELEMENTE DE CHELTUIELI
5.73. Valorile privind urmãtoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta separat în notele explicative:
a) cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;
b) onorariile plãtite auditorilor financiari;
c) profitul sau pierderea aferentã iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.), reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare, pe de o parte, şi valoarea contabila neta a activului şi cheltuielile aferente cedarii, pe de alta parte.

DETALII PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
5.74. Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rãmas de plata aferent acelor ani, pe de alta parte, se va prezenta în notele explicative dacã aceasta diferenţa este semnificativã pentru scopul calculãrii impozitelor viitoare.
Dacã elementele bilantiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, suma lor trebuie prezentatã în notele explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.
De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exerciţiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuatã în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, influenta respectiva se prezintã în notele explicative ori de câte ori efectul unei astfel de evaluãri asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
5.75. Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activitãţii ordinare, respectiv rezultatului activitãţii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit.

DETALII PRIVIND CIFRA DE AFACERI*)
___________
*) noţiunea nu se utilizeazã de societãţile de investiţii financiare şi de fondurile deschise de investiţii.

5.76. În cazul în care pe parcursul exerciţiului financiar instituţia şi-a desfãşurat activitatea în doua sau mai multe segmente de activitate care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor şi al riscurilor aferente, este necesar sa se menţioneze, pentru fiecare, valoarea cifrei de afaceri corespunzãtoare.
5.77. În cazul în care pe parcursul exerciţiului financiar instituţia a furnizat produse şi servicii pe doua sau mai multe segmente geografice care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor şi al riscurilor aferente, este necesar sa se menţioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzãtoare acelor segmente.
5.78. Identificarea sursei şi a naturii riscurilor şi beneficiilor aferente segmentelor de activitate şi segmentelor geografice se bazeazã pe sistemul de raportare financiarã interna şi serveşte prezentãrii de informaţii destinate utilizatorilor situaţiilor financiare anuale cu scop general.
5.79. În vederea aplicãrii corespunzãtoare a prevederilor pct. 5.76 şi 5.77, dacã în opinia administratorilor segmentele de activitate nu diferã substanţial între ele, acestea se vor trata ca şi cum ar fi un singur segment de raportare.
Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de activitate, respectiv geografic, care însã nu este semnificativã, poate fi inclusã în valoarea cifrei de afaceri corespunzãtoare altui segment.
5.80. Dacã în opinia administratorilor prezentarea oricãrei informaţii cerute de pct. 5.76 - 5.79 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei instituţii, aceştia pot renunţa la furnizarea acelei informaţii, cu condiţia ca acest fapt sa fie menţionat în situaţiile financiare anuale.

DETALII PRIVIND SALARIZAREA ADMINISTRATORILOR ŞI A DIRECTORILOR
5.81. Notele explicative vor cuprinde detalii legate de salariile plãtite sau care urmeazã sa fie plãtite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar.
5.82. Se va mentiona totodatã valoarea avansurilor acordate de instituţie directorilor şi administratorilor sãi în timpul exerciţiului financiar şi nejustificate sau nerestituite pana la sfârşitul exerciţiului financiar.
5.83. Orice persoana care este sau a fost administrator ori director al instituţiei pe o perioada de 5 ani anteriori perioadei de raportare are obligaţia de a anunta instituţia cu privire la orice elemente legate de ea însãşi, care ar putea fi necesare în scopul respectãrii prevederilor pct. 5.81 şi 5.82.

DETALII PRIVIND SALARIAŢII
5.84. În notele explicative se vor mentiona urmãtoarele informaţii cu privire la salariaţii instituţiei:
a) numãrul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar;
b) numãrul mediu de salariaţi pentru fiecare categorie de personal.
5.85. Numãrul mediu de salariaţi cu contract de munca se determina ca medie aritmetica simpla a numãrului zilnic al salariaţilor, corespunzãtor zilelor calendaristice din luna respectiva, împãrţitã la numãrul total al zilelor calendaristice. Pentru zilele de repaus sãptãmânal şi sarbatori legale se ia în calcul numãrul salariaţilor din ziua precedenta,
5.86. Numãrul mediu de salariaţi va fi, pentru fiecare luna a exerciţiului, urmãtorul:
a) pentru aplicarea pct. 5.84 a), numãrul persoanelor angajate de instituţie cu contract de munca în luna respectiva, indiferent dacã acestea au lucrat toatã luna sau doar o parte din ea;
b) pentru aplicarea pct. 5.84 b), numãrul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.84 pentru fiecare categorie de salariaţi, insumandu-se în fiecare caz numãrul de salariaţi din fiecare luna.
5.87. Pentru toţi salariaţii care sunt luati în considerare la determinarea numãrului mediu anual cerut de pct. 5.84 a) trebuie prezentate valorile totale ale:
a) salariilor plãtite sau de plãtit aferente acelui exerciţiu financiar;
b) cheltuielilor cu asigurãrile sociale suportate de instituţie pentru salariaţii respectivi;
c) altor cheltuieli reprezentând contribuţiile instituţiei pentru pensiile salariaţilor, cu excepţia cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit şi pierdere.
5.88. Categoriile de salariaţi pentru care se cere numãrul mediu anual de la pct. 5.84 b) se vor determina în funcţie de decizia directorilor şi administratorilor instituţiei, ţinându-se seama de modul în care este organizatã activitatea acesteia.
5.89. Societãţile de bursa vor include în notele explicative privind salariaţii şi informaţii privind salariaţii burselor de mãrfuri şi ai caselor de compensaţie organizate ca departamente.

SERVICII DE ASISTENTA ŞI CONSULTANŢA
5.90. Dacã valoarea serviciilor de asistenta şi consultanţa prestate unor terţe pãrţi este semnificativã în ansamblul activitãţii instituţiei, acestea trebuie prezentate în notele explicative.

ALTE ASPECTE
5.91. Atunci când orice valoare prezentatã în contul de profit şi pierdere cum ar fi: alte venituri din exploatare, alte cheltuieli din exploatare, venituri extraordinare şi/sau cheltuieli extraordinare este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate toate particularitãţile fiecãrei categorii de venituri şi cheltuieli, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
5.92. În cazul în care anumite elemente exprimate iniţial într-o moneda strãinã au fost înregistrate în contabilitatea instituţiei şi reflectate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere, se va mentiona baza folositã pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda nationala.
5.93. Instituţia va prezenta urmãtoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) sediul şi forma juridicã, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde îşi desfãşoarã activitatea, dacã este diferit de sediul oficial);
b) o descriere a naturii activitãţii desfãşurate de instituţie şi principalele domenii de activitate;
c) numele societãţii-mama şi cel al deţinãtorului final în cadrul grupului;
d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
e) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective.
Atunci când evenimente ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o instituţie trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanţului, în notele explicative:
a) natura evenimentului;
b) o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform cãreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.
5.94. Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte instituţii în care se deţin titluri de participare strategice, pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea societãţii în cauza, trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) numele filialei, al societãţii asociate sau al altor societãţi în care se deţin titluri de participare strategice;
b) adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţatã;
c) natura activitãţii desfãşurate;
d) tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societãţi;
e) data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societãţii în care se deţin titluri;
f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
g) totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
Aceste societãţi vor face obiectul consolidãrii, în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

SITUAŢIILE FINANCIARE CONSOLIDATE
5.95. Situaţiile financiare consolidate sunt situaţiile financiare ale unui grup prezentate ca acelea ale unei instituţii, prin însumarea elementelor similare de active, obligaţii, capital propriu, venituri şi cheltuieli ale societãţii-mama şi cele ale filialelor ei.
La întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare consolidate pentru un grup de instituţii aflate sub controlul unei societãţi-mama se vor avea în vedere procedurile de consolidare, prevãzute de IAS.

SECŢIUNEA 6
APROBAREA, SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI

6.1. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii se vor semna de persoana responsabilã cu elaborarea acestora.
6.2. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate, în numele consiliului, de preşedintele acestuia şi vor fi aprobate de adunarea generalã a actionarilor.
6.3. Pentru fiecare fond deschis de investiţie, situaţiile financiare anuale se semneazã de persoana responsabilã cu elaborarea lor, se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al societãţii care administreazã fondul şi se semneazã în numele consiliului de administraţie de preşedintele acestuia.
6.4. Pentru societatea de investiţii financiare (SIF) administratã de o societate de administrare (SĂI), situaţiile financiare anuale se semneazã de persoana fizica sau juridicã responsabilã cu elaborarea lor, se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al SĂI pentru însuşire şi se semneazã de preşedintele acestuia.
Dupã aceea, situaţiile financiare se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al SIF pentru însuşire şi se semneazã de preşedintele acestuia.
6.5. Conform <>Legii societãţilor comerciale nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generalã a actionarilor.

SECŢIUNEA 7
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

7.1. Consiliul de administraţie al instituţiei va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, care va conţine:
a) o analiza fidela a evoluţiei activitãţii instituţiei pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandatã de consiliul de administraţie şi aprobatã de acţionari;
c) informaţii privind evenimentele importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat instituţia;
d) informaţii asupra evoluţiei probabile a activitãţii instituţiei;
e) informaţii asupra activitãţilor din domeniu cercetãrii şi dezvoltãrii;
f) urmãtoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile sau pãrţile proprii ale instituţiei care au fost achiziţionate sau deţinute la orice moment în cursul exerciţiului financiar:
i) motivele oricãror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar;
ii) numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor sau pãrţilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintã în capitalul social;
iii) în cazul achiziţiilor sau vânzãrilor, valoarea plãţilor sau încasãrilor pentru acţiunile respective;
iv) numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor sau pãrţilor achiziţionate şi deţinute de instituţie, precum şi ponderea pe care o reprezintã acestea în capitalul social;
v) numãrul şi valoarea acţiunilor sau pãrţilor anulate;
g) numele şi pregãtirea profesionalã a fiecãrui administrator;
h) politica privind protecţia mediului.
Raportul administratorilor se va însuşi de consiliul de administraţie şi se va semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
7.2. Pentru activitatea fiecãrui fond aflat în administrare, raportul se va întocmi de consiliul de administraţie al societãţii de administrare a fondului şi va cuprinde:
a. o analiza fidela a evoluţiei activitãţii fondului aflat în administrare pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
b. informaţii privind evenimentele importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat fondul;
c. numãrul de investitori;
d. numãrul de titluri de participare în circulaţie şi valoarea acestora;
e. valoarea unui titlu de participare (nominalã şi unitarã);
f. comentarii şi precizãri asupra:
- vânzãrilor de titluri, creşterea sau descresterea acestora şi motive;
- rascumpararilor de titlu, creşterea sau descresterea acestora şi motive.
g. alte elemente considerate semnificative în înţelegerea situaţiilor financiare anuale de cãtre investitori;
h. prevederi şi mãsuri viitoare privind investiţiile şi imobilizarile financiare pentru obţinerea unui rezultat al exerciţiului cat mai favorabil.
Raportul se va semna de cãtre preşedintele consiliului de administraţie al societãţii de administrare a investiţiilor.
7.3. Pentru activitatea fiecãrei burse de mãrfuri şi case de compensaţie administrate, raportul consiliului de administraţie al societãţii de bursa va cuprinde şi informaţii despre acestea.

SECŢIUNEA 8
AUDITUL FINANCIAR

8.1. Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor care fac obiectul acestor reglementãri vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementãrile naţionale privind auditul financiar.
8.2. Auditorul financiar se va asigura ca situaţiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile <>Legii Contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, ale prezentelor reglementãri, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate) şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate. De asemenea, se va asigura ca informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaţiile financiare anuale întocmite pentru acelaşi exerciţiu, pe baza procedurilor de audit prevãzute de Standardul Internaţional de Audit nr. 720.
8.3. Pentru instituţiile care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricãrui alt Standard Internaţional de Contabilitate sau a reglementãrilor privind consolidarea conturilor, auditorul financiar va avea opinii de audit cu rezerve.

SECŢIUNEA 9
APROBAREA ŞI DEPUNEREA RAPORTULUI ANUAL

9.1. Raportul anual cuprinde: situaţiile financiare anuale, raportul administratorilor şi raportul de audit.
Raportul anual va fi supus spre aprobare adunãrii generale a actionarilor.
Raportul anual pentru fondurile deschise de investiţii va cuprinde: bilanţul contabil, situaţia veniturilor şi cheltuielilor raportul administratorilor şi raportul de audit aferente acestor fonduri.
9.2 Cu minimum 15 zile înaintea adunãrii generale a actionarilor, la care se discuta şi se aproba situaţiile financiare anuale, instituţia are obligaţia sa notifice tuturor actionarilor ca raportul anual este disponibil la sediul social al instituţiei, gratuit, la cerere, pentru consultare.
Pentru fiecare fond deschis de investiţii, raportul anual va putea fi consultat gratuit de cãtre investitori la sediul societãţii care administreazã fondul respectiv.
Pentru distribuire, la cerere, preţul raportului anual nu trebuie sa depãşeascã costul administrativ al acestuia.
9.3. Un exemplar al raportului anual, aprobat de consiliul de administraţie, cuprinzând situaţiile financiare anuale, raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi raportul de audit asupra situaţiilor financiare anuale, va fi trimis de preşedintele consiliului de administraţie, în termenul prevãzut de lege, Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, unitãţilor teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice unde persoana juridicã este înregistratã şi Oficiilor Registrului Comerţului.
Un exemplar al raportului anual privind fondurile deschise de investiţii va fi transmis numai la CNVM de cãtre societatea de administrare, odatã cu raportul sau anual.

SECŢIUNEA 10
PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL

10.1. Potrivit <>Legii societãţilor comerciale nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile ulterioare, consiliul de administraţie se va asigura ca raportul anual, cuprinzând situaţiile financiare ale instituţiei, raportul administratorilor şi raportul de audit, este publicat în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevãzut de lege.
10.2. De fiecare data când situaţiile financiare şi raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorul şi-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoţite de textul integral al raportului de audit. Dacã auditorul a fãcut anumite obiecţii sau a refuzat sa întocmeascã un raport asupra situaţiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreunã cu motivele respective.
10.3. În cazul în care situaţiile financiare nu se publica integral ori sunt diferite de cele întocmite conform legislaţiei, se va preciza dacã este vorba de o versiune prescurtata sau diferita şi se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3. Dacã situaţiile financiare anuale nu au fost depuse încã, acest lucru trebuie menţionat. Opinia persoanei care a auditat situaţiile financiare nu poate însoţi aceasta publicare, dar trebuie menţionat dacã opinia a fost data cu sau fãrã rezerve sau dacã certificarea a fost refuzatã.

CAP. 2
PLAN DE CONTURI GENERAL



┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    CLASA             DENUMIREA CONTURILOR                                    │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
     CLASA 1           CONTURI DE CAPITALURI

     GRUPA 10          CAPITAL ŞI REZERVE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   101   │       │Capital                                                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1011│       │Capital subscris nevarsat                               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1012│       │Capital subscris vãrsat                                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   104   │       │Prime de capital                                        │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1041│       │Prime de emisiune                                       │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1042│       │Prime de fuziune                                        │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1043│       │Prime de aport                                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1044│       │Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   105   │       │Rezerve din reevaluare                                  │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1051│       │Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere│
│   │         │       │al primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1058│       │Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   106   │       │Rezerve                                                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1061│       │Rezerve legale                                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1062│       │Rezerve pentru acţiuni proprii                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1063│       │Rezerve statutare sau contractuale                      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1065│*)     │Rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor  │
│   │         │       │dobândite cu titlu gratuit de la societãţile la care se │
│   │         │       │deţin participatii                                      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1066│       │Rezerve din evaluarea la valoarea justa                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1068│       │Alte rezerve                                            │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   107   │       │Rezerve din conversie                                   │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) Se utilizeazã numai de societãţile de investiţii financiare

GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   117   │       │Rezultatul reportat                                     │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     1171│       │Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, │
│   │         │       │respectiv pierderea nerecuperata                        │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     1172│       │Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima │
│   │         │       │data a IAS, mai puţin IAS 29                            │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     1173│       │Rezultatul reportat provenit din modificãrile           │
│   │         │       │politicilor contabile                                   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     1174│       │Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor    │
│   │         │       │fundamentale                                            │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     1175│       │Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din │
│   │         │       │rezerve din reevaluare                                  │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 12          REZULTATUL EXERCIŢIULUI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   121   │       │Profit şi pierdere                                      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   129   │       │Repartizarea profitului                                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 13          SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   131   │       │Subvenţii pentru investiţii                             │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 15          PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   151   │       │Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli                │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1511│       │Provizioane pentru litigii                              │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1512│       │Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor         │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1513│       │Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale│
│   │         │       │şi alte acţiuni similare legate de acestea              │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1514│       │Provizioane pentru restructurare                        │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1518│       │Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 16          ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   161   │       │Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1614│       │Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni         │
│   │         │       │garantate de stat                                       │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1615│       │Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni         │
│   │         │       │garantate de bãnci                                      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1617│       │Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni         │
│   │         │       │garantate de stat                                       │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1618│       │Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni            │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   162   │       │Credite bancare pe termen lung                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1621│       │Credite bancare pe termen lung                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1622│       │Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1623│       │Credite externe guvernamentale                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1624│       │Credite bancare externe garantate de stat               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1625│       │Credite bancare externe garantate de bãnci              │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1626│       │Credite de la trezoreria statului                       │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1627│       │Credite bancare interne garantate de stat               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   166   │       │Datorii ce privesc imobilizarile financiare             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1661│       │Datorii cãtre societãţile din cadrul grupului           │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1662│       │Datorii cãtre societãţile care deţin interese de        │
│   │         │       │participare                                             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   167   │       │Alte împrumuturi şi datorii asimilate                   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1671│       │Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe │
│   │         │       │piata instrumentelor financiar derivate                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1672│       │Alte împrumuturi şi datorii asimilate                   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   168   │       │Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1681│       │Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de         │
│   │         │       │obligaţiuni                                             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1682│       │Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung      │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1685│       │Dobânzi aferente datoriilor cãtre societãţile din cadrul│
│   │         │       │grupului                                                │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1686│       │Dobânzi aferente datoriilor cãtre societãţile care deţin│
│   │         │       │interese de participare                                 │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1687│       │Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   169   │       │Prime privind rambursarea obligaţiunilor                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 2           CONTURI DE IMOBILIZARI

    GRUPA 20          IMOBILIZARI NECORPORALE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   201   │       │Cheltuieli de constituire                               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   203   │       │Cheltuieli de dezvoltare                                │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   205   │       │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte  │
│   │         │       │drepturi şi valori similare                             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2051│       │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte  │
│   │         │       │drepturi şi valori similare achiziţionate               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2052│       │Brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare    │
│   │         │       │obţinute cu resurse proprii                             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   207   │       │Fond comercial                                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2071│       │Fond comercial                                          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2075│       │Fond comercial negativ                                  │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   208   │       │Alte imobilizari necorporale                            │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 21          IMOBILIZARI CORPORALE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   211   │       │Terenuri şi amenajãri de terenuri                       │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2111│       │Terenuri                                                │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2112│       │Amenajãri de terenuri                                   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   212   │       │Construcţii                                             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   213   │       │Instalaţii tehnice şi mijloace de transport             │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2131│       │Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii  │
│   │         │       │de lucru)                                               │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2132│       │Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2133│       │Mijloace de transport                                   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   214   │       │Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a│
│   │         │       │valorilor umane şi materiale şi alte active corporale   │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 23          IMOBILIZARI ÎN CURS
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   231   │       │Imobilizari corporale în curs                           │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2311│       │Amenajãri de terenuri şi construcţii - în curs          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2312│       │Instalaţii tehnice şi maşini - în curs                  │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2313│       │Alte imobilizari corporale - în curs                    │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   232   │       │Avansuri acordate pentru imobilizari corporale          │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2321│       │Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii        │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2322│       │Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini   │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2323│       │Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale     │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   233   │       │Imobilizari necorporale în curs                         │
├───┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   234   │       │Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale        │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 26          IMOBILIZARI FINANCIARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   261   │       │Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul   │
│   │         │       │grupului                                                │
└───└─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   262   │       │Titluri de participare deţinute la societãţi din afarã  │
│   │         │       │grupului                                                │
└───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   263   │       │Imobilizari financiare sub forma de interese de         │
│   │         │       │participare                                             │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2633│       │Interese de participare deţinute la instituţii asociate │
│   │         │       │din cadrul grupului                                     │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2634│       │Interese de participare deţinute la societãţi asociate  │
│   │         │       │din afarã grupului                                      │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2635│       │Titluri de participare strategice în cadrul grupului    │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2636│       │Titluri de participare strategice în afarã grupului     │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   264   │       │Titluri puse în echivalenta                             │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   265   │       │Alte titluri imobilizate                                │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   267   │       │Creanţe imobilizate                                     │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2671│       │Sume datorate de filiale                                │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2672│       │Dobanda aferentã sumelor datorate de filiale            │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2673│       │Împrumuturi acordate pe termen lung                     │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2674│       │Dobanda aferentã împrumuturilor acordate pe termen lung │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2675│       │Creanţe legate de interesele de participare             │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2676│       │Dobanda aferentã creanţelor legate de interesele de     │
│   │         │       │participare                                             │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2677│*)     │Acţiuni proprii - active imobilizate                    │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2678│       │Alte creanţe imobilizate                                │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26781 │Depozite bancare la termen                              │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26782 │Depozite pentru scopuri de garantare                    │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26784 │Depozite pentru garanţie gestionari                     │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26785 │Alte depozite                                           │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26786 │Certificate de depozit                                  │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26787 │Certificate de trezorerie                               │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26788 │Alte creanţe imobilizate                                │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     2679│       │Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate              │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26791 │Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen          │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26792 │Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare│
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26794 │Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţii gestionari │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26795 │Dobânzi aferente altor depozite                         │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26796 │Dobânzi aferente certificatelor de depozit              │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26797 │Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie           │
│───┤         │───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 26798 │Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate              │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   269   │       │Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare    │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2691│       │Vãrsãminte de efectuat referitoare la titluri de        │
│   │         │       │participare deţinute la filiale din cadrul grupului     │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2692│       │Vãrsãminte de efectuat referitoare la titluri de        │
│   │         │       │participare deţinute la societãţi din afarã grupului    │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2693│       │Vãrsãminte de efectuat referitoare la imobilizari       │
│   │         │       │financiare sub formd de interese de participare         │
│───│─────────│───────│────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2698│       │Vãrsãminte de efectuat pentru alte imobilizari          │
│   │         │       │financiare                                              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) Sunt reflectate acţiunile proprii clasificate în active imobilizate în
funcţie de intenţia cu privire la durata de deţinere de peste un an, stabilitã
cu ocazia achiziţiei sau reclasarii.

GRUPA 28 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   280   │       │Amortizari privind imobilizarile necorporale            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2801│       │Amortizarea cheltuielilor de constituire                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2803│       │Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2805│       │Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor,      │
│   │         │       │marcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2807│       │Amortizarea fondului comercial                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2808│       │Amortizarea altor imobilizari necorporale               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   281   │       │Amortizari privind imobilizarile corporale              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2811│       │Amortizarea amenajãrilor de terenuri                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2812│       │Amortizarea construcţiilor                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2813│       │Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de       │
│   │         │       │transport                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2814│       │Amortizarea altor imobilizari corporale                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 29          PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   290   │       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor           │
│   │         │       │necorporale                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2903│       │Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2905│       │Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mãrci  │
│   │         │       │comerciale şi alte drepturi şi valori similare          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2907│       │Provizioane pentru fondul comercial                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2908│       │Provizioane pentru alte imobilizari necorporale         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   291   │       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2911│       │Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi           │
│   │         │       │amenajãrilor de terenuri                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2912│       │Provizioane pentru deprecierea construcţiilor           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2913│       │Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice,   │
│   │         │       │mijloacelor de transport                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2914│       │Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari        │
│   │         │       │corporale                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   293   │       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2931│       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale │
│   │         │       │în curs                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2933│       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor           │
│   │         │       │necorporale în curs                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   296   │       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2961│       │Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare│
│   │         │       │deţinute la filiale din cadrul grupului                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2962│       │Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare│
│   │         │       │deţinute la societãţi din afarã grupului                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2963│       │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare│
│   │         │       │sub forma de interese de participare                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2964│       │Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2965│       │Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de      │
│   │         │       │filiale                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2966│       │Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor pe termen │
│   │         │       │lung                                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2967│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de     │
│   │         │       │interesele de participare                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2968│       │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii -     │
│   │         │       │active imobilizate                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     2969│       │Provizioane pentru deprecierea altor creanţe imobilizate│
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 3           CONTURI DE STOCURI, LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS
                      DE EXECUŢIE

    GRUPA 30          STOCURI DE MATERIALE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   302   │       │Materiale consumabile                                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     3021│       │Materiale auxiliare                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     3022│       │Combustibili                                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     3024│       │Piese de schimb                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     3028│       │Alte materiale consumabile                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   303   │       │Materiale de natura obiectelor de inventar              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   308   │       │Diferenţe de preţ la stocuri de materiale               │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 33          PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   332   │       │Lucrãri şi servicii în curs de execuţie                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 35          STOCURI AFLATE LA TERŢI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   351   │       │Materiale aflate la terţi                               │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 39          PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRĂRILOR ŞI
                      SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   392   │       │Provizioane pentru deprecierea stocurilor               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     3921│       │Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     3922│       │Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura   │
│   │         │       │obiectelor de inventar                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   394   │       │Provizioane pentru deprecierea lucrãrilor şi serviciilor│
│   │         │       │în curs de execuţie                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   395   │       │Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la   │
│   │         │       │terţi                                                   │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 4           CONTURI DE TERŢI

    GRUPA 40          FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   401   │       │Furnizori                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   403   │       │Efecte de plãtit                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   404   │       │Furnizori de imobilizari                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   405   │       │Efecte de plãtit pentru imobilizari                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   408   │       │Furnizori - facturi nesosite                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   409   │       │Furnizori - debitori                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4091│       │Furnizori - debitori pentru cumpãrãri de bunuri de      │
│   │         │       │natura stocurilor                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4092│       │Furnizori - debitori pentru prestãri servicii şi        │
│   │         │       │executãri de lucrãri                                    │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 41          CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   411   │       │Clienţi                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4111│       │Clienţi din tranzacţii                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4112│       │Clienţi diversi                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4118│       │Clienţi incerti sau în litigiu                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   413   │       │Efecte de primit de la clienţi                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   418   │       │Clienţi - facturi de întocmit                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   419   │       │Clienţi - creditori                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4191│       │Clienţi creditori din tranzacţii                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4192│       │Alţi clienţi creditori                                  │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 42          PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   421   │       │Personal - salarii datorate                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   423   │       │Personal - ajutoare materiale datorate                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   424   │       │Participarea personalului la profit                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   425   │       │Avansuri acordate personalului                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   426   │       │Drepturi de personal neridicate                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   427   │       │Reţineri din salarii datorate terţilor                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   428   │       │Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4281│       │Alte datorii în legatura cu personalul                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4282│       │Alte creanţe în legatura cu personalul                  │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 43          ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   431   │       │Asigurãri sociale                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4311│       │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile sociale         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4312│       │Contribuţia personalului pentru asigurãrile sociale     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4313│       │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile sociale de      │
│   │         │       │sãnãtate                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4314│       │Contribuţia personalului pentru asigurãrile sociale de  │
│   │         │       │sãnãtate                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   437   │       │Ajutor de şomaj                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4371│       │Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4372│       │Contribuţia personalului la fondul de şomaj             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   438   │       │Alte datorii şi creanţe sociale                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4381│       │Alte datorii sociale                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4382│       │Alte creanţe sociale                                    │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 44          BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   441   │       │Impozitul pe profit                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4411│       │Impozitul pe profit curent                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4412│       │Impozitul pe profit amânat                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   442   │       │Taxa pe valoarea adãugatã                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4423│       │TVA de plata                                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4424│       │TVA de recuperat                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4426│       │TVA deductibilã                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4427│       │TVA colectata                                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4428│       │TVA neexigibila                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   444   │       │Impozit pe venituri de natura salariilor                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   445   │       │Subvenţii                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   446   │       │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4461│       │Impozit pe dividende                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4462│       │Impozit reţinut la sursa din tranzacţii                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 44621 │Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 44622 │Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice      │
│   │         │       │nerezidente                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4463│       │Impozit pe clãdiri şi teren                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4468│       │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   447   │       │Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   448   │       │Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4481│       │Alte datorii la bugetul statului                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4482│       │Alte creanţe la bugetul statului                        │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 45          GRUP ŞI ASOCIAŢI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   451   │       │Decontãri în cadrul grupului                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4511│       │Decontãri în cadrul grupului                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4518│       │Dobânzi aferente decontãrilor în cadrul grupului        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   452   │       │Decontãri privind interesele de participare             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     4521│       │Decontãri privind interesele de participare             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4528│       │Dobânzi aferente decontãrilor privind interesele de     │
│   │         │       │participare                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   455   │       │Sume datorate asociaţilor                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4551│       │Asociaţi - conturi curente                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4558│       │Asociaţi - dobânzi la conturi curente                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   456   │       │Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   457   │       │Dividende de plata                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   458   │       │Decontãri din operaţii în participaţie                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4581│       │Decontãri din operaţii în participaţie - pasiv          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4582│       │Decontãri din operaţii în participaţie - activ          │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 46          DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   461   │       │Debitori diversi                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4611│       │Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume       │
│   │         │       │propriu pe piata reglementatã BVB                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4612│       │Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piata   │
│   │         │       │reglementatã BVB                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4613│       │Debitori din tranzacţii în nume propriu pe pieţele      │
│   │         │       │reglementate altele decât BVB                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4614│       │Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele │
│   │         │       │reglementate altele decât BVB                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4615│       │Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare       │
│   │         │       │derivate în nume propriu                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4616│       │Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare       │
│   │         │       │derivate în nume client                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     4617│       │Alţi debitori diversi                                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   462   │       │Creditori diversi                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4621│       │Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume      │
│   │         │       │propriu pe piata reglementatd BVB                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4622│       │Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piata  │
│   │         │       │reglementatd BVB                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4623│       │Creditori din tranzacţii în nume propriu pe pieţele     │
│   │         │       │reglementate altele decrt BVB                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4624│       │Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele│
│   │         │       │reglementate altele decrt BVB                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4625│       │Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare      │
│   │         │       │derivate în nume propriu                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4626│       │Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare      │
│   │         │       │derivate în nume client                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4627│       │Alţi creditori diversi                                  │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 47          CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   471   │       │Cheltuieli înregistrate în avans                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   472   │       │Venituri înregistrate în avans                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   473   │       │Decontãri din operaţii în curs de clarificare           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 48          DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   481   │       │Decontãri între unitate şi subunitati                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   482   │       │Decontãri între subunitati                              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 49          PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   491   │       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4911│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind       │
│   │         │       │clienţii din tranzactionare                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4912│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind       │
│   │         │       │clienţii diversi                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4918│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind       │
│   │         │       │clienţi incerti sau în litigiu                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   495   │       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontãri în│
│   │         │       │cadrul grupului şi cu asociaţii                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4951│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra        │
│   │         │       │societãţilor din cadrul grupului                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4952│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor referitoare la│
│   │         │       │interesele de participare                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     4953│       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra        │
│   │         │       │asociaţilor                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   496   │       │Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori    │
│   │         │       │diversi                                                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 5           CONTURI DE TREZORERIE

    GRUPA 50          INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   501   │       │Investiţii financiare pe termen scurt la societãţi din  │
│   │         │       │cadrul grupului                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   502   │       │Acţiuni proprii                                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   503   │       │Acţiuni                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5031│       │Acţiuni cotate                                          │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50311 │Acţiuni cotate deţinute                                 │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50312 │Acţiuni cotate cumpãrate - în curs de decontare         │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 50313 │Acţiuni cotate vândute - în curs de decontare           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5032│       │Acţiuni necotate                                        │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50321 │Acţiuni necotate deţinute                               │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50322 │Acţiuni necotate cumpãrate - în curs de decontare       │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 50323 │Acţiuni necotate vândute - în curs de decontare         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   505   │       │Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   506   │       │Obligaţiuni                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5061│       │Obligaţiuni cotate                                      │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50611 │Obligaţiuni cotate deţinute                             │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50612 │Obligaţiuni cotate cumpãrate - în curs de decontare     │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 50613 │Obligaţiuni cotate vândute - în curs de decontare       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5062│       │Obligaţiuni necotate                                    │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50621 │Obligaţiuni necotate deţinute                           │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50622 │Obligaţiuni necotate cumpãrate - în curs de decontare   │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 50623 │Obligaţiuni necotate vândute - în curs de decontare     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   508   │       │Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe   │
│   │         │       │asimilate                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5081│       │Alte titluri de plasament                               │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50811 │Alte titluri de plasament cotate                        │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50812 │Alte titluri de plasament necotate                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5082│       │Instrumente financiare derivate - apel în marja         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5088│       │Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament          │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50881 │Dobânzi la obligaţiuni - cotate                         │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50882 │Dobânzi la obligaţiuni - necotate                       │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50883 │Dobânzi la titluri de plasament - cotate                │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50884 │Dobânzi la titluri de plasament - necotate              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5089│       │Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare    │
│   │         │       │derivate                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   509   │       │Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe  │
│   │         │       │termen scurt                                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5091│       │Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe  │
│   │         │       │termen scurt la instituţii din cadrul grupului          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5098│       │Vãrsãminte de efectuat pentru alte investiţii financiare│
│   │         │       │pe termen scurt                                         │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 51          CONTURI LA BĂNCI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   511   │       │Valori de încasat                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5112│       │Cecuri de încasat                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5113│       │Efecte de încasat                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5114│       │Efecte remise spre scontare                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   512   │       │Conturi curente la bãnci                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5121│       │Conturi la bãnci în lei                                 │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51211 │Conturi la bãnci disponibilitati proprii - în lei       │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51212 │Conturi la bãnci disponibilitati clienţi - în lei       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5122│       │Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor pe piata│
│   │         │       │reglementatã BVB - în lei                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5123│       │Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor pe alte │
│   │         │       │pieţe reglementate decât BVB - în lei                   │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51231 │Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor pe alte │
│   │         │       │pieţe reglementate - în lei                             │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51232 │Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor pe piata│
│   │         │       │instrumentelor financiare derivate - în lei             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5124│       │Conturi la bãnci în valuta                              │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51241 │Conturi la bãnci - disponibilitati proprii - în valuta  │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51242 │Conturi la bãnci - disponibilitati clienţi - în valuta  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5125│       │Sume în curs de decontare                               │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51251 │Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare    │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51252 │Sume în curs de decontare cu SSIF-urile                 │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 51253 │Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   518   │       │Dobânzi                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5186│       │Dobânzi de plãtit                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5187│       │Dobânzi de încasat                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   519   │       │Credite bancare pe termen scurt                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5191│       │Credite bancare pe termen scurt                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5192│       │Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5193│       │Credite externe guvernamentale                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5194│       │Credite externe garantate de stat                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5195│       │Credite externe garantate de bãnci                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5196│       │Credite de la trezoreria statului                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5197│       │Credite interne garantate de stat                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5198│       │Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 53              CASA
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   531   │       │Casa                                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5311│       │Casa în lei                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5314│       │Casa în valuta                                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   532   │       │Alte valori                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5321│       │Timbre fiscale şi poştale                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5322│       │Bilete de tratament şi odihna                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5323│       │Tichete şi bilete de cãlãtorie                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5328│       │Alte valori                                             │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 54          ACREDITIVE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   541   │       │Acreditive                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5411│       │Acreditive în lei                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5412│       │Acreditive în valuta                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   542   │       │Avansuri de trezorerie                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5421│       │Avansuri de trezorerie în lei                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5422│       │Avansuri de trezorerie în valuta                        │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 58          VIRAMENTE INTERNE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   581   │       │Viramente interne                                       │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 59          PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   591   │       │Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare │
│   │         │       │la societãţi din cadrul grupului                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   592   │       │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   593   │       │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5931│       │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor cotate        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5932│       │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor necotate      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   595   │       │Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi  │
│   │         │       │rãscumpãrate                                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   596   │       │Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5961│       │Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor - cotate  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5962│       │Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor - necotate│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   598   │       │Provizioane pentru deprecierea altor investiţii         │
│   │         │       │financiare şi creanţe asimilate                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5981│       │Provizioane pentru deprecierea altor titluri - cotate   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5982│       │Provizioane pentru deprecierea altor titluri - necotate │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5988│       │Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare│
│   │         │       │derivate                                                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 6           CONTURI DE CHELTUIELI

    GRUPA 60          CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   602   │       │Cheltuieli cu materiale consumabile                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6021│       │Cheltuieli cu materiale auxiliare                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6022│       │Cheltuieli privind combustibilul                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6024│       │Cheltuieli privind piesele de schimb                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6028│       │Cheltuieli privind alte materiale consumabile           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   603   │       │Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de  │
│   │         │       │inventar                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   604   │       │Cheltuieli privind materialele nestocate                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   605   │       │Cheltuieli privind energia şi apa                       │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 61          CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   611   │       │Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   612   │       │Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune şi     │
│   │         │       │chiriile                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   613   │       │Cheltuieli cu primele de asigurare                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   614   │       │Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile                   │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 62          CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   621   │       │Cheltuieli cu colaboratorii                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   622   │       │Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi          │
│   │         │       │cotizaţiile                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6221│       │Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii│
│   │         │       │cu valori mobiliare pe piata reglementatã BVB           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6222│       │Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii│
│   │         │       │cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât  │
│   │         │       │BVB                                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6223│       │Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii│
│   │         │       │cu instrumente financiare derivate                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6224│       │Cheltuieli privind comisioane datorate instituţiilor de │
│   │         │       │decontare, compensare, depozitare şi registru           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6225│       │Cheltuieli privind comisioane datorate societãţilor de  │
│   │         │       │servicii de investiţii financiare                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6226│       │Cheltuieli privind onorarii de audit                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6229│       │Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi     │
│   │         │       │cotizaţiile                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   623   │       │Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6231│       │Cheltuieli de protocol                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6232│       │Cheltuieli de reclama şi publicitate                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   624   │       │Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   625   │       │Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   626   │       │Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   627   │       │Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   628   │       │Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi        │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 63          CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   635   │       │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte         │
│   │         │       │asimilate                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6351│       │Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6352│       │Cheltuieli privind taxe diverse datorate instituţiilor  │
│   │         │       │din piata de capital                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6353│       │Alte cheltuieli cu impozite, taxe şi vãrsãminte         │
│   │         │       │asimilate                                               │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 64          CHELTUIELI CU PERSONALUL
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   641   │       │Cheltuieli cu salariile personalului                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   645   │       │Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6451│       │Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6452│       │Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de şomaj           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6453│       │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile sociale de      │
│   │         │       │sãnãtate                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6458│       │Alte cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã│
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 65          ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   654   │       │Pierderi din creanţe şi debitori diversi                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   658   │       │Alte cheltuieli de exploatare                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6581│       │Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6582│       │Donaţii, sponsorizãri şi alte subvenţii acordate        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6583│       │Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de  │
│   │         │       │capital                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   6585*)│       │Cheltuieli privind titluri de participare cedate        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6588│       │Alte cheltuieli de exploatare                           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) - se utilizeazã de SIF-uri

GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   663   │       │Pierderi din creanţe legate de participatii             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   664   │       │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6641│       │Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6642│       │Pierderi privind investiţii financiare pe termen scurt  │
│   │         │       │cedate                                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6643│       │Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   665   │       │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   666   │       │Cheltuieli privind dobânzile                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   667   │       │Cheltuieli privind sconturile acordate                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   668   │       │Alte cheltuieli financiare                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6681│       │Minus valori din ajustari aferente instrumentelor       │
│   │         │       │financiare                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6688│       │Alte cheltuieli financiare                              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 67          CHELTUIELI EXTRAORDINARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   671   │       │Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente      │
│   │         │       │extraordinare                                           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 68          CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI
                      AJUSTAREA LA INFLAŢIE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   681   │       │Cheltuieli de exploatare privind amortizarile şi        │
│   │         │       │provizioanele                                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6811│       │Cheltuieli de exploatare privind amortizarea            │
│   │         │       │imobilizarilor                                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6812│       │Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru   │
│   │         │       │riscuri şi cheltuieli                                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6813│       │Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru   │
│   │         │       │deprecierea imobilizarilor                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6814│       │Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru   │
│   │         │       │deprecierea activelor circulante                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   686   │       │Cheltuieli financiare privind amortizarile şi           │
│   │         │       │provizioanele                                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6863│       │Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru      │
│   │         │       │deprecierea imobilizarilor financiare                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6864│       │Cheltuieli financiare privind provizioane pentru        │
│   │         │       │deprecierea activelor circulante                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6868│       │Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de   │
│   │         │       │rambursare a obligaţiunilor                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   688   │       │Cheltuieli din ajustarea la inflaţie                    │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 69          CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   691   │       │Cheltuieli cu impozitul pe profit                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6911│       │Cheltuieli cu impozitul pe profit curent                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6912│       │Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │  698*)  │       │Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar în elementele  │
│   │         │       │de mai sus                                              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) - se utilizeazã conform reglementãrilor legale

CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI*)
---------
*) - pentru societãţile de investiţii financiare nu se utilizeazã noţiunea


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   704   │       │Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7041│       │Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori│
│   │         │       │mobiliare pe piata reglementatã BVB                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7042│       │Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori│
│   │         │       │mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7043│       │Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu       │
│   │         │       │instrumente financiare derivate                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7044│       │Venituri din comisioane aferente prestãrilor de servicii│
│   │         │       │ale instituţiilor de decontare, compensare, depozitare  │
│   │         │       │şi registru                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7045│       │Venituri din activitãţi conexe                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7046│       │Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piata│
│   │         │       │de capital                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7048│       │Venituri din comisioane de administrare a fondurilor    │
│   │         │       │deschise de investiţii                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7049│       │Alte venituri din lucrãri executate şi servicii prestate│
│   │         │       │diverse                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   705   │       │Venituri din studii şi cercetãri                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   706   │       │Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   708   │       │Venituri din activitãţi diverse                         │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 71          VARIATIA STOCURILOR
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   711   │       │Variatia stocurilor                                     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 72          VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   721   │       │Venituri din producţia de imobilizari necorporale       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   722   │       │Venituri din producţia de imobilizari corporale         │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 74          VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   741   │       │Venituri din subvenţii de exploatare                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7411│*)     │Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de │
│   │         │       │afaceri                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7412│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale   │
│   │         │       │consumabile                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7413│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte        │
│   │         │       │cheltuieli din afarã                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7414│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata       │
│   │         │       │personalului                                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7415│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurãri şi│
│   │         │       │protecţia socialã                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7416│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte        │
│   │         │       │cheltuieli de exploatare                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7417│       │Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor     │
│   │         │       │venituri                                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7418│       │Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobanda     │
│   │         │       │datoratã                                                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) - se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   754   │       │Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   758   │       │Alte venituri din exploatare                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7581│       │Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7582│       │Venituri din donaţii şi subvenţii primite               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7583│       │Venituri din vânzarea de active şi alte operaţii de     │
│   │         │       │capital                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7584│       │Venituri din subvenţii pentru investiţii                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   7585*)│       │Venituri din cedarea titlurilor de participare          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7588│       │Alte venituri din exploatare                            │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


*) - se utilizeazã de SIF-uri

GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE


┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   761   │       │Venituri din imobilizari financiare                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7611│       │Venituri din titluri de participare deţinute la filiale │
│   │         │       │din cadrul grupului                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7612│       │Venituri din titluri de participare deţinute la         │
│   │         │       │societãţi din afarã grupului                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7613│       │Venituri din titluri de participare deţinute la         │
│   │         │       │societãţi asociate din cadrul grupului                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7614│       │Venituri din titluri de participare deţinute la         │
│   │         │       │societãţi asociate din afarã grupului                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7615│       │Venituri din titluri de participare strategice deţinute │
│   │         │       │în cadrul grupului                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7616│       │Venituri din titluri de participare strategice deţinute │
│   │         │       │în afarã grupului                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7617│       │Venituri din alte imobilizari financiare                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   762   │       │Venituri din investiţii financiare pe termen scurt      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   763   │       │Venituri din creanţe imobilizate                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   764   │       │Venituri din investiţii financiare cedate               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7641│       │Venituri din imobilizari financiare cedate              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7642│       │Crstiguri din investiţii financiare pe termen scurt     │
│   │         │       │cedate                                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7643│       │Crstiguri aferente instrumentelor financiare derivate   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   765   │       │Venituri din diferenţe de curs valutar                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   766   │       │Venituri din dobânzi                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   767   │       │Venituri din sconturi obţinute                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   768   │       │Alte venituri financiare                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7681│       │Plus valori din ajustari aferente instrumentelor        │
│   │         │       │financiare                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7688│       │Alte venituri financiare                                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 77          VENITURI EXTRAORDINARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   771   │       │Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare  │
│   │         │       │şi altele similare                                      │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 78          VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   781   │       │Venituri din provizioane privind activitatea de         │
│   │         │       │exploatare                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7812│       │Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7813│       │Venituri din provizioane pentru deprecierea             │
│   │         │       │imobilizarilor                                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7814│       │Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor   │
│   │         │       │circulante                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7815│       │Venituri din fondul comercial negativ                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   786   │       │Venituri financiare din provizioane                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7863│       │Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea  │
│   │         │       │imobilizarilor financiare                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7864│       │Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea  │
│   │         │       │activelor circulante                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   788   │       │Venituri din ajustarea la inflaţie                      │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 79          VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   791   │       │Venituri din impozitul pe profit amânat                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

     CLASA 8           CONTURI SPECIALE

     GRUPA 80          CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI

                 A.    ANGAJAMENTE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   801   │       │Angajamente acordate                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8011│       │Giruri şi garanţii acordate                             │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 80111 │Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bãnci   │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 80112 │Gajul cãrţii de bursa                                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8018│       │Alte angajamente acordate                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   802   │       │Angajamente primite                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8021│       │Giruri şi garanţii primite                              │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 80211 │Garanţii primite de la clienţi                          │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 80212 │Gajul cãrţii de bursa                                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8028│       │Alte angajamente primite                                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

                 B.    CONTURI DE EVIDENTA
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   803   │       │Alte conturi în afarã bilanţului                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8031│       │Mijloace fixe luate cu chirie                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8032│       │Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8033│       │Valori materiale primite în pãstrare sau custodie       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8034│       │Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8035│       │Debitori din amenzi şi penalitãţi pretinse              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8036│       │Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii  │
│   │         │       │asimilate                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8037│       │Efecte scontate neajunse la scadenta                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     8038│       │Alte valori în afarã bilanţului                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│   │     8039│       │Stocuri de natura obiectelor de inventar                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 82          CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE
                      TRANZACTIONARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   821   │       │Operaţiuni privind tranzacţii în devize                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8211│       │Depozite temporare - în devize primite în custodie de la│
│   │         │       │clienţi nerezidenti                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8212│       │Dobrnzi primite la depozite temporare - în devize       │
│   │         │       │primite în custodie - de la clienţi nerezidenti         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   822   │       │Operaţiuni privind tranzacţii - în lei                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8221│       │Depozite temporare - în lei primite în custodie - de la │
│   │         │       │clienţi nerezidenti                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8222│       │Dobânzi la depozitele temporare - în lei primite în     │
│   │         │       │custodie - de la clienţi nerezidenti                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   823   │       │Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   824   │       │Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati în devize       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   825   │       │Capital în devize                                       │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 84          CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACŢII ÎN DEVIZE PENTRU
                      CLIENŢI CE AU CUSTODE O BANCA
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   841   │       │Clienţi creditori în afarã bilanţului                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8419│       │Clienţi creditori ce au custode o banca                 │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 84191 │Clienţi creditori din tranzacţii ce au custode o banca  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   844   │       │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate în afarã    │
│   │         │       │bilanţului                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8446│       │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate pentru      │
│   │         │       │clienţi - ce au custode o banca                         │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 84462 │Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din   │
│   │         │       │tranzacţii privind clienţii ce au custode o banca       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   846   │       │Debitori, creditori diversi în afarã bilanţului         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8461│       │Debitori diversi ce au custode o banca                  │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 84611 │Debitori diversi din tranzacţii pe piata reglementatã   │
│   │         │       │BVB ce au custode o banca                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 84612 │Debitori diversi din tranzacţii pe alte pieţe           │
│   │         │       │reglementate ce au custode o banca                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8462│       │Creditori diversi ce au custode o banca                 │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 84621 │Creditori diversi din tranzacţii pe piata reglementatã  │
│   │         │       │BVB ce au custode o banca                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 84622 │Creditori diversi din tranzacţii pe alte pieţe          │
│   │         │       │reglementate ce au custode o banca                      │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 85          ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL - SPECIFICE PIEŢEI DE
                      CAPITAL
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   851   │       │Valoarea tranzacţiilor privind vânzãrile de valori      │
│   │         │       │mobiliare asupra cãrora se calculeazã impozitul pe venit│
│   │         │       │sau pe profit reţinut la sursa                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8511│       │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzãrile de │
│   │         │       │valori mobiliare asupra cdrora se calculeazd impozitul  │
│   │         │       │pe venit persoane fizice                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     8512│       │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzãrile de │
│   │         │       │valori mobiliare asupra cdrora se calculeazã impozitul  │
│   │         │       │pe profit persoane juridice nerezidente                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 89          BILANŢ
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   891   │       │Bilanţ de deschidere                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   892   │       │Bilanţ de închidere                                     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


                          PLAN DE CONTURI
              PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│   │CLASA    │       │DENUMIREA CONTURILOR                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│   │CLASA 1  │       │CONTURI DE CAPITALURI                                   │
│   │GRUPA 10 │       │CAPITAL ŞI REZERVE                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   101   │       │Capital                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1017│       │Capital privind unitãţile de fond (la valoare nominalã) │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   104   │       │Prime de capital                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     1045│       │Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   106   │       │Rezerve                                                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 11          REZULTATUL REPORTAT
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   117   │       │Rezultatul reportat                                     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 12          REZULTATUL EXERCIŢIULUI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   121   │       │Profit şi pierdere                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   129   │       │Repartizarea profitului                                 │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 16          ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   167   │       │Alte împrumuturi şi datorii asimilate                   │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   168   │       │Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 2           CONTURI DE IMOBILIZARI

    GRUPA 26          IMOBILIZARI FINANCIARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   265   │       │Titluri imobilizate                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   267   │       │Creanţe imobilizate                                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   269   │       │Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare    │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 4           CONTURI DE TERŢI

    GRUPA 40          FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   401   │       │Furnizori                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   403   │       │Efecte de plãtit                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   408   │       │Furnizori - facturi nesosite                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   409   │       │Furnizori - debitori                                    │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 41          CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   411   │       │Clienţi                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   413   │       │Efecte de primit de la clienţi                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   419   │       │Clienţi - creditori                                     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 44          BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   446   │       │Impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate                  │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 45          DECONTĂRI CU INVESTITORII
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   452   │       │Decontãri cu investitorii                               │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 46          DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   461   │       │Debitori diversi                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   462   │       │Creditori diversi                                       │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 47          CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   471   │       │Cheltuieli înregistrate în avans                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   472   │       │Venituri înregistrate în avans                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   473   │       │Decontãri din operaţii în curs de clarificare           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 48          DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEŢEI DE CAPITAL
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   481   │       │Decontãri în cadrul pieţei de capital                   │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 5           CONTURI DE TREZORERIE

    GRUPA 50          INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   503   │       │Acţiuni                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5031│       │Acţiuni cotate                                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5032│       │Acţiuni necotate                                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   506   │       │Obligaţiuni                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5061│       │Obligaţiuni cotate                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5062│       │Obligaţiuni necotate                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   508   │       │Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe   │
│   │         │       │asimilate                                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5081│       │Alte titluri de plasament                               │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50811 │Alte titluri de plasament cotate                        │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50812 │Alte titluri de plasament necotate                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5082│       │Alte investiţii financiare                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5088│       │Dobânzi la obligaţiuni şi alte titluri de plasament     │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50881 │Dobânzi la obligaţiuni- cotate                          │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50882 │Dobânzi la obligaţiuni- necotate                        │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50883 │Dobânzi la alte titluri de plasament-cotate             │
│───┤         │───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │         │ 50884 │Dobânzi la alte titluri de plasament-necotate           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5089│       │Câştiguri privind alte investiţii financiare            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   509   │       │Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe  │
│   │         │       │termen scurt                                            │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 51          CONTURI LA BĂNCI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   511   │       │Valori de încasat                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5112│       │CEC-uri de încasat                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5113│       │Efecte de încasat                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5114│       │Efecte remise spre scontare                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   512   │       │Conturi curente la bãnci                                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5121│       │Conturi la bãnci în lei                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5124│       │Conturi la bãnci în valuta                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5125│       │Sume în curs de decontare                               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │   518   │       │Dobânzi                                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5186│       │Dobânzi de plãtit                                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5187│       │Dobânzi de încasat                                      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   519   │       │Credite bancare pe termen scurt                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5191│       │Credite bancare pe termen scurt                         │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5192│       │Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta│
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     5198│       │Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 53          CASA
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   531   │       │Casa                                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5311│       │Casa în lei                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     5314│       │Casa în valuta                                          │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 58          VIRAMENTE INTERNE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   581   │       │Viramente interne                                       │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 6           CONTURI DE CHELTUIELI

    GRUPA 62          CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   622   │       │Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi          │
│   │         │       │cotizaţiile                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6224│       │Cheltuieli privind comisioane datorate depozitarului    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6225│       │Cheltuieli privind comisioane datorate societãţilor de  │
│   │         │       │servicii de investiţii financiare                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6226│       │Cheltuieli privind onorarii de audit                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6228│       │Cheltuieli privind comisioane de administrare           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6229│       │Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi     │
│   │         │       │cotizaţiile                                             │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   623   │       │Cheltuieli de reclama şi publicitate                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   627   │       │Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   628   │       │Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi        │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

     GRUPA 63          CHELTUIELI CU taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   635   │       │Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 65          ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   654   │       │Pierderi din creanţe şi debitori diversi                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   658   │       │Alte cheltuieli de exploatare                           │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6581│       │Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi                       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6588│       │Alte cheltuieli de exploatare                           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 66          CHELTUIELI FINANCIARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   664   │       │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate       │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6641│       │Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     6642│       │Pierderi privind investiţii financiare pe termen scurt  │
│   │         │       │cedate                                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   665   │       │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar                │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   666   │       │Cheltuieli privind dobânzile                            │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   667   │       │Cheltuieli privind sconturile acordate                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   668   │       │Alte cheltuieli financiare                              │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 67          CHELTUIELI EXTRAORDINARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ A │   671   │       │Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente      │
│   │         │       │extraordinare                                           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 7           CONTURI DE VENITURI

    GRUPA 70          VENITURI DIN COMISIOANE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   704   │       │Venituri din comisioane                                 │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7047│       │Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de│
│   │         │       │investiţii                                              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 70471 │Venituri din comisioane aferente cumpãrãrii de titluri  │
│   │         │       │de participare (unitãţi de fond)                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │         │ 70472 │Venituri din comisioane aferente rãscumpãrãrii de       │
│   │         │       │titluri de participare (unitãţi de fond)                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 75          ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   754   │       │Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   758   │       │Alte venituri din exploatare                            │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 76          VENITURI FINANCIARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   761   │       │Venituri din imobilizari financiare                     │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   762   │       │Venituri din investiţii financiare pe termen scurt      │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   763   │       │Venituri din creanţe imobilizate                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   764   │       │Venituri din investiţii financiare cedate               │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7641│       │Venituri din imobilizari financiare cedate              │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │     7642│       │Crstiguri din investiţii financiare pe termen scurt     │
│   │         │       │cedate                                                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   765   │       │Venituri din diferenţe de curs valutar                  │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   766   │       │Venituri din dobânzi                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   767   │       │Venituri din sconturi obţinute                          │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ P │   768   │       │Alte venituri financiare                                │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 77          VENITURI EXTRAORDINARE
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   771   │       │Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare  │
│   │         │       │şi altele similare                                      │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    CLASA 8           CONTURI SPECIALE

    GRUPA 80          CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI

                 A.    CONTURI DE EVIDENTA
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B │   803   │       │Alte conturi în afarã bilanţului                        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │     8034│       │Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare        │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ B │     8038│       │Alte valori în afarã bilanţului                         │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 85          ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL - SPECIFICE PIEŢEI DE
                      CAPITAL
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   851   │       │Diferenţa între valoarea de cumpãrare şi valoarea de    │
│   │         │       │rãscumpãrare a unitãţii de fond la care se calculeazã   │
│   │         │       │impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit │
│   │         │       │persoane juridice nerezidente                           │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

    GRUPA 89          BILANŢ
┌───┬─────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ P │   891   │       │Bilanţ de deschidere                                    │
│───┘─────────┘───────┘────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A │   892   │       │Bilanţ de închidere                                     │
└───┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────────────┘


     CAP. 3
    A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

    BILANŢ
    la data de 31 decembrie .........
          - exemplu -

                                                                    - mii lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│                                                     │    │       Sold        │
│                                                     │Nr. │─────────┬─────────┤
│                                                     │rd. │Începutul│Sfârşitul│
│                                                     │    │ anului  │ anului  │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│                          A                          │ B  │    1    │    2    │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                │    │         │         │
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE                           │    │         │         │
│1. cheltuieli de constituire                         │01  │         │         │
│(ct. 201-2801)                                       │    │         │         │
│2. cheltuieli de dezvoltare                          │02  │         │         │
│(ct. 203-2803-2903)                                  │    │         │         │
│3. concesiuni, brevete, licenţe, mãrci, drepturi şi  │03  │         │         │
│   valori similare şi alte imobilizari necorporale   │    │         │         │
│(ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908)              │    │         │         │
│4. fondul comercial                                  │04  │         │         │
│(ct. 2071-2807-2907-2075)                            │    │         │         │
│5. avansuri şi imobilizari necorporale în curs       │05  │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                   │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                │06  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE                            │    │         │         │
│1. terenuri şi construcţii                           │07  │         │         │
│(ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)                    │    │         │         │
│2. instalaţii tehnice şi maşini                      │08  │         │         │
│(ct. 213-2813-2913)                                  │    │         │         │
│3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier              │09  │         │         │
│(ct. 214-2814-2914)                                  │    │         │         │
│4. avansuri şi imobilizari corporale în curs         │10  │         │         │
│(ct. 231+232-2931)                                   │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                │11  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE                          │    │         │         │
│1. titluri de participare deţinute la societãţi din  │12  │         │         │
│cadrul grupului (ct. 261-2961)                       │    │         │         │
│2. creanţe asupra societãţilor din cadrul grupului   │13  │         │         │
│(ct. 2671+2672-2965)                                 │    │         │         │
│3. titluri sub forma de interese de participare      │14  │         │         │
│(ct. 263-2963)                                       │    │         │         │
│4. creanţe din interese de participare               │15  │         │         │
│(ct. 2675+2676-2967)                                 │    │         │         │
│5. titluri deţinute ca imobilizari                   │16  │         │         │
│(ct. 262+264+265-2962-2964)                          │    │         │         │
│6. alte creanţe                                      │17  │         │         │
│(ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)                  │    │         │         │
│7. acţiuni proprii                                   │18  │         │         │
│(ct. 2677-2968)                                      │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 18)                                │19  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                           │20  │         │         │
│(rd. 06+11+19)                                       │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                 │    │         │         │
│I. STOCURI                                           │    │         │         │
│1. materiale consumabile                             │21  │         │         │
│(ct. 302+303±308+351-392-395)                        │    │         │         │
│2. lucrãri şi servicii în curs de execuţie           │22  │         │         │
│(ct. 332-394)                                        │    │         │         │
│3. avansuri pentru cumpãrãri de stocuri              │23  │         │         │
│(ct. 4091)                                           │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 21 la 23)                                │24  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│II. CREANŢE                                          │    │         │         │
│1. creanţe comerciale                                │25  │         │         │
│(ct. 4092+4111+4112+4118+413+418-491)                │    │         │         │
│2. sume de încasat de la societãţile din cadrul      │26  │         │         │
│grupului (ct. 4511+4518-4951)                        │    │         │         │
│3. sume de încasat din interese de participare       │27  │         │         │
│(ct. 4521+4528-4952)                                 │    │         │         │
│4. alte creanţe                                      │28  │         │         │
│(ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+446 │    │         │         │
│+447+4482+4582+461+473-496+5187)                     │    │         │         │
│5. creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat    │29  │         │         │
│(ct. 456-4953)                                       │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 25 la 29)                                │30  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT           │    │         │         │
│1. titluri de participare deţinute la societãţile din│31  │         │         │
│cadrul grupului                                      │    │         │         │
│(ct. 501-591)                                        │    │         │         │
│2. acţiuni proprii (ct. 502-592)                     │32  │         │         │
│3. alte investiţii financiare pe termen scurt        │33  │         │         │
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5082+5088+5089-593 │    │         │         │
│-595-596-598+5113+5114)                              │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 31 la 33)                                │34  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                         │35  │         │         │
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321    │    │         │         │
│+5322+5323+5328+5411+5412+542)                       │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                            │36  │         │         │
│(rd. 24+30+34+35)                                    │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS                               │37  │         │         │
│(ct. 471)                                            │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA        │    │         │         │
│DE UN AN                                             │    │         │         │
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni           │38  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                   │    │         │         │
│2. sume datorate instituţiilor de credit             │39  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)   │    │         │         │
│3. avansuri încasate în contul clienţilor            │40  │         │         │
│(ct. 419)                                            │    │         │         │
│4. datorii comerciale                                │41  │         │         │
│(ct. 401+404+408)                                    │    │         │         │
│5. efecte de comerţ de plãtit                        │42  │         │         │
│(ct. 403+405)                                        │    │         │         │
│6. sume datorate societãţilor din cadrul grupului    │43  │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                       │    │         │         │
│7. sume datorate privind interesele de participare   │44  │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                  │    │         │         │
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte    │45  │         │         │
│datorii pentru asigurãrile sociale                   │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281│    │         │         │
│+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551    │    │         │         │
│+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195   │    │         │         │
│+5196+5197)                                          │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 38 la 45)                                │46  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE │47  │         │         │
│(rd. 36+37-46-61.2)                                  │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                │48  │         │         │
│(rd. 20+47-61.1)                                     │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA        │    │         │         │
│MAI MARE DE UN AN                                    │    │         │         │
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni           │49  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                   │    │         │         │
│2. sume datorate instituţiilor de credit             │50  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)   │    │         │         │
│3. avansuri încasate în contul clienţilor            │51  │         │         │
│(ct. 419)                                            │    │         │         │
│4. datorii comerciale                                │52  │         │         │
│(ct. 401+404+408)                                    │    │         │         │
│5. efecte de comerţ de plãtit                        │53  │         │         │
│(ct. 403+405)                                        │    │         │         │
│6. sume datorate instituţiilor sau societãţilor din  │54  │         │         │
│cadrul grupului                                      │    │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                       │    │         │         │
│7. sume datorate privind interesele de participare   │55  │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                  │    │         │         │
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii │56  │         │         │
│pentru asigurãrile sociale                           │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281│    │         │         │
│+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551    │    │         │         │
│+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195   │    │         │         │
│+5196+5197)                                          │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 49 la 56)                                │57  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI          │    │         │         │
│1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii       │58  │         │         │
│similare                                             │    │         │         │
│2. alte provizioane (ct. 151)                        │59  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 58+59)                       │60  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS                                 │61  │         │         │
│(rd. 61.1+61.2) din care:                            │    │         │         │
│1. subvenţii pentru investiţii (ct. 131)             │61.1│         │         │
│2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)          │61.2│         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│J. CAPITAL ŞI REZERVE                                │    │         │         │
│I. CAPITAL (rd. 63+64) din care:                     │62  │         │         │
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)               │63  │         │         │
│- capital subscris vãrsat (ct. 1012)                 │64  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL                                 │65  │         │         │
│(ct. 1041+1042+1043+1044)                            │    │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE                          │    │         │         │
│(ct. 1051+1058)                                      │    │         │         │
│Sold C                                               │66  │         │         │
│──────                                               │    │         │         │
│Sold D                                               │67  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│IV. REZERVE (ct. 106)                                │68  │         │         │
│(rd. 69 la 72)                                       │    │         │         │
│1. rezerve legale (ct. 1061)                         │69  │         │         │
│2. rezerve pentru acţiuni proprii (ct. 1062)         │70  │         │         │
│3. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)     │71  │         │         │
│4. alte rezerve (ct. 1065*)+1066+1068±107) din care: │72  │         │         │
│- rezerve constituite din valoarea                   │73  │         │         │
│titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit     │    │         │         │
│(ct. 1065*)                                          │    │         │         │
│- rezerve din evaluarea la valoarea justa (ct. 1066) │74  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)                     │    │         │         │
│Sold C                                               │75  │         │         │
│──────                                               │    │         │         │
│Sold D                                               │76  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)      │    │         │         │
│Sold C                                               │77  │         │         │
│──────                                               │    │         │         │
│Sold D                                               │78  │         │         │
│repartizarea profitului (ct. 129)                    │79  │         │         │
│─────────────────────────────────────────────────────┘────┘─────────┘─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII                             │80  │         │         │
│(rd. 62+65+66-67+68+75-76+77-78-79)                  │    │         │         │
└─────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘


*) se utilizeazã de societãţile de investiţii financiare (SIF)

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie .......
- exemplu -

- mii lei -


┌───────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────────────┐
│                                                       │   │    Exerciţiul    │
│                Denumirea indicatorului                │Nr.│    financiar     │
│                                                       │rd.│─────────┬────────┤
│                                                       │   │precedent│încheiat│
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│                           A                           │ B │    1    │   2    │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 03)                │01 │         │        │
│a) Venituri din activitatea curenta                    │02 │         │        │
│(ct. 704+705+706+708)                                  │   │         │        │
│b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei│03 │         │        │
│de afaceri nete (ct. 7411)                             │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│2. Variatia stocurilor (ct. 711)                       │   │         │        │
│sold C                                                 │04 │         │        │
│──────                                                 │   │         │        │
│sold D                                                 │05 │         │        │
│                                                       │   │         │        │
│3. Veniturile producţiei imobilizate (ct. 721+722)     │06 │         │        │
│4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)         │07 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL                        │08 │         │        │
│(rd. 01+04-05+06+07)                                   │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│5. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli din    │09 │         │        │
│afard (rd. 10 la 12)                                   │   │         │        │
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602-7412)│10 │         │        │
│b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604)             │11 │         │        │
│c) Alte cheltuieli din afarã (cu energia şi apa)       │12 │         │        │
│(ct. 605-7413)                                         │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14+15)                │13 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│a) Salarii (ct. 641-7414)                              │14 │         │        │
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã      │15 │         │        │
│(ct. 645-7415)                                         │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│7.a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi     │16 │         │        │
│necorporale (rd. 17-18)                                │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)                        │17 │         │        │
│                                                       │───┘─────────┘────────┤
│a.2) Venituri (ct. 7813+7815)                          │18 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20-21)  │19 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)                         │20 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│b.2) Venituri (ct. 754+7814)                           │21 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25)        │22 │         │        │
│a) Cheltuieli privind prestaţiile externe              │23 │         │        │
│(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628   │   │         │        │
│-7416)                                                 │   │         │        │
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte     │24 │         │        │
│asimilate (ct. 635)                                    │   │         │        │
│c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele      │25 │         │        │
│cedate (ct. 658)                                       │   │         │        │
│d) Ajustari privind provizioanele pentru riscuri şi    │26 │         │        │
│cheltuieli (rd. 27-28)                                 │   │         │        │
│d1) Cheltuieli (ct. 6812)                              │27 │         │        │
│d2) Venituri (ct. 7812)                                │28 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL                       │29 │         │        │
│(rd. 09+13+16+19+22+26)                                │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│REZULTATUL DIN EXPLOATARE                              │   │         │        │
│- Profit (rd. 08-29)                                   │30 │         │        │
│- Pierderi (rd. 29-08)                                 │31 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│VENITURI FINANCIARE                                    │   │         │        │
│9. Venituri din interese de participare                │32 │         │        │
│(ct. 7613+7614+7615+7616)                              │   │         │        │
│- din care, în cadrul grupului (ct. 7613+7615)         │33 │         │        │
│10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe │34 │         │        │
│ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)  │   │         │        │
│- din care, în cadrul grupului (ct. 7611)              │35 │         │        │
│11. Venituri din dobânzi (ct. 766)                     │36 │         │        │
│- din care, în cadrul grupului                         │37 │         │        │
│Alte venituri financiare                               │38 │         │        │
│(ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788)                 │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│VENITURI FINANCIARE - TOTAL                            │39 │         │        │
│(rd. 32+34+36+38)                                      │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a   │40 │         │        │
│investiţiilor financiare deţinute ca active circulante │   │         │        │
│(rd. 41-42)                                            │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│Cheltuieli (ct. 686)                                   │41 │         │        │
│Venituri (ct. 786)                                     │42 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│13. a) Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418)     │43 │         │        │
│- din care, în cadrul grupului                         │44 │         │        │
│b) Alte cheltuieli financiare                          │45 │         │        │
│(ct. 663+664+665+667+668+688)                          │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL                          │46 │         │        │
│(rd. 40+43+45)                                         │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│REZULTATUL FINANCIAR:                                  │   │         │        │
│- Profit (rd. 39-46)                                   │47 │         │        │
│- Pierdere (rd. 46-39)                                 │48 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│14. REZULTATUL CURENT                                  │   │         │        │
│- Profit (rd. 08+39-29-46)                             │49 │         │        │
│- Pierdere (rd. 29+46-08-39)                           │50 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│15. Venituri extraordinare (ct. 771)                   │51 │         │        │
│16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)                 │52 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│17. REZULTATUL EXTRAORDINAR                            │   │         │        │
│- Profit (rd. 51-52)                                   │53 │         │        │
│- Pierdere (rd. 52-51)                                 │54 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│VENITURI TOTALE (rd. 08+39+51)                         │55 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│CHELTUIELI TOTALE (rd. 29+46+52)                       │56 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│REZULTATUL BRUT                                        │   │         │        │
│- Profit (rd. 55-56)                                   │57 │         │        │
│- Pierdere (rd. 56-55)                                 │58 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│18. IMPOZITUL PE PROFIT                                │   │         │        │
│- Cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)          │59 │         │        │
│- Venituri din impozitul pe profitul amânat (ct. 791)  │60 │         │        │
│19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în        │61 │         │        │
│elementele de mai sus (ct. 698)                        │   │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│20. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:                 │   │         │        │
│- Profit (rd. 57-59+60-61)                             │62 │         │        │
│- Pierdere (rd. 58+59-60+61) sau (rd. 59-60+61-57)     │63 │         │        │
│───────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│21. Rezultatul pe acţiune                              │   │         │        │
│- de baza                                              │64 │         │        │
│- diluat                                               │65 │         │        │
└───────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴────────┘

    SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
    la data de 31 decembrie ......

    METODA DIRECTA
     - exemplu -

                                                                     - mii lei -
┌──┬────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────────────┐
│  │                                                    │   │    Exerciţiul    │
│  │              DENUMIREA INDICATORULUI               │Nr.│    financiar     │
│  │                                                    │rd.│─────────┬────────┤
│  │                                                    │   │precedent│încheiat│
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│A.│FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE EXPLOATARE     │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar din lucrãri şi prestãri servicii│01 │         │        │
│+ │Încasãri în numerar din comisioane, onorarii şi alte│02 │         │        │
│  │venituri                                            │   │         │        │
│- │Plati în numerar cãtre furnizori de bunuri şi       │03 │         │        │
│  │servicii                                            │   │         │        │
│- │Plati în numerar cãtre şi în numele angajaţilor etc.│04 │         │        │
│± │Alte venituri încasate/cheltuieli plãtite în numerar│05 │         │        │
│  │din activitatea de exploatare                       │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE    │06 │         │        │
│  │exclusiv modificarea activelor şi pasivelor         │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│± │Cresteri/descresteri ale activelor aferente         │07 │         │        │
│  │activitãţii de exploatare (creanţe)                 │   │         │        │
│± │Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente         │08 │         │        │
│  │activitãţii de exploatare (datorii)                 │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE    │09 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│± │Plati în numerar şi încasãri reprezentând impozitul │10 │         │        │
│  │pe profit                                           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE    │11 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│B.│FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIŢII    │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│- │Plati în numerar pentru achiziţionarea de           │12 │         │        │
│  │imobilizari corporale şi necorporale pe termen lung │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar privind vânzãrile de imobilizari│13 │         │        │
│  │corporale, necorporale pe termen lung               │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│- │Plati în numerar pentru achiziţionarea de titluri   │14 │         │        │
│  │care au caracter de imobilizari financiare          │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar din vânzarea de titluri care au │15 │         │        │
│  │caracter de imobilizari financiare                  │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar privind dobânzile primite       │16 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar privind dividendele primite     │17 │         │        │
│+ │Alte încasãri în numerar din activitatea de         │18 │         │        │
│  │investiţii                                          │   │         │        │
│- │Alte plati în numerar aferente activitãţii de       │19 │         │        │
│  │investiţii                                          │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIŢII    │20 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│C.│FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE FINANŢARE      │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│+ │Încasãri în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte│21 │         │        │
│  │instrumente de capital propriu                      │   │         │        │
│- │Plati în numerar cãtre acţionari pentru a           │22 │         │        │
│  │achizitiona sau a rascumpara acţiunile instituţiei  │   │         │        │
│+ │Încasãri în numerar din emisiunea de obligaţiuni,   │23 │         │        │
│  │împrumuturi etc.                                    │   │         │        │
│- │Rambursãri, plati în numerar ale unor sume          │24 │         │        │
│  │împrumutate                                         │   │         │        │
│- │Plati în numerar pentru dividende                   │25 │         │        │
│- │Plati pentru operaţiuni de leasing financiar        │26 │         │        │
│- │Alte plati în numerar aferente activitãţilor de     │27 │         │        │
│  │finanţare                                           │   │         │        │
│+ │Alte încasãri în numerar din activitatea de         │28 │         │        │
│  │finanţare                                           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE FINANŢARE TOTAL│29 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXURI DE NUMERAR - TOTAL                          │30 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │NUMERAR LA ÎNCEPUTUL PERIOADEI                      │31 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │NUMERAR LA SFÂRŞITUL PERIOADEI                      │32 │         │        │
│──┴────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴────────┘

   PRECIZARE:
   La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

    SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
    la data de 31 decembrie ......

     METODA INDIRECTA
       - exemplu -

                                                                     - mii lei -
┌──┬────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────────────┐
│  │                                                    │   │    Exerciţiul    │
│  │              DENUMIREA INDICATORULUI               │Nr.│    financiar     │
│  │                                                    │rd.│─────────┬────────┤
│  │                                                    │   │precedent│încheiat│
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│A.│FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE EXPLOATARE     │01 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│1.│REZULTATUL NET                                      │02 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Modificãri pe parcursul perioadei ale capitalului   │03 │         │        │
│  │circulant                                           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Ajustari pentru elementele nemonetare incluse la    │04 │         │        │
│  │activitãţile de investiţii sau de finanţare         │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│B.│FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIŢII     │05 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Plãţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri│06 │         │        │
│  │şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active │   │         │        │
│  │pe termen lung                                      │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Încasãrile în numerar din vânzãri de terenuri şi    │07 │         │        │
│  │clãdiri, instalaţii şi echipamente, active          │   │         │        │
│  │necorporale şi alte active pe termen lung           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Pldtile în numerar pentru achiziţionarea de         │08 │         │        │
│  │instrumente de capital propriu şi de creanta ale    │   │         │        │
│  │altor întreprinderi sau instituţii                  │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Încasãri în numerar din vânzarea de instrumente de  │09 │         │        │
│  │capital propriu şi de creanta ale altor             │   │         │        │
│  │întreprinderi sau instituţii                        │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Avansuri în numerar şi împrumuturile efectuate cãtre│10 │         │        │
│  │pãrţi                                               │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Încasãrile în numerar din rambursarea avansurilor şi│11 │         │        │
│  │împrumuturilor efectuate cãtre alte pãrţi           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│C.│FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANŢARE      │12 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Venituri în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte│13 │         │        │
│  │instrumente de capital propriu                      │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Plati în numerar cãtre acţionari pentru a           │14 │         │        │
│  │achizitiona sau a rascumpara acţiunile instituţiei  │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Venituri în numerar din emisiunea de obligaţiuni,   │15 │         │        │
│  │credite, ipoteci şi alte împrumuturi                │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Rambursarile în numerar ale unor sume împrumutate   │16 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │Plãţile în numerar ale locatarului pentru reducerea │17 │         │        │
│  │obligaţiilor legate de o operaţiune de leasing      │   │         │        │
│  │financiar                                           │   │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │FLUXUL DE NUMERAR - TOTAL                           │18 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │NUMERAR LA ÎNCEPUTUL PERIOADEI                      │19 │         │        │
│──┘────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘────────┤
│  │NUMERAR LA SFÂRŞITUL ANULUI                         │20 │         │        │
└──┴────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴────────┘

   PRECIZARE:
   La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

    SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
    la data de 31 decembrie .....
               - exemplu -

                                                                     - mii lei -
┌──────────────────────────────┬────┬──────────────────┬──────────────────┬────┐
│                              │Sold│     CRESTERI     │     REDUCERI     │Sold│
│           ELEMENT            │ la │─────────┬────────┘─────────┬────────┤ la │
│    AL CAPITALULUI PROPRIU    │ 1  │ Total,  │  Prin  │ Total,  │  Prin  │ 31 │
│                              │ian.│din care:│transfer│din care:│transfer│dec.│
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│              0               │ 1  │    2    │   3    │    4    │   5    │ 6  │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Capital subscris              │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Prime de capital              │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezerve din reevaluare        │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezerve legale                │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezerve pentru acţiuni proprii│    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezerve statutare sau         │    │         │        │         │        │    │
│contractuale                  │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Alte rezerve prevãzute de lege│    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezerve din conversie         │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul reportat           │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Profit nerepartizat         │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Pierdere neacoperita        │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul reportat provenit  │    │         │        │         │        │    │
│din adoptarea pentru prima    │    │         │        │         │        │    │
│oard a IAS, mai puţin IAS 29  │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold creditor               │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold debitor                │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul reportat provenit  │    │         │        │         │        │    │
│din modificãrile politicilor  │    │         │        │         │        │    │
│contabile                     │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold creditor               │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold debitor                │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul reportat provenit  │    │         │        │         │        │    │
│din corectarea erorilor       │    │         │        │         │        │    │
│fundamentale                  │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold creditor               │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold debitor                │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul reportat           │    │         │        │         │        │    │
│reprezentând surplusul        │    │         │        │         │        │    │
│realizat din rezerve din      │    │         │        │         │        │    │
│reevaluare                    │    │         │        │         │        │    │
│──────────────────────────────┘────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│Rezultatul exerciţiului       │    │         │        │         │        │    │
│financiar                     │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold creditor               │    │         │        │         │        │    │
│                              │────┘─────────┘────────┘─────────┘────────┘────┤
│- Sold debitor                │    │         │        │         │        │    │
└──────────────────────────────┴────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴────┘

    NOTA:
    Se vor prezenta informaţii privind:
    - natura modificãrilor;
    - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
    - orice alte informaţii semnificative.

    EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

    1. Active imobilizate
    2. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
    3. Repartizarea profitului
    4. Analiza rezultatului din exploatare
    5. Situaţia creanţelor şi a datoriilor
    6. Principii, politici şi metode contabile
    7. Acţiuni şi obligaţiuni
    8. Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
    9. Exemple de calcul şi analiza a principalilor indicatori economico-financiari
    10. Alte informaţii

                           ACTIVE IMOBILIZATE

                                                                    NOTA 1
┌──────────┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│          │            Valoare            │     Deprecieri (amortizare şi     │
│          │           bruta**)            │          provizioane***)          │
│ ELEMENTE │─────┬────────┬────────┬───────┘─────┬────────────┬────────┬───────┤
│    DE    │sold │        │        │ sold  │sold │deprecierea │reduceri│ sold  │
│ ACTIVE*) │ la  │cresteri│reduceri│  la   │ la  │înregistratã│  sau   │  la   │
│          │  1  │        │        │31 dec.│  1  │ în cursul  │reluari │31 dec.│
│          │ian. │        │        │       │ian. │exerciţiului│        │       │
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
│     0    │  1  │   2    │   3    │4=1+2-3│  5  │     6      │   7    │8=5+6-7│
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
│──────────┘─────┘────────┘────────┘───────┘─────┘────────────┘────────┘───────┤
└──────────┴─────┴────────┴────────┴───────┴─────┴────────────┴────────┴───────┘

    *) Pentru cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizarii şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia
    **) Se vor prezenta modificãrile acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate
    ***) Se vor prezenta ajustarile care privesc exerciţiile anterioare

                   PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

                                                                      NOTA 2

                                                                    - mii lei -
┌────────────────────┬─────────────┬────────────────────────────┬──────────────┐
│     DENUMIREA      │   SOLD LA   │       TRANSFERURI*)        │   SOLD LA    │
│   PROVIZIONULUI    │   1 ian.    │─────────────┬──────────────┤   31 dec.    │
│                    │             │   ÎN CONT   │   DIN CONT   │              │
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
│         0          │      1      │      2      │      3       │   4=1+2-3    │
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
│────────────────────┘─────────────┘─────────────┘──────────────┘──────────────┤
└────────────────────┴─────────────┴─────────────┴──────────────┴──────────────┘

    NOTA:
    *) Se vor detalia în mãsura în care sunt semnificative.
    Se va detalia natura, sursa sau destinaţia oricãror transferuri.

                         REPARTIZAREA PROFITULUI*)

                                                                        NOTA 3

                                                                     - mii lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────────┐
│                         DESTINAŢIA                         │Nr. rd.│  Suma   │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│A. PROFIT NET DE REPARTIZAT (rd. 02 la 08)                  │  01   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│1. Pentru constituire rezerve legale                        │  02   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│2. Pentru rezerve statutare sau contractuale                │  03   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│3. Rezerve constituite ca surse proprii de finanţare        │  04   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│4. Alte rezerve                                             │  05   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│5. Pentru acoperirea pierderii contabile din anii precedenti│  06   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│6. Pentru dividende                                         │  07   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│7. Alte repartizari                                         │  08   │         │
│────────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘─────────┤
│B. PROFIT NEREPARTIZAT                                      │  09   │         │
└────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────┘


*) Conform hotãrârii adunãrii generale a actionarilor


ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

NOTA 4

- mii lei -


┌──┬──────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────┐
│  │                                                      │Nr.│   EXERCIŢIUL   │
│  │                      INDICATORI                      │rd.│─────────┬──────┤
│  │                                                      │   │PRECEDENT│CURENT│
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│1.│Cifra de afaceri neta                                 │01 │         │      │
│  │(rd. 02+03)                                           │   │         │      │
│  │──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│  │- venituri ale activitãţii curente                    │02 │         │      │
│  │                                                      │───┘─────────┘──────┤
│  │- venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei│03 │         │      │
│  │de afaceri                                            │   │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│2.│Alte venituri din exploatare                          │04 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│3.│Cheltuieli materiale                                  │05 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│4.│Cheltuieli din afarã (cu energie şi apa)              │06 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│5.│Cheltuieli cu personalul                              │07 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│6.│Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi         │08 │         │      │
│  │necorporale                                           │   │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│7.│Ajustarea valorii activelor circulante                │09 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│8.│Alte cheltuieli de exploatare                         │10 │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│9.│Ajustari privind provizioanele pentru riscuri şi      │11 │         │      │
│  │cheltuieli                                            │   │         │      │
│──┘──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│8.│REZULTATUL DIN EXPLOATARE                             │12 │         │      │
│  │(rd. 01+04-05-06-07-08-09-10-11)                      │   │         │      │
└──┴──────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────┘

    PRECIZARE:
    Prezentul format nu priveşte societãţile de investiţii financiare.

                       SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

                                                                       NOTA 5

  CREANŢE:
                                                                     - mii lei -
┌──────────────────────────┬───┬───────────────┬───────────────────────────────┐
│                          │Nr.│     SOLD      │     TERMEN DE LICHIDITATE     │
│         CREANŢE          │rd.│      LA       │───────────────┬───────────────┤
│                          │   │    31 dec.    │   Sub 1 an    │  Peste 1 an   │
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│                          │ 0 │     1=2+3     │       2       │       3       │
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│TOTAL, din care:          │   │               │               │               │
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
│──────────────────────────┘───┘───────────────┘───────────────┘───────────────┤
└──────────────────────────┴───┴───────────────┴───────────────┴───────────────┘

    DATORII:
                                                                     - mii lei -
┌──────────────────────────┬───┬──────────────┬────────────────────────────────┐
│                          │   │     SOLD     │    TERMEN DE EXIGIBILITATE     │
│        DATORII*)         │Nr.│      LA      │────────┬───────────┬───────────┤
│                          │rd.│   31 dec.    │Sub 1 an│ Între 1-5 │Peste 5 ani│
│                          │   │              │        │    ani    │           │
│──────────────────────────┘───┘──────────────┘────────┘───────────┘───────────┤
│                          │ 0 │   1=2+3+4    │   2    │     3     │     4     │
│──────────────────────────┘───┘──────────────┘────────┘───────────┘───────────┤
│──────────────────────────┘───┘──────────────┘────────┘───────────┘───────────┤
│──────────────────────────┘───┘──────────────┘────────┘───────────┘───────────┤
│TOTAL, din care:          │   │              │        │           │           │
│──────────────────────────┘───┘──────────────┘────────┘───────────┘───────────┤
└──────────────────────────┴───┴──────────────┴────────┴───────────┴───────────┘

    PRECIZĂRI:
    *) În ceea ce privesc datoriile se vor mentiona urmãtoarele informaţii:
    - clauzele legate de achitarea datoriilor;
    - rata dobânzii aferente împrumuturilor;
    - datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecari;
    - valoarea totalã a datoriei pentru care s-au depus anumite garanţii;
    - valoarea şi natura garanţiilor depuse;
    - valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
    - valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

        PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE PENTRU INSTITUŢIILE
                  CE OPEREAZĂ PE PIATA DE CAPITAL

                                                                    NOTA 6

    Se vor prezenta:
    - Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
    - natura;
    - motivele;
    - evaluarea efectului asupra elementelor de activ şi de pasiv, a poziţiei şi a performantei financiare.
    - Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
    - elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
    - baza de evaluare adoptatã;
    - ajustarile efectuate în vederea aplicãrii tratamentului contabil alternativ;
    - influenta asupra rezultatului;
    - conţinutul, limitele şi modalitãţile de aplicare.
    - Suma dobânzilor incluse în costurile activelor imobilizate, dupã caz.

                        ACŢIUNI ŞI OBLIGAŢIUNI
                                                                        NOTA 7

    Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
    - Capitalul social subscris;
    - Numãrul şi valoarea totalad a fiecãrui tip de acţiuni emise;
    - Acţiuni rascumparabile:
      - data cea mai apropiatã şi data limita de rãscumpãrare;
      - caracterul obligatoriu sau optional al rãscumpãrãrii;
      - valoarea eventualei prime de rãscumpãrare.
    - Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
      - tipul de acţiuni;
      - numr de acţiuni emise;
      - valoarea nominalã a emisiunii şi valoarea încasatã la distribuire;
      - drepturi legate de distribuţie:
        - numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare;
        - perioada de exercitare a drepturilor;
        - preţul plãtit pentru acţiunile distribuite.
    - Obligaţiuni emise:
      - tipul obligaţiunilor emise;
      - numãrul de obligaţiuni emise;
      - valoarea emisiunii şi valoarea încasatã dupã distribuirea fiecdrui tip
        de obligaţiune.
    - Obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de aceasta:
      - valoarea nominalã;
      - valoarea înregistratã în momentul plãţii.


                     INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII,
                     ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII

                                                                    NOTA 8

    Se vor face menţiuni cu privire la:
      - salarizarea directorilor şi administratorilor:
        - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora.
      - Salariaţi:
        - numãr mediu aferent exerciţiului;
        - numãr mediu pe fiecare categorie;
        - salarii plãtite sau de plãtit, aferente exerciţiului;
        - cheltuieli cu asigurãrile sociale.


                  CALCULUL ŞI ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI
                              ECONOMICO-FINANCIARI
                                   (EXEMPLE)

                                                                   NOTA 9

    Indicatorii financiari se nmpart în cinci categorii:
      Indicatori de lichiditate
      Indicatori de risc
      Indicatori de activitate
      Indicatori de profitabilitate
      Indicatori privind rezultatul pe acţiune

    1. INDICATORI DE LICHIDITATE
                                           Active curente
    - Indicatorul lichiditatii curente  =  ───────────────
                                           Datorii curente
   (sau indicatorul capitalului circulant)
      - valoarea recomandatã acceptabilã este în jurul valorii de 2;
      - oferã garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

                                            Active curente - stocuri
    - Indicatorul lichiditatii imediate  =  ────────────────────────
                                            Datorii curente
    (sau indicatorul test acid)

    2. INDICATORI DE RISC
                                           Capital nmprumutat
    - Indicatorul gradului de indatorare = ────────────────── x 100
                                           Capital propriu
    sau
                                           Capital nmprumutat
                                         = ────────────────── x 100
                                           Capital angajat
    Unde:
    Capital împrumutat = Credite peste 1 an
    Capital angajat = Capital împrumutat + capital propriu

    Indicatorul privind acoperirea dobânzilor
        - acest indicator determina de crte ori o instituţie poate achitã
          cheltuielile cu dobanda.
        - cu cat valoarea indicatorului este mai micdacu atât poziţia instituţiei este consideratã mai riscanta.

    Profit înaintea plãţii dobânzii şi a impozitului pe profit
    ──────────────────────────────────────────────────────────  =  Nr. de ori
                  Cheltuieli cu dobanda

    3. INDICATORI DE ACTIVITATE
    Indicatorii de gestiune furnizeazã informaţii cu privire la:
    - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de numerar;
    - capacitatea instituţiei de a controla capitalul circulant şi activitãţile de baza.

    Principalii indicatori de activitate sunt:
    - viteza de rotaţie a debitelor clienţi;
    - viteza de rotaţie a creditelor furnizori;
    - viteza de rotaţie a activelor imobilizate;
    - viteza de rotaţie a activelor totale.

    a. Viteza de rotaţie a debitelor - clienţi
       - acest indicator calculeazã eficacitatea instituţiei în colectarea
         creanţelor sale;
       - exprima numãrul de zile pana la data la care debitorii îşi achitã datoriile cãtre instituţie.
                                              Sold mediu clienţi
    - Viteza de rotaţie a debitelor clienţi = ────────────────── x 365
                                              Cifra de afaceri*)

    O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinta, creanţe mai greu de încasat (clienţi rau platnici).

    b. Viteza de rotaţie a creditelor - furnizori
       - acest indicator aproximeaza numãrul de zile de creditare pe care instituţia îl obţine de la furnizorii sãi.
                                                   Sold mediu furnizori
    - Viteza de rotaţie a creditelor furnizori  =  ──────────────────── x 365
                                                   Achiziţii de bunuri
                                                     (fãrã servicii)

    - pentru aproximarea achiziţiilor se utilizeazã adesea "costul vânzãrilor" sau "cifra de afaceri".

    c. Viteza de rotaţie a activelor imobilizate
       - acest indicator evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru societãţile de investiţii financiare valoarea veniturilor activitãţii curente) generate de o anumitã cantitate de active imobilizate.
                                                    Cifra de afaceri*)
    - Viteza de rotaţie a activelor imobilizate  =  ──────────────────
                                                    Active imobilizate

    d. Viteza de rotaţie a activelor totale
                                               Cifra de afaceri*)
    - Viteza de rotaţie a activelor totale  =  ──────────────────
                                                  Total active


*) - pentru societãţile de investiţii financiare se înţelege total venituri
din activitatea curenta.

4. INDICATORI DE PROFITABILITATE
- aceşti indicatori exprima eficienta instituţiei în realizarea de profit din resursele disponibile.

Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat
- acest indicator reprezintã profitul pe care-l obţine instituţia din banii investiti în afaceri;
Profitul înaintea plãţii dobânzii
Indicatorul rentabilitatea şi a impozitului pe profit


         capitalului angajat      =  ─────────────────────────────────
                                             Capitalul angajat

    - capitalul angajat se referã la banii investiti în instituţie atât de cãtre acţionari cat şi de creditori pe termen lung şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

    5. INDICATORI PRIVIND REZULTATUL PE ACŢIUNE
    Se determina în conformitate cu prevederile IAS 33 şi au în vedere:
    - Rezultatul pe acţiune:
        - profit net atribuibil acţiunilor comune;
        - numãr de acţiuni comune luat în calcul.
    - Raportul dintre preţul de piata al acţiunii şi rezultatul pe acţiune.

    ALTE INFORMAŢII
                                                              NOTA 10

    SE VOR PREZENTA:
    A. Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
       - Sediul şi forma juridicã;
       - ţara unde a fost înfiinţatã;
       - adresa şi sediul oficial;
    B. Informaţii privind relaţiile instituţiei cu filiale, societãţi asociate sau alte societãţi în care se deţin titluri de participare strategice;
        - numele filialei, al societãţii asociate sau al altor societãţi în care se deţin titluri de participare strategice;
        - adresa, sediul şi ţara unde a fost înfiinţatã etc.;
    C. Modalitatea folositã pentru exprimarea în moneda nationala a elementelor de activ sau de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidentiate iniţial într-o moneda strãinã.
    D. Informaţii cu privire la impozitul pe profit:
        - proporţia dintre activitatea curenta şi cea extraordinarã;
        - reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentatã în declaraţia de impozit;
    E. Cheltuieli cu chiria şi rate achitate în cadrul unui contract de leasing operational (dacd este cazul);
    F. Onorariile plãtite auditorilor;
    G. Angajamente acordate;
    H. Angajamente primite.

           B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE
              PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU
                     SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

                     CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE PENTRU
                     SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE
                       la data de 31 decembrie .........
                                   - exemplu -

                                                                     - mii lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────────────┐
│                                                      │Nr.│Exerciţiu financiar│
│               Denumirea indicatorului                │rd.│─────────┬─────────┤
│                                                      │   │precedent│încheiat │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│                          A                           │ B │    1    │    2    │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL           │01 │         │         │
│   (rd. 02 la 11)                                     │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)      │02 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt │03 │         │         │
│(ct. 762)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)         │04 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct.     │05 │         │         │
│758*)+764)                                            │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│5. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate│06 │         │         │
│(ct. 704)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi    │07 │         │         │
│debitori diversi (ct. 754+781+786)                    │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│7. Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)   │08 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│8. Venituri din dobânzi (ct. 766)                     │09 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│9. Venituri din producţia imobilizata (ct. 721+722)   │10 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│10. Alte venituri din activitatea curenta             │11 │         │         │
│(ct. 705+706+708+741+758**)+767+768+788)              │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL         │12 │         │         │
│   (rd. 13 la 20)                                     │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│11. Pierderi aferente creanţelor legate de            │13 │         │         │
│participatii (ct. 663)                                │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│12. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate │14 │         │         │
│(ct. 658*)+664)                                       │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar          │15 │         │         │
│(ct. 665)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)            │16 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile     │17 │         │         │
│(ct. 622)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│16. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate     │18 │         │         │
│(ct. 627)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│17. Amortizari, provizioane, pierderi din creanţe şi  │19 │         │         │
│debitori diversi (ct. 654+681+686)                    │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│18. Alte cheltuieli din activitatea curenta           │20 │         │         │
│(rd. 21+22+23+26+27)                                  │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602+603+604)          │21 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│b. Cheltuieli privind energia şi apa (ct. 605)        │22 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24+25)     │23 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│c1. salarii (ct. 621+641)                             │24 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│c2. cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia       │25 │         │         │
│socialã (ct. 645)                                     │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│d. Cheltuieli privind prestaţiile externe             │26 │         │         │
│(ct. 611+612+613+614+623+624+625+626+628+658**)+667+  │   │         │         │
│+668+688)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte    │27 │         │         │
│asimilate (ct. 635)                                   │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│C. REZULTATUL CURENT                                  │   │         │         │
│- profit (rd. 01-12)                                  │28 │         │         │
│- pierdere (rd. 12-01)                                │29 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)   │30 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671) │31 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│F. REZULTATUL EXTRAORDINAR                            │   │         │         │
│- profit (rd. 30-31)                                  │32 │         │         │
│- pierdere (rd. 31-30)                                │33 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01+30)                        │34 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12+31)                      │35 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│G. REZULTATUL BRUT                                    │   │         │         │
│- profit (rd. 34-35)                                  │36 │         │         │
│- pierdere (rd. 35-34)                                │37 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│21. IMPOZIT PE PROFIT                                 │   │         │         │
│- cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)         │38 │         │         │
│- venituri din impozitul pe profitul amânat (ct. 791) │39 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în       │40 │         │         │
│elementele de mai sus (ct. 698)                       │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│H. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR                  │   │         │         │
│- profit (rd. 36-38+39-40)                            │41 │         │         │
│- pierdere (rd. 37+38-39+40) sau (rd. 38-39+40-36)    │42 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│I. REZULTATUL PE ACŢIUNE (lei pe acţiune)             │   │         │         │
│- de baza                                             │43 │         │         │
│- diluat                                              │44 │         │         │
└──────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴─────────┘


*) - se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;
**) - se ia în calcul restul conturilor analitice.

NOTE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETĂŢILE
DE INVESTIŢII FINANCIARE

(SIF întocmesc notele explicative 1-3 şi 5-10 prezentate în cadrul capitolului III, precum şi notele suplimentare 11, 12, 13 şi 14, iar nota 4 este adaptatã specificului activitãţii acestora).

ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITĂŢII
CURENTE (EXPLOATARE)
- exemplu -
NOTA 4

- mii lei -


┌───┬─────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────┐
│   │                                                     │Nr.│   EXERCIŢIUL   │
│   │                  INDICATORI                         │rd.│─────────┬──────┤
│   │                                                     │   │Precedent│Curent│
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 1.│Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)        │01 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 2.│Venituri din investiţii financiare pe termen scurt   │02 │         │      │
│   │(ct. 762)                                            │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 3.│Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)           │03 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 4.│Venituri din investiţii financiare cedate            │04 │         │      │
│   │(ct. 758*)+764)                                      │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 5.│Venituri din lucrãri executate şi servicii           │05 │         │      │
│   │prestate (ct. 704)                                   │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 6.│Venituri din creanţe reactivate şi debitori          │06 │         │      │
│   │diversi (ct. 754)                                    │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 7.│Venituri din provizioane (ct. 781+786)               │07 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 8.│Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)     │08 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│ 9.│Venituri din dobânzi (ct. 766)                       │09 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│10.│Venituri din producţia imobilizata, corporale şi     │10 │         │      │
│   │necorporale (ct. 721+722)                            │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Alte venituri din activitatea curenta                │11 │         │      │
│   │(rd. 12 la 19)                                       │───┘─────────┘──────┤
│   │- din studii şi cercetdri (ct. 705)                  │12 │         │      │
│   │- din redevenţe, locatii şi chirii (ct. 706)         │13 │         │      │
│   │- din alte activitãţi diverse (ct. 708)              │14 │         │      │
│   │- din subvenţii (ct. 741)                            │15 │         │      │
│   │- din alte venituri (ct. 758**)                      │16 │         │      │
│   │- din sconturi obţinute (ct. 767)                    │17 │         │      │
│   │- din alte venituri financiare (ct. 768)             │18 │         │      │
│   │- din ajustarea la inflaţie (ct. 788)                │19 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA                     │20 │         │      │
│   │(rd. 01 la 11)                                       │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Pierderi aferente creanţelor legate de participari   │21 │         │      │
│   │(ct. 663)                                            │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate    │22 │         │      │
│   │(ct. 658*)+664)                                      │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665)   │23 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)               │24 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile        │25 │         │      │
│   │(ct. 622)                                            │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate (ct. 627)│26 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Pierderi din creanţe şi debitori diversi (ct. 654)   │27 │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Cheltuieli cu provizioanele şi amortizari            │28 │         │      │
│   │(ct. 681+686)                                        │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │Alte cheltuieli din activitatea curenta              │29 │         │      │
│   │(rd. 30+31+32+35+48)                                 │   │         │      │
│   │- cu materiale (ct. 602+603+604)                     │30 │         │      │
│   │- cu energia şi apa (ct. 605)                        │31 │         │      │
│   │- cu personalul (rd. 33+34)                          │32 │         │      │
│   │  - salarii (ct. 621+641)                            │33 │         │      │
│   │  - asigurãri şi protecţie socialã (ct. 645)         │34 │         │      │
│   │- cu prestaţiile externe (rd. 36 la 47)              │35 │         │      │
│   │  - întreţinere şi reparaţii (ct. 611)               │36 │         │      │
│   │  - redevenţe, locatii şi chirii (ct. 612)           │37 │         │      │
│   │  - prime de asigurare (ct. 613)                     │38 │         │      │
│   │  - studii şi cercetãri (ct. 614)                    │39 │         │      │
│   │  - protocol, reclama, publicitate (ct. 623)         │40 │         │      │
│   │  - transport bunuri şi persoane (ct. 624)           │41 │         │      │
│   │  - deplasãri, detaşãri, transferãri (ct. 625)       │42 │         │      │
│   │  - posta şi telecomunicaţii (ct. 626)               │43 │         │      │
│   │  - alte servicii executate de terţi (ct. 628)       │44 │         │      │
│   │  - alte cheltuieli (ct. 658**)                      │45 │         │      │
│   │  - cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667) │46 │         │      │
│   │  - alte cheltuieli financiare (ct. 668)             │   │         │      │
│   │  - cheltuieli din ajustarea la inflaţie (ct. 688)   │47 │         │      │
│   │- cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte    │48 │         │      │
│   │  asimilate (ct. 635)                                │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA                   │49 │         │      │
│   │(rd. 21 la 29+48)                                    │   │         │      │
│───┘─────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘──────┤
│   │REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA                     │50 │         │      │
│   │(rd. 20-49)                                          │   │         │      │
└───┴─────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────┘


*) - se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;
**) - se ia în calcul restul conturilor analitice.

SITUAŢIA PORTOFOLIULUI
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
NOTA 11

- mii lei -


┌────┬─────────┬─────────┬──────────────┬──────────────┬───────────┬───────────┐
│    │         │         │   Valoare    │ Valoarea de  │           │           │
│Nr. │Denumire │Cantitate│ contabila de │ piata sau de │ Diferenţe │           │
│crt.│         │         │  achiziţie   │  rambursare  │   ±       │           │
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│────┘─────────┘─────────┘──────────────┘──────────────┘───────────┘───────────┤
│    │ TOTAL   │         │              │              │           │           │
│────┴─────────┴─────────┴──────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘

    PRECIZARE:
    - Se întocmeşte de societãţile de investiţii financiare;
    - Se vor înscrie analitic ordonate pe urmãtoarele capitole:
    A. Valori mobiliare înscrise la cota unei burse de valori sau pe o alta piata reglementatã;
    B. Valori mobiliare neînscrise la cota unei burse de valori sau pe o alta piata reglementatã;
    C. Instrumente de credit emise de Administraţia Publica Centrala;
    D. Instrumente de credit emise de Administraţia Publica Localã;
    E. Obligaţiuni ale societãţilor comerciale deschise;
    F. Acţiuni şi obligaţiuni ale societãţilor comerciale închise;
    G. Alte active sau instrumente financiare.
    În aceasta situaţie nu vor fi incluse depozitele bancare;

                      SITUAŢIA DEPOZITELOR BANCARE
                      la data de 31 decembrie ....
                             - exemplu -
                                                                       NOTA 12

                                                                     - mii lei -
┌────────────┬───────────────────┬──────────────┬───────┬──────────────────────┐
│            │     VALOAREA      │   VALOAREA   │       │                      │
│  DENUMIRE  │    DEPOZITULUI    │   DOBÂNZII   │PONDERE│         DATA         │
│─────┬──────┘─────────┬─────────┘───┬──────────┤  ÎN   │────────────┬─────────┤
│BANCA│SIMBOL│SCADENTA │SCADENTA │ % │ VALOARE  │ TOTAL │CONSTITUIRII│SCADENTEI│
│     │ CONT │< 60 zile│> 60 zile│   │          │       │            │         │
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│─────┘──────┘─────────┘─────────┘───┘──────────┘───────┘────────────┘─────────┤
│  *  │TOTAL │         │         │   │          │       │     *      │    *    │
└─────┴──────┴─────────┴─────────┴───┴──────────┴───────┴────────────┴─────────┘

    PRECIZARE:
    - Se întocmeşte de societãţile de investiţii financiare;
    - Situaţia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenta sau neajunse la scadenta;
    - Pentru cele ajunse la scadenta, neprelungite, lichidate, în nota explicativa se va mentiona motivul lichidãrii acestora.

                          STRUCTURA VENITULUI BRUT
                            la 31 decembrie ....
                                - exemplu -
                                                                       NOTA 13

┌──┬────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                │     │Exerciţiul financiar│
│  │                   Indicatori                   │Cont │──────────┬─────────┤
│  │                                                │     │ Precedent│ Curent  │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 1│Venituri din imobilizari financiare (dividende  │ 761 │          │         │
│  │interne-externe)                                │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 2│Venituri din investiţii financiare pe termen    │ 762 │          │         │
│  │scurt (dobânzi la obligaţiuni - titluri de      │     │          │         │
│  │plasament)                                      │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 3│Venituri din creanţe imobilizate                │ 763 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 4│Venituri din investiţii financiare cedate       │ 758*│          │         │
│  │                                                │ 764 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 5│Venituri din comisioane aferente lucrãrilor şi  │ 704 │          │         │
│  │serviciilor                                     │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 6│Venituri din diferenţe de curs valutar          │ 765 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 7│Venituri din dobânzi                            │ 766 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 8│Venituri din creanţe reactivate şi debitori     │ 754 │          │         │
│  │diversi                                         │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│ 9│Venituri din producţia imobilizata              │ 721 │          │         │
│  │                                                │ 722 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│10│Venituri din provizioane                        │ 781 │          │         │
│  │                                                │ 786 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│11│Alte venituri                                   │     │          │         │
│  │- din studii şi cercetãri                       │ 705 │          │         │
│  │- din redevenţe, locatii şi chirii              │ 706 │          │         │
│  │- din alte activitãţi diverse                   │ 708 │          │         │
│  │- din subvenţii                                 │ 741 │          │         │
│  │- din alte venituri                             │758**│          │         │
│  │- din sconturi obţinute                         │ 767 │          │         │
│  │- din alte venituri financiare                  │ 768 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│12│Venituri din subvenţii pentru evenimente        │ 771 │          │         │
│  │extraordinare şi altele asimilate               │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│13│Venituri din ajustarea la inflaţie              │ 788 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│14│Venituri din impozitul pe profit amânat         │ 791 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│15│TOTAL VENITURI                                  │     │          │         │
└──┴────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────────┴─────────┘


*) - analitic cont 7585 din planul de conturi;
**) - restul analiticelor cont 758;

PRECIZARE:
- Se Întocmeşte de societãţile de investiţii financiare;
- Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliatã dacã sumele sunt semnificative, împreunã cu explicaţii privind natura sumelor şi provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" şi "venituri extraordinare".

STRUCTURA CHELTUIELILOR
la 31 decembrie ....
- exemplu -
NOTA 14



┌──┬────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                │     │Exerciţiul financiar│
│  │                   Indicatori                   │Cont │──────────┬─────────┤
│  │                                                │     │ Precedent│ Curent  │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Pierderi aferente creanţelor legate de          │ 663 │          │         │
│  │participatii                                    │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli privind investiţiile financiare      │ 664 │          │         │
│  │cedate                                          │658* │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile   │ 622 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar        │ 665 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli privind dobânzile                    │ 666 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate     │ 627 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Pierderi din creanţe şi debitori diversi        │ 654 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli cu provizioane şi amortizari         │ 681 │          │         │
│  │                                                │ 686 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli privind prestaţiile externe          │     │          │         │
│  │- întreţinere şi reparaţii                      │ 611 │          │         │
│  │- redevenţe, locatii şi chirii                  │ 612 │          │         │
│  │- prime de asigurare                            │ 613 │          │         │
│  │- studii şi cercetãri                           │ 614 │          │         │
│  │- protocol, reclama şi publicitate              │ 623 │          │         │
│  │- transport bunuri şi persoane                  │ 624 │          │         │
│  │- deplasãri, detaşãri, transferãri              │ 625 │          │         │
│  │- posta şi telecomunicaţii                      │ 626 │          │         │
│  │- alte servicii executate de terţi              │ 628 │          │         │
│  │- alte cheltuieli                               │658**│          │         │
│  │- cheltuieli privind sconturi acordate          │ 667 │          │         │
│  │- alte cheltuieli financiare                    │ 668 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli din ajustarea la inflaţie            │ 688 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte │ 635 │          │         │
│  │asimilate                                       │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Alte cheltuieli                                 │     │          │         │
│  │- cheltuieli cu materiale consumabile           │ 602 │          │         │
│  │- cheltuieli materiale de natura obiectelor     │ 603 │          │         │
│  │de inventar                                     │     │          │         │
│  │- cheltuieli privind materialele nestocate      │ 604 │          │         │
│  │- cheltuieli privind energia şi apa             │ 605 │          │         │
│  │- cheltuieli cu colaboratorii                   │ 621 │          │         │
│  │- cheltuieli cu salariile personalului          │ 641 │          │         │
│  │- cheltuieli privind asigurdrile şi protecţia   │ 645 │          │         │
│  │socialã                                         │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Cheltuieli privind calamitati şi evenimente     │ 671 │          │         │
│  │extraordinare                                   │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Impozitul pe profit                             │ 691 │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în       │ 698 │          │         │
│  │elementele de mai sus                           │     │          │         │
│──┘────────────────────────────────────────────────┘─────┘──────────┘─────────┤
│  │TOTAL CHELTUIELI                                │     │          │         │
└──┴────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────────┴─────────┘


*) - analitic cont 6585 din planul de conturi;
**) - restul analiticelor contului 6585.

PRECIZARE:
- Se întocmeşte de societãţile de investiţii financiare
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacã sumele sunt semnificative, împreunã cu explicaţiile privind natura sumelor şi provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaţiile externe", "alte cheltuieli" şi "cheltuieli extraordinare".

C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI AL SITUAŢIEI VENTURILOR ŞI CHELTUIELILOR
PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

BILANŢUL PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
- mii lei -


┌──────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────────────┐
│                                                      │   │        Sold       │
│                                                      │Nr.│─────────┬─────────┤
│               Denumirea indicatorului                │rd.│Începutul│Sfârşitul│
│                                                      │   │ anului  │ anului  │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│                          A                           │ B │    1    │    2    │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                 │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│I. IMOBILIZARI FINANCIARE                             │   │         │         │
│1. Titluri imobilizate (ct. 265)                      │01 │         │         │
│2. Creanţe imobilizate (ct. 267)                      │02 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 02)                                 │03 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)                    │04 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                  │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┤   │         │         │
│I. CREANŢE                                            │   │         │         │
│1. Creanţe (ct. 409+411+413)                          │05 │         │         │
│2. Decontãri cu investitorii (ct. 452)                │06 │         │         │
│3. Alte creanţe (ct. 446*)+461+473*)187)              │07 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 05 la 07)                                 │08 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│1. Investiţii financiare pe termen scurt              │09 │         │         │
│(ct. 5031+5032+5061+5062+5081+5082+5088+5089+5113+    │   │         │         │
│+5114)                                                │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 09)                                       │10 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│III. CASA ŞI CONTURI LA BAMCI                         │11 │         │         │
│(ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314)                   │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE TOTAL:                              │12 │         │         │
│(rd. 08+10+11)                                        │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                      │13 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE 1 AN │   │         │         │
│1. Avansuri încasate în contul clienţilor             │14 │         │         │
│(ct. 419)                                             │   │         │         │
│1. Datorii comerciale (ct. 401+408)                   │15 │         │         │
│2. Efecte de plãtit (ct. 403)                         │16 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii    │17 │         │         │
│(ct. 452**)                                           │   │         │         │
│5. Alte datorii                                       │18 │         │         │
│(ct. 167+168+269+446**)+462+473**)+509+5191+5192+     │   │         │         │
│5198+5186)                                            │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 14 la 18)                                 │19 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE  │20 │         │         │
│   NETE (rd. 12+13+19-28)                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+20)     │21 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLnTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE│   │         │         │
│DE 1 AN                                               │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│1. Avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)   │22 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                   │23 │         │         │
│3. Efecte de comerţ de plãtit (ct. 403)               │24 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii    │25 │         │         │
│(ct. 452**)                                           │   │         │         │
│5. Alte datorii (ct. 167+168+269+446**)+462+473**)+   │26 │         │         │
│509+5186+5191+5192+5198)                              │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL: (rd. 22 la 26)                                 │27 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│H. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)                        │28 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│I. CAPITAL ŞI REZERVE                                 │   │         │         │
│I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017)                        │29 │         │         │
│-   capital privind unitãţile de fond la valoare      │30 │         │         │
│    nominalã (ct. 1017)                               │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)             │31 │         │         │
│-   prime de emisiune - aferente unitãţilor de fond   │32 │         │         │
│    (ct. 1045)                                        │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)                       │33 │         │         │
│Rezerve (ct. 106)                                     │34 │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│IV. REZULTATUL REPORTAT                               │   │         │         │
│                         Sold C                       │35 │         │         │
│                         ──────                       │   │         │         │
│                         Sold D                       │36 │         │         │
│(ct. 117)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│V. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR                  │   │         │         │
│                         Sold C                       │37 │         │         │
│                         ──────                       │   │         │         │
│                         Sold D                       │38 │         │         │
│(ct. 121)                                             │   │         │         │
│- Repartizarea rezultatului exerciţiului              │39 │         │         │
│(ct. 129)                                             │   │         │         │
│──────────────────────────────────────────────────────┘───┘─────────┘─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII                              │40 │         │         │
│(rd. 29+31+33+35-36+37-38-39)                         │   │         │         │
└──────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴─────────┘


*) Solduri debitoare
**) Solduri creditoare

SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR PENTRU
FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII
la data de 31 decembrie ....

- mii lei -


┌───────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬──────────┐
│                  Denumirea indicatorului                  │Nr. rd.│Exerciţiul│
│                                                           │       │  curent  │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│                             A                             │   B   │    1     │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 09) │   01  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)           │   02  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt      │   03  │          │
│(ct. 762)                                                  │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)              │   04  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 764)     │   05  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│5. Venituri din dobânzi (ct. 766)                          │   06  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs│   07  │          │
│valutar (ct. 765, 767, 768)                                │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│7. Venituri din comisioane (ct. 704)                       │   08  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│8. Alte venituri din activitatea curenta (754, 758)        │   09  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 11 la   │   10  │          │
│18)                                                        │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct.  │   11  │          │
│664)                                                       │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│10. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                 │   12  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de  │   13  │          │
│curs valutar (ct. 665, 667, 668)                           │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi         │   14  │          │
│cotizaţiile (ct. 622)                                      │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│13. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)│   15  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi    │   16  │          │
│(ct. 623, 628)                                             │       │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│15. Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate (ct. 635)   │   17  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│16. Alte cheltuieli din activitatea curenta (ct. 654, 658) │   18  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA                        │   19  │          │
│- profit (rd. 01-10)                                       │ 19.1  │          │
│- pierdere (rd. 10-01)                                     │ 19.2  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)       │   20  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)     │   21  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ                  │   22  │          │
│- profit (rd. 20-21)                                       │ 22.1  │          │
│- pierdere (rd. 21-20)                                     │ 22.2  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01+20)                             │   23  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10+21)                           │   24  │          │
│───────────────────────────────────────────────────────────┘───────┘──────────┤
│E. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                                 │   25  │          │
│- profit (23-24)                                           │   26  │          │
│- pierdere (24-23)                                         │   27  │          │
└───────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────┘

     CAP. 4
    EXEMPLU DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU
    FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

    Acest document stabileşte corespondenta Planului de conturi general cu formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere, prevãzut în <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã.

                                  BILANŢ

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│A. Active imobilizate                                                │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│I. Imobilizari necorporale                                           │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Cheltuieli de constituire                                         │     201│
│                                                                     │   -2801│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Cheltuieli de dezvoltare, în mãsura în care IAS permite           │     203│
│prezentarea acestora ca active                                       │   -2803│
│                                                                     │   -2903│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci, drepturi şi valori similare  │    2051│
│şi alte imobilizari necorporale                                      │    2052│
│                                                                     │     208│
│                                                                     │   -2805│
│                                                                     │   -2808│
│                                                                     │   -2905│
│                                                                     │   -2908│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat            │    2071│
│                                                                     │   -2807│
│                                                                     │   -2907│
│                                                                     │   -2075│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie           │     233│
│                                                                     │     234│
│                                                                     │   -2933│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│II. Imobilizari corporale                                            │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Terenuri şi construcţii                                           │     211│
│                                                                     │     212│
│                                                                     │   -2811│
│                                                                     │   -2812│
│                                                                     │   -2911│
│                                                                     │   -2912│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Instalaţii tehnice şi maşini                                      │     213│
│                                                                     │   -2813│
│                                                                     │   -2913│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier                              │     214│
│                                                                     │   -2814│
│                                                                     │   -2914│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie             │     231│
│                                                                     │     232│
│                                                                     │   -2931│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│III. Imobilizari financiare                                          │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Titluri de participare deţinute la societãţile din cadrul grupului│     261│
│                                                                     │   -2961│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Creanţe asupra societãţilor din cadrul grupului                   │    2671│
│                                                                     │    2672│
│                                                                     │   -2965│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Titluri sub forma de interese de participare                      │     263│
│                                                                     │   -2963│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Creanţe din interese de participare                               │    2675│
│                                                                     │    2676│
│                                                                     │   -2967│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. Titluri deţinute ca imobilizari                                   │     262│
│                                                                     │     264│
│                                                                     │     265│
│                                                                     │   -2962│
│                                                                     │   -2964│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│6. Alte creanţe                                                      │    2673│
│                                                                     │    2674│
│                                                                     │    2678│
│                                                                     │    2679│
│                                                                     │   -2966│
│                                                                     │   -2969│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│7. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)                   │    2677│
│                                                                     │   -2968│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│B. Active circulante                                                 │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│I. Stocuri                                                           │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Materiale consumabile                                             │     302│
│                                                                     │     303│
│                                                                     │    ±308│
│                                                                     │     351│
│                                                                     │    -392│
│                                                                     │    -395│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Lucrãri şi servicii în curs de execuţie                           │     332│
│                                                                     │    -394│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri                              │    4091│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│II. Creanţe (sumele ce trebuie sa fie încasate dupã o perioada mai   │        │
│mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare       │        │
│element)                                                             │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Creanţe comerciale                                                │    4092│
│                                                                     │    4111│
│                                                                     │    4112│
│                                                                     │    4118│
│                                                                     │     413│
│                                                                     │     418│
│                                                                     │    -491│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Sume de încasat de la societãţile din cadrul grupului             │    4511│
│                                                                     │    4518│
│                                                                     │   -4951│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Sume de încasat din interese de participare                       │    4521│
│                                                                     │    4528│
│                                                                     │   -4952│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Alte creanţe                                                      │     425│
│                                                                     │    4282│
│                                                                     │     431│
│                                                                     │     437│
│                                                                     │    4382│
│                                                                     │     441│
│                                                                     │    4424│
│                                                                     │    4428│
│                                                                     │     444│
│                                                                     │     445│
│                                                                     │     446│
│                                                                     │     447│
│                                                                     │    4482│
│                                                                     │    4582│
│                                                                     │     461│
│                                                                     │     473│
│                                                                     │    -496│
│                                                                     │    5187│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat                    │     456│
│                                                                     │   -4953│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│III. Investiţii financiare pe termen scurt                           │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Titluri de participare deţinute la societãţile din cadrul grupului│     501│
│                                                                     │    -591│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)                   │     502│
│                                                                     │    -592│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Alte investiţii financiare pe termen scurt                        │    5031│
│                                                                     │    5032│
│                                                                     │     505│
│                                                                     │    5061│
│                                                                     │    5062│
│                                                                     │    5081│
│                                                                     │    5082│
│                                                                     │    5088│
│                                                                     │    5089│
│                                                                     │    -593│
│                                                                     │    -595│
│                                                                     │    -596│
│                                                                     │    -598│
│                                                                     │    5113│
│                                                                     │    5114│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│IV. Casa şi conturi la bãnci                                         │    5112│
│                                                                     │    5121│
│                                                                     │    5122│
│                                                                     │    5123│
│                                                                     │    5124│
│                                                                     │    5125│
│                                                                     │    5311│
│                                                                     │    5314│
│                                                                     │    5321│
│                                                                     │    5322│
│                                                                     │    5323│
│                                                                     │    5328│
│                                                                     │    5411│
│                                                                     │    5412│
│                                                                     │     542│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│C. Cheltuieli în avans                                               │     471│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│D. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada de un an               │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (prezentându-se separat   │    1614│
│împrumuturile în monede convertibile)                                │    1615│
│                                                                     │    1617│
│                                                                     │    1618│
│                                                                     │    1681│
│                                                                     │    -169│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                             │    1621│
│                                                                     │    1622│
│                                                                     │    1624│
│                                                                     │    1625│
│                                                                     │    1627│
│                                                                     │    1682│
│                                                                     │    5191│
│                                                                     │    5192│
│                                                                     │    5198│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Avansuri încasate în contul clienţilor                            │     419│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Datorii comerciale                                                │     401│
│                                                                     │     404│
│                                                                     │     408│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. Efecte de comerţ de plãtit                                        │     403│
│                                                                     │     405│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│6. Sume datorate societãţilor din cadrul grupului                    │    1661│
│                                                                     │    1685│
│                                                                     │    2691│
│                                                                     │    4511│
│                                                                     │    4518│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│7. Sume datorate privind interesele de participare                   │    1662│
│                                                                     │    1686│
│                                                                     │    2692│
│                                                                     │    2693│
│                                                                     │    4521│
│                                                                     │    4528│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru          │    1623│
│asigurãrile sociale                                                  │    1626│
│                                                                     │     167│
│                                                                     │    1687│
│                                                                     │    2698│
│                                                                     │     421│
│                                                                     │     423│
│                                                                     │     424│
│                                                                     │     426│
│                                                                     │     427│
│                                                                     │    4281│
│                                                                     │     431│
│                                                                     │     437│
│                                                                     │    4381│
│                                                                     │     441│
│                                                                     │    4423│
│                                                                     │    4428│
│                                                                     │     444│
│                                                                     │     446│
│                                                                     │     447│
│                                                                     │    4481│
│                                                                     │    4551│
│                                                                     │    4558│
│                                                                     │     456│
│                                                                     │     457│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│                                                                     │    4581│
│                                                                     │     462│
│                                                                     │     473│
│                                                                     │     509│
│                                                                     │    5186│
│                                                                     │    5193│
│                                                                     │    5194│
│                                                                     │    5195│
│                                                                     │    5196│
│                                                                     │    5197│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│E. Active circulante, respectiv datorii curente nete                 │subtotal│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│F. Total active minus datorii curente                                │subtotal│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│G. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an      │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (prezentându-se separat   │    1614│
│împrumuturile în monede convertibile)                                │    1615│
│                                                                     │    1617│
│                                                                     │    1618│
│                                                                     │    1681│
│                                                                     │    -169│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                             │    1621│
│                                                                     │    1622│
│                                                                     │    1624│
│                                                                     │    1625│
│                                                                     │    1627│
│                                                                     │    1682│
│                                                                     │    5191│
│                                                                     │    5192│
│                                                                     │    5198│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Avansuri încasate în contul clienţilor                            │     419│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Datorii comerciale                                                │     401│
│                                                                     │     404│
│                                                                     │     408│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. Efecte de comerţ de plãtit                                        │     403│
│                                                                     │     405│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│6. Sume datorate instituţiilor sau societãţilor din cadrul grupului  │    1661│
│                                                                     │    1685│
│                                                                     │    2691│
│                                                                     │    4511│
│                                                                     │    4518│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│7. Sume datorate privind interesele de participare                   │    1662│
│                                                                     │    1686│
│                                                                     │    2692│
│                                                                     │    2693│
│                                                                     │    4521│
│                                                                     │    4528│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru          │    1623│
│asigurãrile sociale                                                  │    1626│
│                                                                     │     167│
│                                                                     │    1687│
│                                                                     │    2698│
│                                                                     │     421│
│                                                                     │     423│
│                                                                     │     424│
│                                                                     │     426│
│                                                                     │     427│
│                                                                     │    4281│
│                                                                     │     431│
│                                                                     │     437│
│                                                                     │    4381│
│                                                                     │     441│
│                                                                     │    4423│
│                                                                     │    4428│
│                                                                     │     444│
│                                                                     │     446│
│                                                                     │     447│
│                                                                     │    4481│
│                                                                     │    4551│
│                                                                     │    4558│
│                                                                     │     456│
│                                                                     │     457│
│                                                                     │    4581│
│                                                                     │     462│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│                                                                     │     473│
│                                                                     │     509│
│                                                                     │    5186│
│                                                                     │    5193│
│                                                                     │    5194│
│                                                                     │    5195│
│                                                                     │    5196│
│                                                                     │    5197│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli                          │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare              │        │
│2. Alte provizioane                                                  │     151│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│I. Venituri în avans                                                 │     131│
│                                                                     │     472│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│J. Capital şi rezerve                                                │        │
│                                                                     │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│I. Capital, din care:                                                │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│Capital subscris nevarsat                                            │    1011│
│Capital subscris vãrsat                                              │    1012│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│II. Prime de capital                                                 │    1041│
│                                                                     │    1042│
│                                                                     │    1043│
│                                                                     │    1044│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│III. Rezerve din reevaluare                                          │    1051│
│                                                                     │    1058│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│IV. Rezerve                                                          │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│1. Rezerve legale                                                    │    1061│
│                                                                     │────────┤
│2. Rezerve pentru acţiuni proprii                                    │    1062│
│                                                                     │────────┤
│3. Rezerve statutare sau contractuale                                │    1063│
│                                                                     │────────┤
│4. Rezerve constituite din valoarea titlurilor sau acţiunilor        │    1065│
│dobrndite cu titlu gratuit de la societãţile la care se deţin        │        │
│participatii                                                         │        │
│                                                                     │────────┤
│5. Rezerve din evaluarea la valoarea justa                           │    1066│
│                                                                     │────────┤
│6. Alte rezerve                                                      │    1068│
│                                                                     │    ±107│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│V. Rezultatul reportat                                               │     117│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│VI. Rezultatul exerciţiului financiar                                │     121│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│- repartizarea profitului                                            │     129│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘

                    CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│1. Cifra de afaceri neta                                             │        │
│a) venituri din activitatea curenta                                  │     704│
│                                                                     │     705│
│                                                                     │     706│
│                                                                     │     708│
│b) venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri   │    7411│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│2. Variatia stocurilor                                               │     711│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│3. Producţia imobilizata                                             │     721│
│                                                                     │     722│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│4. Alte venituri din exploatare                                      │    7417│
│                                                                     │     758│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│5. a) Cheltuieli cu materiale                                        │     602│
│                                                                     │   -7412│
│b) Alte cheltuieli materiale                                         │     603│
│                                                                     │     604│
│c) Alte cheltuieli din afarã (cu energia şi apa)                     │     605│
│                                                                     │   -7413│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│6. Cheltuieli cu personalul                                          │        │
│a) Salarii                                                           │     641│
│                                                                     │   -7414│
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã, cu menţionarea    │     645│
│separatã a celor referitoare la pensii                               │   -7415│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale      │        │
│a.1. Cheltuieli                                                      │    6811│
│                                                                     │    6813│
│a.2. Venituri                                                        │    7813│
│                                                                     │    7815│
│b) Ajustarea valorii activelor circulante                            │        │
│b.1. Cheltuieli                                                      │     654│
│                                                                     │    6814│
│b.2. Venituri                                                        │     754│
│                                                                     │    7814│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│8. Alte cheltuieli de exploatare                                     │        │
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│a. Cheltuieli privind prestaţiile externe                            │     611│
│                                                                     │     612│
│                                                                     │     613│
│                                                                     │     614│
│                                                                     │     621│
│                                                                     │     622│
│                                                                     │     623│
│                                                                     │     624│
│                                                                     │     625│
│                                                                     │     626│
│                                                                     │     627│
│                                                                     │     628│
│                                                                     │   -7416│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│b. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate         │     635│
│c. Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi acţiuni cedate              │     658│
│d. Ajustari privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli       │    6812│
│                                                                     │    7812│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│Profitul sau pierderea din exploatare                                │subtotal│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│9. Venituri din interese de participare                              │    7613│
│                                                                     │    7614│
│                                                                     │    7615│
│                                                                     │    7616│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte  │        │
│din activele imobilizate (cu menţionarea separatã a celor generate de│        │
│societãţile din cadrul grupului)                                     │    7611│
│                                                                     │    7612│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│11. Venituri din dobânzi şi alte venituri financiare (cu menţionarea │        │
│separatd a celor generate de societãţile din cadrul grupului)        │    7617│
│                                                                     │     762│
│                                                                     │     763│
│                                                                     │     764│
│                                                                     │     765│
│                                                                     │     766│
│                                                                     │     767│
│                                                                     │     768│
│                                                                     │     788│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor   │        │
│financiare deţinute ca active circulante                             │     686│
│                                                                     │     786│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│13. Cheltuieli privind dobânzile şi alte cheltuieli financiare (cu   │        │
│menţionarea separatã a celor ce privesc societãţile din cadrul       │        │
│grupului)                                                            │     663│
│                                                                     │     664│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│                                                                     │     665│
│                                                                     │     666│
│                                                                     │     667│
│                                                                     │     668│
│                                                                     │     688│
│                                                                     │   -7418│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│14. Profitul sau pierderea curenta                                   │subtotal│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│15. Venituri extraordinare                                           │     771│
│16. Cheltuieli extraordinare                                         │     671│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã                 │subtotal│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│17. Impozit pe profit                                                │     691│
│                                                                     │    -791│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│18. Alte impozite care nu apar în elementele de mai sus              │     698│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│19. Rezultatul exerciţiului financiar                                │       -│
│─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘────────┤
│20. Rezultatul pe acţiune                                            │       -│
│- de baza                                                            │       -│
│- diluat                                                             │       -│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘

    NOTA:
    Unele conturi sunt bifunctionale şi pot avea solduri atât creditoare, cat şi debitoare.
    Corespondenta acestor conturi trebuie sa fie facuta conform soldurilor, de exemplu:
    4511 [B II 2] sau [D6 şi G6]
    4518 [B II 2] sau [D6 şi G6]
    Anumite conturi sunt cuprinse atât la lit. D, cat şi la lit. G. Este posibil ca aceste conturi sa conţinã solduri exigibile (parţial sau total) în cursul unui exerciţiu financiar sau dupã închiderea acestuia, în acest caz contul va fi împãrţit între lit. D (termen scurt) şi lit. G (termen lung).

     CAP. 5

    NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE*)


*) Funcţiunea conturilor nu este limitatã.

CLASA 1 - "CONTURI DE CAPITALURI"

Din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" fac parte urmãtoarele grupe: 10 "Capital şi rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciţiului", 13 "Subvenţii pentru investiţii", 15 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" şi 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate".

GRUPA 10 "CAPITAL ŞI REZERVE"

Din grupa 10 "Capital şi rezerve" fac parte urmãtoarele conturi:

Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris şi vãrsat în natura şi/sau numerar de cãtre actionarii sau asociaţii unei societãţi, precum şi a majorãrii sau a reducerii capitalului potrivit legii.
Contabilitatea analitica a capitalului se tine pe acţionari sau asociaţi evidentiindu-se numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor sau pãrţilor sociale subscrise sau vãrsate.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
În creditul contului 101 "Capital" se înregistreazã:
- capitalul subscris de acţionari sau asociaţi în natura şi/sau numerar, capitalul majorat prin subscripţie sau emisiune de noi acţiuni, precum şi capitalul preluat în urma operaţiilor de fuziune prin absorbţie cu alte persoane juridice (456);
- rezervele destinate majorãrii capitalului (106);
- primele legate de capital, încorporate în acesta (104).
În debitul contului 101 "Capital" se înregistreazã:
- capitalul retras de acţionari sau asociaţi precum şi capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidãrii persoanelor juridice (456);
- pierderile realizate în exerciţiile precedente, care reduc capitalul (117);
- reducerea capitalului ca urmare a anulãrii acţiunilor proprii rãscumpãrate (502).
Soldul contului reprezintã capitalul subscris, vãrsat/nevarsat.

Contul 104 "Prime legate de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune, de aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.
În creditul contului 104 "Prime legate de capital" se înregistreazã:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (456).
În debitul contului 104 "Prime legate de capital" se înregistreazã:
- primele legate de capital încorporate în acesta (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106).
Soldul contului reprezintã primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale şi a altor reevaluari efectuate potrivit legii.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistreazã:
- creşterea de valoare rezultatã din reevaluarea imobilizarilor corporale (211, 212, 213, 214);
- diferenţa dintre valoarea de aport şi valoarea contabila a activului ce face obiectul participãrii la capitalul social (211, 212, 213, 214).
În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistreazã:
- descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale (211, 212, 213, 214);
- surplusul de reevaluare transferat la rezultatul reportat (117).
Soldul creditor al contului reprezintã rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale.

Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru acţiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale, rezerve constituite din valoarea titlurilor, acţiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societãţi la care se deţin participatii, rezerve din evaluarea la valoarea justa şi alte rezerve.
În creditul contului 106 "Rezerve" se înregistreazã:
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve (117);
- profitul net realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve (129);
- primele de capital trecute la rezerve (104);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participãrii în natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) şi/sau alte entitãţi abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne în cadrul portofoliului deţinut (261, 262, 263).*)
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistreazã:
- rezervele destinate majorãrii capitalului social potrivit legii (101);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate şi valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participãrii în natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);
- valoarea titlurilor de participare cedate ca urmare a operaţiunilor de de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) şi/sau alte entitãţi abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne în cadrul portofoliului deţinut (261, 262, 263);*)
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile precedente (117).
Soldul contului reprezintã rezervele existente şi neutilizate.

------
*) Funcţiunea priveşte activitatea societãţilor de investiţii financiare.

Contul 107 "Rezerve din conversie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investiţie neta într-o entitate externa, în conformitate cu prevederile IAS 21.
Contul 107 "Rezerve din conversie" este un cont bifunctional.
În creditul contului 107 "Rezerve din conversie" se înregistreazã:
- diferenţele favorabile rezultate din conversia elementelor legate de entitatile externe (167, 267);
- diferenţele nefavorabile recunoscute drept cheltuiala la cedarea entitatilor externe (665).
În debitul contului 107 "Rezerve din conversie" se înregistreazã:
- diferenţele nefavorabile rezultate din conversia elementelor legate de entitatile externe (167, 267);
- diferenţele favorabile recunoscute drept venit la cedarea entitatilor externe (765).
Soldul creditor reprezintã diferenţele favorabile de curs valutar, iar cel debitor, cele nefavorabile.

GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"

Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv piederea nerepartizata".

Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exerciţiului precedent a cãror repartizare a fost amânatã de adunarea generalã a actionarilor. Este cont bifunctional.
În creditul contului 1171 se înregistreazã:
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente acoperite din profitul exerciţiului curent (129);
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din rezerve (106);
- pierderile realizate în exerciţiile precedente, care reduc capitalul social (101);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat (121).
În debitul contului 1171 se înregistreazã:
- pierderile contabile realizate în exerciţiul precedent (121);
- profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariaţilor la profit, dividende cuvenite actionarilor sau asociaţilor. (106, 424, 446, 457).
Soldul debitor al contului reprezintã pierderea neacoperita, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu excepţia IAS 29.
Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29" este un cont bifunctional.
În creditul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29" se înregistreazã:
- rezultatul favorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu excepţia IAS 29.
În debitul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29" se înregistreazã:
- rezultatul nefavorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu excepţia IAS 29.
Soldul creditor reprezintã profitul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu excepţia IAS 29, iar soldul debitor, pierderea reportata aferentã acesteia.

Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit din modificãrile politicilor contabile.
Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" este un cont bifunctional.
În creditul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" se înregistreazã:
- rezultatul favorabil provenit din modificãrile politicilor contabile.
În debitul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" se înregistreazã:
- rezultatul nefavorabil provenit din modificãrile politicilor contabile.
Soldul creditor reprezintã profitul reportat provenit din modificãrile politicilor contabile, iar soldul debitor, pierderea aferentã acestora.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale.
Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" este un cont bifunctional.
În creditul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" se înregistreazã:
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.
În debitul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" se înregistreazã:
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.
Soldul creditor reprezintã profitul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale, iar soldul debitor, pierderea aferentã acesteia.

Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat reprezentând diferenţele favorabile provenind din rezerve din reevaluare, realizate în conformitate cu prevederile IAS 16.
Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se înregistreazã:
- diferenţele favorabile provenite din rezerve din reevaluare, realizate.
Soldul creditor reprezintã rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI"

Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului" fac parte:

Contul 121 "Profit şi pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii realizate în cursul exerciţiului.
Contul 121 "Profit şi pierdere" este un cont bifunctional.
În creditul contului 121 "Profit şi pierdere" se înregistreazã:
- la sfârşitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 791);
- pierderea contabila reportata (117).
În debitul contului 121 "Profit şi pierdere" se înregistreazã:
- la sfârşitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat (117);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii (129).
Soldul creditor reprezintã profitul realizat, dacã veniturile depãşesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizatã, dacã cheltuielile depãşesc veniturile.

Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizãrii profitului realizat în exerciţiul curent.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului, stabilite potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistreazã:
- rezervele constituite din profitul realizat în exerciţiul curent (106);
- acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile precedente din profitul realizat în exerciţiul curent (117);
- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, dividende, surse proprii de finanţare (117, 457).
În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistreazã:
- profitul net realizat în exerciţiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii legale (121).
Soldul contului reprezintã profitul repartizat aferent anului în curs.

GRUPA 13 "SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII"

Din grupa 13 "Subvenţii pentru investiţii" face parte:

Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subvenţiilor guvernamentale şi altor resurse primite pentru finanţarea investiţiilor, precum şi a imobilizarilor primite cu titlu gratuit.
Evidenta analitica se conduce pe feluri de subvenţii.
Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 131 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistreazã:
- valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite sau de primit (512, 445);
- valoarea brevetelor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit (205);
- valoarea terenurilor şi mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211, 212, 213, 214).
În debitul contului 131 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistreazã:
- partea din subvenţia pentru investiţii restituitã sau de restituit (512, 462);
- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri corespunzãtor amortizarii calculate (758).
Soldul contului reprezintã subvenţiile pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului.

GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI"

Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" fac parte:

Conturile 1511 "Provizioane pentru litigii", 1512 "Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor", 1518 "Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli"
Cu ajutorul acestor conturi se tine evidenta provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, precum şi pentru alte riscuri şi cheltuieli. Sunt conturi de pasiv.
În creditul acestor conturi se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli constituite (681).
În debitul conturilor se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli (781).
Soldul conturilor reprezintã provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli constituite.

Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costurilor estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, recunoscute ca un provizion în conformitate cu prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate 16 şi 37.
Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" este un cont de pasiv.
În creditul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor constituite pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea (212, 213).
În debitul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea (7812).
Soldul contului reprezintã provizioanele constituite pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea, constituite.

Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costurilor estimate pentru restructurare, recunoscute ca un provizion în conformitate cu IAS 37.
Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare (6812).
În debitul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru restructurare (7812).
Soldul contului reprezintã provizioanele constituite pentru restructurare.

GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE"

Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte:

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor.
Contul 161 "Împrumuturi de emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv.
În creditul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistreazã:
- suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (461);
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligaţiuni (169);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valuta (665).
În debitul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistreazã:
- împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni (456);
- suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512);
- valoarea obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate, anulate (505);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, exprimate în valuta (765).
Soldul contului reprezintã împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung primite de la instituţii bancare şi alte persoane juridice.
Contabilitatea analitica se organizeazã distinct.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistreazã:
- suma creditelor pe termen lung primite (401, 404, 512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valuta (665).
În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistreazã:
- suma creditelor rambursate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valuta la închiderea exerciţiului financiar precum şi la rambursarea acestora (765);
Soldul contului reprezintã creditele pe termen lung nerambursate.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor societãţii fata de persoanele juridice ce deţin participatii în capitalul acesteia.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" se înregistreazã:
- sumele încasate de la societãţile comerciale ce deţin participatii (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor exprimate în valuta (665).
În debitul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" se înregistreazã:
- sumele restituite societãţilor comerciale care deţin participatii (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a datoriilor exprimate în valuta, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintã sumele primite şi nerestituite.

Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistreazã:
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (512);
- valoarea concesiunilor preluate (205);
- valoarea imobilizarilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale (211, 212, 213, 214);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valuta (665).
În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistreazã:
- sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
- valoarea bunurilor preluate în concesiune şi restituite, conform contractelor încheiate (205);
- obligaţia de plata a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valuta, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintã alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizarile financiare, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistreazã:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
- valoarea dobânzilor evidentiate în avans potrivit prevederilor contractuale (471);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valuta, rezultate în urma evaluãrii acestora la încheierea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistreazã:
- suma dobânzilor plãtite (512);
- valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar (404);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valuta, rezultate în urma evaluãrii acestora la încheierea exerciţiului financiar precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintã dobânzile datorate şi neplãtite.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaţiunilor.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" este un cont de activ.
În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se înregistreazã:
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligaţiuni (161).
În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se înregistreazã:
- valoarea primelor de rambursare amortizate (686).
Soldul contului reprezintã valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, neamortizate.

CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZARI"

Din clasa 2 "Conturi de imobilizari" fac parte urmãtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizari necorporale", 21 "Imobilizari corporale", 23 "Imobilizari în curs", 26 "Imobilizari financiare", 28 "Amortizari privind imobilizarile" şi 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor".

GRUPA 20 "IMOBILIZARI NECORPORALE"

Din grupa 20 "Imobilizari necorporale" fac parte:

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura legate de înfiinţarea şi extinderea activitãţii persoanei juridice).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistreazã:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice (512, 531, 404, 408, 462).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistreazã:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).
Soldul contului reprezintã valoarea cheltuielilor de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imobilizarilor necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistreazã:
- lucrãrile şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (233, 721, 404).
În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistreazã:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (280, 205).
Soldul contului reprezintã valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte drepturi şi valori similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licenţelor, know-how-urilor, marcilor de fabrica şi de comerţ şi altor drepturi şi valori similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte cai.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" este un cont de activ.
În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se înregistreazã:
- brevetele, licentele, mãrcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, realizate pe cont propriu, aportate în natura, precum şi cele primite cu titlu gratuit (404, 233, 203, 721, 456, 131);
- valoarea concesiunilor preluate (167).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se înregistreazã:
- concesiuni, brevete, licenţe, alte drepturi şi valori similare cedate şi scoase din evidenta (280, 658);
- valoarea brevetelor şi altor drepturi şi valori similare aportate şi retrase (456);
- valoarea bunurilor preluate în concesiune conform contractelor, restituite (167).
- valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261).
Soldul contului reprezintã concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi valori similare existente.

Contul 2071 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferenţei pozitive rezultate din achiziţia afacerii.
Contul 2071 "Fond comercial" este un cont de activ.
În debitul contului 2071 "Fond comercial" se înregistreazã:
- diferenţa pozitiva rezultatã din achiziţia unei afaceri.
În creditul contului 2071 "Fond comercial" se înregistreazã:
- valoarea fondului comercial amortizat integral (2807);
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (6583).
Soldul debitor al contului reprezintã valoarea fondului comercial existent.

Contul 2075 "Fond comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferenţei negative rezultate din achiziţia unei afacerii.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistreazã:
- diferenţa negativa rezultatã din achiziţia unei afaceri.
În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistreazã:
- cota-parte din fondul negativ reluat la venituri (7815).
Soldul creditor reprezintã valoarea fondului comercial negativ nepreluat la venituri.

Contul 208 "Alte imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizari necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se înregistreazã:
- valoarea altor imobilizari necorporale achiziţionate, realizate pe cont propriu sau reprezentând aportul asociaţilor la capitalul social (404, 233, 721, 456).
În creditul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se înregistreazã:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase din evidenta (280, 658);
- valoarea altor imobilizari necorporale aportate şi retrase (456).
- valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice (261).
Soldul contului reprezintã valoarea altor imobilizari necorporale existente.

GRUPA 21 "IMOBILIZARI CORPORALE"

Din grupa 21 "Imobilizari corporale" fac parte:

Contul 211 "Terenuri şi amenajãri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor şi a amenajãrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile, lucrãrile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri" se înregistreazã:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit şi a celor primite în regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167);
- valoarea la cost de producţie a amenajãrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105).
În creditul contului 211 "Terenuri" se înregistreazã:
- valoarea terenurilor, respectiv amenajãrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participãrii în natura la capitalul social al altei societãţi comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezintã valoarea terenurilor şi costul efectiv al amenajãrilor de terenuri.

Contul 212 "Construcţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei şi miscarii construcţiilor.
Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ.
În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistreazã:
- valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor (105);
- valoarea amortizarii investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistreazã:
- valoarea construcţiilor cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea construcţiilor distruse de calamitati (671);
- valoarea construcţiilor aportate şi retrase (456);
- valoarea construcţiilor cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea construcţiilor (105).
- valoarea clãdirilor care fac obiectul participãrii în natura la capitalul social al altei societãţi comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezintã valoarea construcţiilor existente.

Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei şi miscarii instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ.
În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistreazã:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport realizate din producţie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizarile corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluare (105, 7813);
În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistreazã:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport aportate, retrase (456);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport distruse de calamitati (671);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105, 2813, 6813).
Soldul contului reprezintã valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport existente.

Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei şi miscarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistreazã:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale achiziţionate, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722,131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizarile corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluare (105).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistreazã:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale distruse de calamitati (671);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale aportate şi retrase (456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul contului reprezintã valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale existente.

GRUPA 23 "IMOBILIZARI ÎN CURS"

Din grupa 23 "Imobilizari în curs" fac parte:

Contul 231 "Imobilizari corporale în curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale în curs.
Contul 231 "Imobilizari corporale în curs" este un cont de activ.
În debitul contului 231 "Imobilizari corporale în curs" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor corporale în curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor corporale în curs, realizate pe cont propriu (722);
- valoarea imobilizarilor corporale în curs primite ca aport la capitalul social (456).
În creditul contului 231 "Imobilizari corporale în curs" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor corporale în curs, recepţionate (212, 213, 214);
- valoarea imobilizarilor corporale în curs cedate (658);
- valoarea imobilizarilor corporale în curs aportate şi retrase (456);
- valoarea imobilizarilor corporale în curs distruse de calamitati (671).
Soldul contului reprezintã valoarea imobilizarilor corporale în curs, nereceptionate.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari.
În debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale (512);
În creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale, decontate (404).
Soldul contului reprezintã avansurile acordate furnizorilor de imobilizari corporale, nedecontate.

Contul 233 "Imobilizari necorporale în curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor necorporale în curs.
Contul 233 "Imobilizari necorporale în curs" este un cont de activ.
În debitul contului 233 "Imobilizari necorporale în curs" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor necorporale în curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor necorporale în curs, realizate pe cont propriu (721);
- imobilizarile necorporale în curs, aportate la capitalul social (456).
În creditul contului 233 "Imobilizari necorporale în curs" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor necorporale în curs, recepţionate (203, 205, 208);
- valoarea imobilizarilor necorporale în curs aportate şi retrase (456).
Soldul contului reprezintã valoarea imobilizarilor necorporale în curs.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.
Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale (512);
În creditul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, decontate (404).
Soldul contului reprezintã avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, nedecontate.

GRUPA 26 "IMOBILIZARI FINANCIARE"

Din grupa 26 "Imobilizari financiare" fac parte:

Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului.
Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" este un cont de activ.
În debitul contului 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" se înregistreazã:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitentii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).
În creditul contului 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" se înregistreazã:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la filiale din cadrul grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fãrã obţinerea de venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezintã valoarea titlurilor de participare existente la societãţi din cadrul grupului.

Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societãţi din afarã grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare deţinute la societãţi din afarã grupului.
Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societãţi din afarã grupului" este un cont de activ.
În debitul contului 262 "Titluri de participare deţinute la societãţi din afarã grupului" se înregistreazã:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul social al societãţilor din afarã grupului (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitentii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).
În creditul contului 262 "Titluri de participare deţinute la societãţi din afarã grupului" se înregistreazã:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la societãţi din afarã grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv valoarea terenurilor aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fãrã obţinerea de venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezintã valoarea titlurilor de participare deţinute la societãţi din afarã grupului.

Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridicã le deţine în vederea realizãrii unor venituri financiare, fãrã intervenţia în gestiunea societãţilor la care sunt deţinute titlurile.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de participare" este un cont de activ.
În debitul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de participare" se înregistreazã:
- valoarea titlurilor dobândite prin achiziţie sau aport (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitentii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).
În creditul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de participare" se înregistreazã:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorãrii de capital social al societãţilor la care se deţin participatii, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fãrã obţinerea de venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezintã imobilizarile financiare sub forma de interese de participare deţinute.

Contul 264 "Titluri puse în echivalenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare evaluate prin metoda punerii în echivalenta.
Contul 264 "Titluri puse în echivalenta" este un cont de activ.
În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalenta" se înregistreazã:
- costul achiziţiei al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenta (261, 262, 263);
- partea cuvenitã investitorului din profitul înregistrat de întreprinderea în care se deţin participatii (761);
- partea cuvenitã investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea în care se deţin participatii, neincluse în contul de profit şi pierdere (1068).
În creditul contului 264 "Titluri puse în echivalenta" se înregistreazã:
- partea cuvenitã investitorului din pierderea înregistratã de întreprinderea în care se deţin participatii (663);
- valoarea titlurilor de participare care nu sunt evaluate prin metoda punerii în echivalenta (261, 262, 263).
Soldul debitor reprezintã valoarea titlurilor puse în echivalenta existente, evaluate prin metoda punerii în echivalenta.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare şi a altor titluri de valoare deţinute pe o perioada îndelungatã.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistreazã:
- valoarea titlurilor de participare incluse în portofoliu societãţilor de investiţii financiare (1065, 1066, 1068, 2678, 2698, 401, 461, 5121, 531, 761);
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie sau aport (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761).
În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistreazã:
- valoarea titlurilor de participare ieşite din portofoliul societãţilor de investiţii financiare (1065, 1066, 1068, 6585, 6641);
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (664);
Soldul contului reprezintã alte titluri imobilizate existente.

Contul 267 "Creanţe imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creanţelor legate de participatii, împrumuturilor acordate pe termen lung şi a altor creanţe imobilizate, cum sunt depozite şi garanţii plãtite.
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistreazã:
- valoarea împrumuturilor acordate şi a veniturilor din dobânzile aferente creanţelor imobilizate, precum şi a garanţiilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763, 766);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung şi a dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (765);
În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistreazã:
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanţiilor restituite de furnizori (512, 531);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate rezultate în urma încasãrii creanţelor sau evaluãrii acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (665);
- valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (411);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- valoarea avansului şi a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în leasing financiar (658);
- valoarea titlurilor obţinute ca urmare a majorãrii de capital (261, 262, 263).
Soldul contului reprezintã valoarea împrumuturilor acordate şi altor creanţe imobilizate.

Contul 269 "Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta vãrsãmintelor de efectuat cu ocazia achiziţionãrii imobilizarilor financiare.
Contul 269 "Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 269 "Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se înregistreazã:
- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizari financiare (261, 262, 263, 265, 267).
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontãrii împrumuturilor şi datoriilor în valuta sau a evaluãrii acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (765).
În debitul contului 269 "Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se înregistreazã:
- sumele plãtite pentru imobilizari financiare (512, 531).
Soldul contului reprezintã sumele datorate pentru imobilizarile financiare.

GRUPA 28 "AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE"

Din grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile" fac parte:

Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor necorporale.
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" se înregistreazã:
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" se înregistreazã:
- amortizarea aferentã imobilizarilor necorporale vândute sau scoase din evidenta (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezintã amortizarea imobilizarilor necorporale.

Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor corporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" se înregistreazã:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale (681);
- valoarea amortizarii investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizarile corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214);
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate în operaţii de participaţie, transferata conform contractelor (458).
În debitul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" se înregistreazã:
- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vândute sau scoase din evidenta (211, 212, 213, 214).
Soldul contului reprezintã amortizarea imobilizarilor corporale.

GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR"

Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor" fac parte:

Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale.
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" se înregistreazã:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (681).
În debitul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (781).
Soldul contului reprezintã valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor necorporale.

Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" se înregistreazã:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale (681).
În debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale (781).
Soldul contului reprezintã valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor corporale.

Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale şi corporale în curs.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs" este un cont de pasiv.
În creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs" se înregistreazã:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor în curs (681).
În debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor în curs (781).
Soldul contului reprezintã valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor în curs.

Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" se înregistreazã:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor financiare (686).
În debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor financiare (786).
Soldul contului reprezintã valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor financiare.

CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE"

Din clasa 3 "Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie" fac parte urmãtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materiale consumabile"; 33 "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie"; 35 "Stocuri aflate la terţi"; 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie".

GRUPA 30 "STOCURI DE MATERIALE"

Din grupa 30 "Stocuri de materiale" fac parte:

Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei şi miscarii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, şi alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
În situaţia aplicãrii inventarului permanent:
În debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate (401, 408, 542, 446);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi (351, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aport în natura, al actionarilor şi asociaţilor (456);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus de inventar şi a celor primite cu titlu gratuit (602, 758);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la societãţile din grup, alte societãţi legate prin participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482).
În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar şi pierderile din deprecieri (602);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la societãţile din grup, alte societãţi legate prin participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile donate şi pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi (351).
Soldul contului reprezintã valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei, miscarii şi uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate (401, 408, 446, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la societãţile din grup, alte societãţi legate prin participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi (351, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând aport în natura la capitalul social (456);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus de inventar şi a celor primite cu titlu gratuit (603, 758).
În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinta (603, 471);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar lipsa la inventar şi pierderile din deprecieri (603);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate societãţilor din grup, alte societãţi legate prin participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar donate şi pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar retrase din aportul la capitalul social (456).
Soldul contului reprezintã valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.

Contul 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
În debitul contului 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" se înregistreazã:
- diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard) aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune (401, 408, 542);
- diferenţele de preţ în minus aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (602, 603, 604).
În creditul contului 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" se înregistreazã:
- diferenţele de preţ în minus, aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar (302, 303);
- diferenţele de preţ în plus aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (602, 603, 604).
Soldul contului reprezintã diferenţele de preţ aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.

În situaţia aplicãrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la începutul exerciţiului financiar precum şi intrãrile în cursul perioadei de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se înregistreazã direct în debitul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" şi 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate".
Conturile 302 "Materiale consumabile" şi 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debiteaza numai la sfârşitul perioadei cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc, stabilitã pe baza inventarului, prin creditul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate".

GRUPA 33 "LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS DE EXECUŢIE"

Din grupa 33 "Producţia în curs de execuţie" fac parte:

Contul 332 "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie existente la sfârşitul perioadei.
Contul 332 "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie" este un cont de activ.
În debitul contului 332 "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie" se înregistreazã:
- valoarea la cost de producţie a lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei (711).
În creditul contului 332 "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie" se înregistreazã:
- scãderea din gestiune a valorii lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei urmãtoare (711).
Soldul contului reprezintã valoarea la cost de producţie a lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei.

GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERŢI"

Din grupa 35 "Stocuri aflate la terţi" fac parte:

Contul 351 "Materiale aflate la terţi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existenţei şi miscarii stocurilor de materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi.
Contul 351 "Materiale aflate la terţi" este un cont de activ.
În debitul contului 351 "Materiale aflate la terţi" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terţi (302, 303, 401).
În creditul contului 351 "Materiale aflate la terţi" se înregistreazã:
- valoarea materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune (302, 303);
- scãderea din gestiune a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsa la inventar, distruse de calamitati (602, 603, 671).
Soldul contului reprezintã valoarea materialelor consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi.

GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE"

Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie" fac parte conturile:
392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor";
394 "Provizioane pentru deprecierea lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie";
395 "Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terţi".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, de regula, la sfârşitul exerciţiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, altor stocuri asimilate, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie, precum şi a suplimentarii, diminuãrii sau anulãrii acestora, potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (681).
În debitul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor, lucrãrilor şi serviciilor în curs (781).
Soldul conturilor reprezintã valoarea provizioanelor constituite la sfârşitul perioadei.

CLASA 4 "CONTURI DE TERŢI"

Din clasa 4 "Conturi de terţi" fac parte urmãtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori şi conturi asimilate", 41 "Clienţi şi conturi asimilate", 42 "Personal şi conturi asimilate", 43 "Asigurãri sociale, protecţia socialã şi conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate", 45 "Grup şi asociaţi", 46 "Debitori şi creditori diversi", 47 "Conturi de regularizare şi asimilate", 48 "Decontãri în cadrul unitãţii", 49 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor".

GRUPA 40 "FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE"

Din grupa 40 "Furnizori şi conturi asimilate" fac parte:

Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor şi a decontãrilor în relaţiile cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrãrile executate sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de cumpãrare sau standard (prestabilit) a materialelor consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, achiziţionate cu titlu oneros de la terţi pe baza de facturi (302, 303, 351), precum şi diferenţele de preţ nefavorabile aferente, în cazul în care evidenta acestora se tine la preţuri standard (308);
- valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apa (604, 605);
- valoarea materialelor consumabile, altor stocuri asimilate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (602, 604);
- valoarea lucrãrilor executate sau a serviciilor prestate de terţi, inclusiv comisioane (611 la 626, 628, 471);
- valoarea titlurilor achiziţionate pe baza de contract (261, 262, 263);
- valoarea acţiunilor achiziţionate prin terţi (503);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adãugatã înscrisã în facturile furnizorilor (4426, 4428);
- valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi cãlãtorie şi a altor valori achiziţionate (532);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valuta (665).
În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistreazã:
- plãţile efectuate cãtre furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
- plata comisionului datorat caselor de compensare sau burselor de mãrfuri (508);
- valoarea acceptatã a efectelor comerciale de plãtit (403);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor cãtre furnizori la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizãrii plãţilor cu aceştia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut (512, 531, 444);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (767).
Soldul contului reprezintã sumele datorate furnizorilor.

Contul 403 "Efecte de plãtit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaţiilor de plãtit pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de plãtit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plãtit" se înregistreazã:
- valoarea acceptatã a efectelor comerciale de plãtit (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului din evaluarea soldului în valuta (665).
În debitul contului 403 "Efecte de plãtit" se înregistreazã:
- plãţile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plãtit sau evaluarea, acestora la sfârşitul exerciţiului (765).
Soldul contului reprezintã valoarea efectelor comerciale de plãtit.

Contul 404 "Furnizori de imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaţiilor de plata fata de furnizorii de imobilizari.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrãrilor executate de terţi pentru realizarea acestor imobilizari (201, 203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 261-265);
- obligaţia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167);
- valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar (168);
- taxa pe valoarea adãugatã înscrisã în facturile furnizorilor de imobilizari (4426, 4428);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfârşitul exerciţiului (665).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se înregistreazã:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, precum şi valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizari (162, 512, 531, 541, 232, 234);
- valoarea acceptatã a efectelor de plãtit pentru imobilizari (405);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizari (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor cãtre furnizorii de imobilizari la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765);
Soldul contului reprezintã sumele datorate furnizorilor de imobilizari.

Contul 405 "Efecte de plãtit pentru imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaţiilor de plata cãtre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de plãtit pentru imobilizari" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de plãtit pentru imobilizari" se înregistreazã:
- valoarea acceptatã a efectelor comerciale de plãtit pentru imobilizari (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului din evaluarea soldului în valuta (665).
În debitul contului 405 "Efecte de plãtit pentru imobilizari" se înregistreazã:
- plãţile efectuate cãtre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale, la scadenta acestora (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765).
Soldul contului reprezintã valoarea efectelor de plãtit pentru imobilizarile achiziţionate.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrãrile executate şi prestãrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistreazã:
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrãrilor executate sau serviciilor prestate de cãtre furnizori (302, 303, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor cãtre furnizorii pentru care nu s-au primit facturile (665).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistreazã:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului (765).
Soldul contului reprezintã sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpãrãri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestãri de servicii şi executãri de lucrãri.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765).
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistreazã:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizãrii plãţilor cu aceştia (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valuta acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintã avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.

GRUPA 41 "CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE"

Din grupa 41 "Clienţi şi conturi asimilate" fac parte:

Contul 411 "Clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creanţelor şi decontãrilor în relaţiile cu clienţii interni şi externi pentru materiale, etc. vândute, lucrãri executate şi servicii prestate, pe baza de facturi, inclusiv a clienţilor incerti, rau platnici, dubiosi sau aflaţi în litigiu.
Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
În debitul contului 411 "Clienţi" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de vânzare a bunurilor, lucrãrilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoarea adãugatã aferentã dacã e cazul (704, 4427, 4428);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidentiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit" (418);
- valoarea comisioanelor aferente lucrãrilor şi serviciilor executate (704);
- venituri înregistrate în avans sau de realizat aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare urmãtoare, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã aferentã dacã e cazul (472, 4428);
- valoarea avansurilor facturate clienţilor (419) şi a valorii adãugate aferente dupã caz (4427);
- valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (267);
- valoarea creanţelor reactivate (754);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în devize la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 411 "Clienţi" se înregistreazã:
- sumele încasate pentru serviciile şi lucrãrile executate, comisioane, etc. de la clienţi (512, 531);
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi pentru serviciile şi lucrãrile executate, comisioane, etc. (419);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor încasate (665);
- valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clienţilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clienţilor incerti sau în litigiu (654);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valuta la sfârşitul exerciţiului (665).
Soldul contului reprezintã sumele datorate de clienţi.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creanţelor de încasat, pe baza de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
În debitul contului 413 "Efecte de primit" se înregistreazã:
- sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exerciţiului (765).
În creditul contului 413 "Efecte de primit" se înregistreazã:
- efecte comerciale primite de la clienţi (511);
- sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665).
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi a cãror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la închiderea exerciţiului (665).
Soldul contului reprezintã valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiazã livrãrile de bunuri, prestãrile de servicii sau executãrile de lucrãri, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã dupã caz, pentru care nu s-au întocmit facturi.
Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ.
În debitul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistreazã:
- valoarea livrãrilor de bunuri, a lucrãrilor executate sau a serviciilor prestate cãtre clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã aferentã adãugatã dupã caz (704, 4427, 4428);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valuta la închiderea exerciţiului (765).
În creditul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistreazã:
- valoarea facturilor întocmite (411);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor - facturi de întocmit la decontare şi la închiderea exerciţiului (665).
Soldul contului reprezintã valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrãrilor executate, pentru care nu s-au întocmit facturi.

Contul 419 "Clienţi - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi.
Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistreazã:
- sumele încasate de la clienţi în avans pentru prestãri de servicii, executãri de lucrãri, livrãri de bunuri, achiziţii de unitãţi de fond, comisioane datorate (512, 531);
- sume încasate în cont marja, fond de garantare privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate (512, 531);
- valoarea cuvenitã clienţilor din tranzacţii cu titluri, acţiuni, obligaţiuni sau alte instrumente financiare derivate (461);
- sumele încasate din vânzarea unitãţilor de fond prin distribuitori sau depozitari (521, 531);
- valoarea vãrsãmintelor unitãţilor de fond la valoarea nominalã prin diferenţa de emisie (1017, 1045);
- sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru prestãri servicii, executãri de lucrãri, vânzãri de bunuri, comisioane diverse (411);
- valoarea reprezentând înregistrarea temporar lunarã a profitului relativ pentru tranzacţiile efectuate pentru clienţii cu instrumente financiare derivate (508);
- diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valuta primite de la clienţi la închiderea exerciţiului (665).
În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistreazã:
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (411);
- lichidarea numerarului deţinut de clienţi, restituirea fondului de garantare şi a diferenţelor din tranzacţii (521, 531);
- valoarea de încasat de la clienţi din tranzacţii cu titluri, acţiuni, obligaţiuni sau alte instrumente financiare derivate (462);
- sume plãtite privind rãscumpãrarea unitãţilor de fond (521, 531);
- valoarea vânzãrilor unitãţilor de fond la valoarea nominalã plus diferenţele de emisie (1017, 1045);
- sumele privind valoarea comisionului de rãscumpãrare privind unitãţile de fond sau alte comisioane datorate de clienţi (704);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate, precum şi cele aferente datoriilor în valuta cãtre clienţi la închiderea exerciţiului financiar (765).
Soldul contului reprezintã sumele datorate clienţilor creditori.

GRUPA 42 "PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE"

Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte:

Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natura, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistreazã:
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistreazã:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurãri sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate unitãţii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezintã drepturile salariale datorate.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporarã de munca, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se înregistreazã:
- ajutoarele materiale suportate din contribuţia unitãţii pentru asigurãri sociale, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645).
În debitul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se înregistreazã:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- retinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unitãţii sau terţilor, contribuţia pentru asigurãri de sãnãtate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezintã ajutoare materiale datorate.

Contul 424 "Participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.
Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se înregistreazã:
- sumele repartizate personalului din profitul realizat (117).
În debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se înregistreazã:
- impozitul reţinut (444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezintã stimulentele din profit, datorate.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistreazã:
- avansurile achitate personalului (512, 531);
- avansurile neridicate (426).
În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistreazã:
- sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezintã avansurile acordate.

Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal neridicate în termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistreazã:
- sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boala şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424, 425).
În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistreazã:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate prescrise (758).
Soldul contului reprezintã drepturi de personal neridicate.

Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor.
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistreazã:
- sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpãrãri cu plata în rate şi alte obligaţii fata de terţi (421, 423).
În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistreazã:
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezintã sumele reţinute, datorate terţilor.

Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii şi creanţe în legatura cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul" este un cont bifunctional.
În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul" se înregistreazã:
- garanţiile gestionare reţinute personalului (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plata, determinate de activitatea exerciţiului care urmeazã sa se inchida, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la închiderea exerciţiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438);
- sumele încasate sau reţinute personalului (531, 421, 423).
În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul" se înregistreazã:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior în acest cont (531);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boala, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputatii şi alte debite (438, 542, 758, 4427);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobanda aferentã (531);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportatã de personal (758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament şi odihna, a tichetelor şi biletelor de cãlãtorie şi a altor valori acordate personalului (532);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezintã sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal.

GRUPA 43 "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE"

Din grupa 43 "Asigurãri sociale, protecţia socialã şi conturi asimilate" fac parte:

Contul 431 "Asigurãri sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurãrile sociale şi a contribuţiei pentru asigurãrile sociale de sãnãtate.
Contul 431 "Asigurãri sociale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 "Asigurãri sociale" se înregistreazã:
- contribuţia angajatorului la asigurãrile sociale (645);
- contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate (645);
- contribuţia personalului la asigurãri sociale (421, 423);
- contribuţia personalului pentru asigurãri sociale de sãnãtate (421, 423).
În debitul contului 431 "Asigurãri sociale" se înregistreazã:
- sumele virate asigurãrilor sociale şi asigurãrilor sociale de sãnãtate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurãri sociale (423);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã sumele datorate asigurãrilor sociale şi asigurãrilor sociale de sãnãtate.

Contul 437 "Ajutor de şomaj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.
În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistreazã:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421, 423).
În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistreazã:
- sumele virate reprezentând contribuţia unitãţii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã ajutorul de şomaj datorat.

Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurãrilor sociale aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora.
Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifunctional.
În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistreazã:
- sumele reprezentând ajutoare materiale achitate în plus personalului (428).
În debitul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistreazã:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare materiale (428);
- sumele virate asigurãrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezintã sumele datorate bugetului asigurãrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeazã a se incasa de la bugetul asigurãrilor sociale.

GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE"

Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" fac parte:

Contul 441 "Impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifunctional.
În creditul contului 441 "Impozitul pe profit" se înregistreazã:
- sumele datorate de unitate cãtre bugetul statului/bugetelor locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciţiului financiar anterior în cazul corectãrii erorilor contabile (658).
În debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se înregistreazã:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit/venit (512);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezintã sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele vãrsate în plus.

Contul sintetic de gradul II 4411 "Impozitul pe profit curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit calculat în conformitate cu legislaţia fiscalã privitoare la impozitul pe profit.
Contul 4411 "Impozitul pe profit curent" este un cont bifunctional.
În creditul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se înregistreazã:
- sumele datorate bugetului statului reprezentând impozitul pe profit (6911).
În debitul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se înregistreazã:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe profit (512).
Soldul creditor reprezintã sumele datorate, iar soldul debitor sumele virate în plus.

Contul sintetic de gradul II 4412 "Impozitul pe profit amânat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit amânat, determinat în conformitate cu prevederile IAS 12.
Contul 4412 "Impozitul pe profit amânat" este un cont bifunctional.
În creditul contului 4412 "Impozitul pe profit amânat" se înregistreazã:
- sumele datorate reprezentând impozitul pe profit amânat (6912).
În debitul contului 4412 "Impozitul pe profit amânat" se înregistreazã:
- sumele de recuperat reprezentând impozitul pe profit amânat (791).
Soldul creditor reprezintã sumele datorate, iar soldul debitor sumele de recuperat.

Contul 442 "Taxa pe valoarea adãugatã"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adãugatã.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adãugatã" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distinctã a taxei pe valoarea adãugatã se utilizeazã urmãtoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibilã"
4427 "TVA colectata"
4428 "TVA neexigibila"

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adãugatã de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adãugatã de plãtit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adãugatã de plata" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adãugatã de plata" se înregistreazã:
- diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adãugatã colectata mai mare şi taxa pe valoarea adãugatã deductibilã (4427).
În debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adãugatã de plata" se înregistreazã:
- plãţile efectuate cãtre bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adãugatã (512);
- taxa pe valoarea adãugatã de recuperat, compensata (4424);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã taxa pe valoarea adãugatã de plata.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adãugatã de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adãugatã de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adãugatã de recuperat" este un cont de activ.
În debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adãugatã de recuperat" se înregistreazã:
- diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adãugatã deductibilã mai mare şi taxa pe valoarea adãugatã colectata (4426).
În creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adãugatã de recuperat" se înregistreazã:
- taxa pe valoarea adãugatã încasatã de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adãugatã de recuperat compensata în perioadele urmãtoare cu taxa pe valoarea adãugatã de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezintã taxa pe valoarea adãugatã de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adãugatã deductibilã"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adãugatã deductibilã, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adãugatã deductibilã" este un cont de activ.
În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adãugatã deductibilã" se înregistreazã:
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adãugatã deductibilã potrivit legii (401, 404, 512, 542);
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adãugatã evidenţiatã anterior ca amânatã la plata (4428).
În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adãugatã deductibilã" se înregistreazã:
- sumele compensate din taxa pe valoarea adãugatã colectata (4427);
- diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adãugatã deductibilã şi taxa pe valoarea adãugatã colectata (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adãugatã deductibilã devenitã nedeductibila (635).
La sfârşitul perioadei, contul nu prezintã sold.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adãugatã colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adãugatã colectata.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adãugatã colectata" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adãugatã colectata" se înregistreazã:
- taxa pe valoarea adãugatã colectata aferentã vânzãrilor de bunuri, lucrãrilor executate şi serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);
- taxa pe valoarea adãugatã aferentã lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adãugatã neexigibila devenitã exigibilã (4428);
- taxa pe valoarea adãugatã aferentã bunurilor şi serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferentã lipsurilor neimputabile, precum şi cea aferentã bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natura (635);
- taxa pe valoarea adãugatã aferentã avansurilor încasate (411,512).
În debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adãugatã colectata" se înregistreazã:
- taxa pe valoarea adãugatã de plata, datoratã bugetului statului (4423);
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adãugatã deductibilã, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adãugatã aferentã garanţiilor pentru buna execuţie a lucrãrilor, reţinute de cãtre beneficiari (4428);
- decontarea taxei pe valoarea adãugatã aferentã avansurilor încasate (411).
La sfârşitul perioadei, contul nu prezintã sold.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adãugatã neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adãugatã neexigibila.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adãugatã neexigibila" este un cont bifunctional.
În creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adãugatã neexigibila" se înregistreazã:
- taxa pe valoarea adãugatã, aferentã livrãrilor de bunuri, prestãrilor de servicii şi executarilor de lucrãri cu plata în rate conform prevederilor legale (411);
- taxa pe valoarea adãugatã, aferentã livrãrilor de bunuri, prestãrilor de servicii şi executarilor de lucrãri pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adãugatã aferentã garanţiilor pentru buna execuţie, reţinutã de beneficiarii lucrãrilor (4427);
- taxa pe valoarea adãugatã, aferentã cumpãrãrilor efectuate cu plata în rate, precum şi cea aferentã facturilor sosite devenitã deductibilã (4426).
În debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adãugatã neexigibila" se înregistreazã:
- taxa pe valoarea adãugatã, aferentã cumpãrãrilor efectuate cu plata în rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adãugatã, aferentã vânzãrilor de bunuri şi servicii sau prestãrilor de lucrãri cu plata în rate, devenitã exigibilã în cursul exerciţiului (4427);
- taxa pe valoarea adãugatã amânatã la plata (446).
Soldul contului reprezintã taxa pe valoarea adãugatã neexigibila.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi altor drepturi similare datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistreazã:
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor reţinut din drepturile bãneşti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentând impozitul datorat de cãtre colaboratorii unitãţii pentru plãţile efectuate cãtre aceştia (401).
În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistreazã:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã sumele datorate bugetului statului.

Contul 445 "Subvenţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor privind subvenţiile de la buget sau provenite din contribuţii financiare nerambursabile.
Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ.
În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistreazã:
- sumele alocate de la buget, precum şi valoarea altor subvenţii pentru investiţii de primit (131);
- valoarea subvenţiilor pentru diferenţe de preţ şi a altor subvenţii de primit (741);
- valoarea subvenţiilor guvernamentale primite drept compensaţii pentru pierderile înregistrate de o persoana juridicã, ca urmare a efectuãrii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (771).
În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistreazã:
- valoarea subvenţiilor încasate (512).
Soldul contului reprezintã subvenţiile de primit.

Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vãrsãmintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente - din tranzacţii, impozitul pe clãdiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate" se înregistreazã:
- valoarea altor impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente - din tranzacţii (419);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import (212, 213, 214, 302, 303);
- taxa pe valoarea adãugatã amânatã la plata (4428).
În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate" se înregistreazã:
- plãţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.

Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor şi a vãrsãmintelor efectuate cãtre instituţii sau alte organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate" se înregistreazã:
- datoriile şi vãrsãmintele de efectuat, conform prevederilor legale, cãtre instituţii sau alte organisme publice (635).
În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate" se înregistreazã:
- plãţile efectuate cãtre organismele publice (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezintã sumele datorate.

Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifunctional.
În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistreazã:
- valoarea despãgubirilor, amenzilor, penalitatilor datorate bugetului (658).
În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistreazã:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii (512);
- sumele cuvenite unitãţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor reprezintã sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.

GRUPA 45 "GRUP ŞI ASOCIAŢI"

Din grupa 45 "Grup şi asociaţi" fac parte:

Contul 451 "Decontãri în cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operaţiilor între unitãţile aparţinând aceluiaşi grup.
Contul 451 "Decontãri în cadrul grupului" este un cont bifunctional.
În debitul contului 451 "Decontãri în cadrul grupului" se înregistreazã:
- sumele virate altor unitãţi din cadrul grupului (512);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate unitãţilor din cadrul grupului (302, 303, 308);
- preţul de vânzare al imobilizarilor corporale şi necorporale cedate (758);
- dividende aferente investiţiilor pe termen scurt (762);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valuta (765);
- dividendele de încasat din participatii (761);
- preţul de vânzare al imobilizarilor financiare cedate la unitãţi din cadrul grupului (764);
- dobânzile aferente împrumuturilor acordate (766).
În creditul contului 451 "Decontãri în cadrul grupului" se înregistreazã:
- sumele încasate de la alte unitãţi din cadrul grupului (512, 531);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la unitãţi din cadrul grupului (302, 303, 308);
- dobânzile aferente împrumuturilor angajate (666);
- încasarea dividendelor din participatii (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valuta (665);
- valoarea debitelor scãzute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezintã creanţele unitãţii, iar soldul creditor, datoriile unitãţii în relaţiile cu unitãţile aparţinând aceluiaşi grup.

Contul 452 "Decontãri privind interesele de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor privind interesele de participare.
Contul 452 "Decontãri privind interesele de participare" este un cont bifunctional.
În debitul contului 452 "Decontãri privind interesele de participare" se înregistreazã:
- sumele virate altor unitãţi legate prin interese de participare (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în devize (765);
- dividendele de încasat din participatii (761);
- preţul de vânzare al imobilizarilor financiare cedate la unitãţi din cadrul grupului (764);
- dividendele aferente investiţiilor pe termen scurt (762);
- dobânzile aferente împrumuturilor acordate (766).
În creditul contului 452 "Decontãri privind interesele de participare" se înregistreazã:
- sumele încasate de la alte unitãţi legate prin interese de participare (512, 531);
- dobânzile aferente împrumuturilor (666);
- încasarea dividendelor din participatii (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valuta (665);
- valoarea debitelor scãzute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezintã creanţele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.

Contul 455 "Sume datorate asociaţilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lãsate temporar la dispoziţia unitãţii de cãtre asociaţi.
Contul 455 "Sume datorate asociaţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contul 455 "Sume datorate asociaţilor" se înregistreazã:
- sumele depuse de asociaţi (512, 531);
- dobânzile aferente sumelor depuse (666);
- sumele lãsate în contul curent al asociaţilor, reprezentând dividende (457).
În debitul contului 455 "Sume datorate asociaţilor" se înregistreazã:
- sumele restituite asociaţilor (512, 531).
Soldul contului reprezintã sumele datorate de unitate asociaţilor.

Contul 456 "Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu actionarii şi asociaţii privind capitalul.
Contul 456 "Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul" este un cont de activ.
În debitul contului 456 "Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistreazã:
- capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natura şi/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiunii (104);
- sumele achitate asociaţilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, în condiţiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valuta la sfârşitul exerciţiului (765).
În creditul contului 456 "Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistreazã:
- aportul în natura la capitalul social (205 la 267);
- sumele depuse ca aport în numerar, titluri de plasament şi/sau imobilizari necorporale la constituirea capitalului social (512, 531, 503 la 508);
- împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni (161);
- capitalul social retras de acţionari sau asociaţi (101);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii capitalului subscris sau la încheierea exerciţiului (665).
Soldul contului reprezintã aportul la capital subscris şi nevarsat.

Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor sau asociaţilor corespunzãtor aportului la capital.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
În creditul contului 457 "Dividende de plata" se înregistreazã:
- dividendele datorate actionarilor sau asociaţilor din profitul realizat (117).
În debitul contului 457 "Dividende de plata" se înregistreazã:
- sumele achitate actionarilor sau asociaţilor (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lãsate în contul curent al asociaţilor sau actionarilor, reprezentând dividende (455);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul contului reprezintã dividendele datorate actionarilor sau asociaţilor.

Contul 458 "Decontãri din operaţii în participaţie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor din operaţii în participaţie, respectiv a decontãrii cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanti.
Contul 458 "Decontãri din operaţii în participaţie" este un cont bifunctional.
În creditul contului 458 "Decontãri din operaţii în participaţie" se înregistreazã:
- veniturile realizate din operaţii în participaţie transferate coparticipantilor, conform contractului de asociere (704 la 786);
- cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie (602 la 686);
- sumele primite de la coparticipanti (512, 531).
În debitul contului 458 "Decontãri din operaţii în participaţie" se înregistreazã:
- veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie (704 la 786);
- amortizarea calculatã de proprietarul imobilizarii, ce se transmite coparticipantului care tine evidenta operaţiilor în participaţie conform contractelor (281);
- cheltuielile transferate din operaţii în participaţie (602 la 686);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei în participaţie (512, 531);
Soldul creditor al contului reprezintã sumele datorate coparticipantilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.
Soldul debitor al contului reprezintã sumele ce urmeazã a fi încasate din operaţii în participaţie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.

GRUPA 46 "DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI"

Din grupa 46 "Debitori diversi" fac parte:

Contul 461 "Debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor din tranzacţii, a debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenta unor titluri executorii şi a altor creanţe.
Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ.
În debitul contului 461 "Debitori diversi" se înregistreazã:
- valoarea bunurilor şi a lucrãrilor în curs de execuţie, constatate lipsa sau deteriorate, imputate terţilor (758, 4427);
- valoarea titlurilor, acţiunilor, obligaţiunilor şi alte instrumente financiare derivate vândute (tranzacţionate) în nume client (419);
- sumele virate pentru achiziţii de titluri, acţiuni, obligaţiuni şi alte instrumente financiare derivate la instituţiile specializate din piata de capital (512);
- sumele reprezentând vânzãrile titlurilor deţinute pe termen lung la valoare de achiziţie (261 la 265);
- valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 502 la 508);
- preţul de vânzare al imobilizarilor cedate (758, 4427);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (161);
- dividende de încasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate (762, 761);
- valoarea despãgubirilor şi a penalitatilor datorate de terţi (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma raportarii creanţelor la cursul de la închiderea exerciţiului financiar (765);
- dobânzile datorate de cãtre debitorii diversi (766).
În creditul contului 461 "Debitori diversi" se înregistreazã:
- valoarea reprezentând compensarea tranzacţiilor, conform principiului compensãrii instituit în piata de capital la valoarea cea mai mica dintre plata sau încasare, dintre cumpãrãri, vânzãri (462);
- valoarea titlurilor achiziţionate pentru portofoliu speculativ sau pe termen lung (503, 506, 508, 261, 262, 263);
- valoarea dividendelor încasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- valoarea debitelor încasate (512, 531);
- valoarea debitelor scãzute din evidenta (654);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau la sfârşitul exerciţiului (665).
Soldul contului reprezintã sumele datorate unitãţii, de cãtre debitori.

Contul 462 "Creditori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate terţilor, pe baza de titluri executorii sau a unor obligaţii ale unitãţii fata de terţi provenind din alte operaţii, inclusiv tranzacţii pe piata de capital.
Contul 462 "Creditori diversi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 462 "Creditori diversi" se înregistreazã:
- sumele încasate şi necuvenite (512, 531);
- sumele datorate terţilor reprezentând despãgubiri şi penalitãţi (658);
- datoriile privind achiziţionarea titlurilor de plasament (502 la 508);
- sumele reţinute clienţilor creditori din avansurile primite pentru cumpãrare de titluri, acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate, inclusiv comisioanele datorate de acesta (419);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la încheierea exerciţiului (665).
În debitul contului 462 "Creditori diversi" se înregistreazã:
- sume achitate creditorilor diversi, creditorilor din tranzacţii, impozitul pe venit - persoane fizice (512, 531);
- plata datoriilor pentru achiziţionarea titlurilor de plasament (512, 531);
- valoarea reprezentând compensarea tranzacţiilor conform principiului compensãrii instituit în piata de capital, la valoarea cea mai mica dintre încasare sau plata, dintre vânzãri cumpãrãri (461);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- sconturile obţinute de la creditori (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor în valuta achitate, sau la sfârşitul exerciţiului (765).
Soldul contului reprezintã sumele datorate creditorilor.

GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE"

Din grupa 47 "Conturi de regularizare şi asimilate" fac parte:

Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor efectuate în avans care urmeazã a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadentar, în perioadele/exerciţiile viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistreazã:
- sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531);
- valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale (167);
- pierderea relativã lunarã pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistreazã:
- sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare urmãtoare pe cheltuieli, conform scadentarelor (605, 611 la 628, 658, 666, 668);
- anularea (stornarea) pierderilor relative lunare la începutul lunii urmãtoare pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
Soldul contului reflecta cheltuielile efectuate în avans.

Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor înregistrate în avans.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistreazã:
- veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare urmãtoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurãri etc. (411, 461, 512, 531).
- dobanda aferentã bunurilor cedate în regim de leasing financiar (267);
- câştigul relativ lunar pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistreazã:
- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (704, 705, 706, 708);
- anularea (stornarea) câştigului relativ lunar la începutul lunii urmãtoare pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
Soldul contului reprezintã veniturile înregistrate în avans.

Contul 473 "Decontãri din operaţii în curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetãri şi lãmuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontãri din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifunctional.
În debitul contului 473 "Decontãri din operaţii în curs de clarificare" se înregistreazã:
- plãţile pentru care în momentul efectuãrii sau constatãrii acestora nu se pot lua mãsuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitand clarificãri suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite unitãţii (512, 531).
În creditul contului 473 "Decontãri din operaţii în curs de clarificare" se înregistreazã:
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum şi sumele încasate în conturile de trezorerie şi necuvenite (512, 601 la 658).
Soldul contului reprezintã sumele în curs de clarificare.

GRUPA 48 "DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII"

Din grupa 48 "Decontãri în cadrul unitãţii" fac parte:

Contul 481 "Decontãri între unitate şi subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor între unitate şi subunitatile sale fãrã personalitate juridicã, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontãri între unitate şi subunitati" este un cont bifunctional.
În debitul contului 481 "Decontãri între unitate şi subunitati" se înregistreazã:
- valori materiale şi bãneşti transferate subunitatilor (în contabilitatea unitãţii) sau unitãţii (în contabilitatea subunitatii) (302, 303, 308, 512, 531).
În creditul contului 481 "Decontãri între unitate şi subunitati" se înregistreazã:
- valori materiale şi bãneşti primite de unitate de la subunitati (în contabilitatea unitãţii) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunitatilor) (302, 303, 308, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezintã sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni reciproce.

Contul 482 "Decontãri între subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor între subunitatile fãrã personalitate juridicã din cadrul aceleiaşi unitãţi, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 "Decontãri între subunitati" este un cont bifunctional.
În debitul contului 482 "Decontãri între subunitati" se înregistreazã:
- valori materiale şi bãneşti transferate între subunitati (302, 303, 308, 512, 531).
În creditul contului 482 "Decontãri între subunitati" se înregistreazã:
- valori materiale şi bãneşti primite (302, 303, 308, 512, 531).
Soldul debitor reprezintã sumele de încasat de la alte subunitati, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni reciproce.

GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR"*)

-------
*) fondurile deschise de investiţii nu constituie provizioane

Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor" fac parte:

Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi.
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerti, dubiosi, rau platnici sau aflaţi în litigiu (681).
În debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistreazã:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - clienţi (781).
Soldul contului reprezintã provizioanele constituite.

Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor evidentiate în conturile de decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistreazã:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere de natura financiarã, constatate în cadrul conturilor de decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii (686).
În debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistreazã:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontãri în cadrul grupului sau cu asociaţii (786).
Soldul contului reprezintã provizioanele constituite.

Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi" se înregistreazã:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diversi (681).
În debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi" se înregistreazã:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diversi (781).
Soldul contului reprezintã provizioanele constituite.

CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"

Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmãtoarele grupe de conturi: 50 "Investiţii financiare pe termen scurt", 51 "Conturi la bãnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie".

GRUPA 50 "INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT"

Din grupa 50 "Investiţii financiare pe termen scurt" fac parte:

Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societãţi din cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta investiţiilor financiare pe termen scurt la societãţile din cadrul grupului, cumpãrate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.
Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societãţi din cadrul grupului" este un cont de activ.
În debitul contului 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societãţi din cadrul grupului" se înregistreazã:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpãrate de la societãţile din cadrul grupului (509, 512, 531).
În creditul contului 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societãţi din cadrul grupului" se înregistreazã:
- valoarea acţiunilor deţinute la societãţile din cadrul grupului, cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezintã valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt (acţiuni) deţinute la societãţile din cadrul grupului.

Contul 502 "Acţiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acţiunilor proprii, rãscumpãrate.
Contul 502 "Acţiuni proprii" este un cont de activ.
În debitul contului 502 "Acţiuni proprii" se înregistreazã:
- costul de achiziţie al acţiunilor proprii rãscumpãrate (509, 512, 531).
În creditul contului 502 "Acţiuni proprii" se înregistreazã:
- valoarea acţiunilor proprii anulate (101);
- valoarea acţiunilor proprii cedate (512, 531);
- diferenţa între preţul de achiziţie şi preţul de cesiune (664).
Soldul contului reprezintã valoarea acţiunilor proprii, rãscumpãrate, existente.

Contul 503 "Acţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acţiunilor cotate şi necotate, cumpãrate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.
Contul 503 "Acţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 503 "Acţiuni" se înregistreazã:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpãrate (401, 462, 509, 512, 531);
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor din avansuri iniţial acordate (461);
- valoarea transferurilor de titluri din portofoliul pe termen lung în portofoliul speculativ (261, 262, 263).
În creditul contului 503 "Acţiuni" se înregistreazã:
- valoarea acţiunilor cedate (461, 512, 531, 664);
- valoarea transferurilor de titluri din portofoliul speculativ în portofoliul pe termen lung (261, 262, 263).
Soldul contului reprezintã valoarea acţiunilor cumpãrate, existente.

Contul 505 "Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate.
Contul 505 "Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate" este un cont de activ.
În debitul contului 505 "Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate" se înregistreazã:
- valoarea obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate (509, 512, 531).
În creditul contului 505 "Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate" se înregistreazã:
- valoarea obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate, anulate (161).
Soldul contului reprezintã valoarea obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate, neanulate.

Contul 506 "Obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaţiunilor cumpãrate.
Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistreazã:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpãrate (509, 512, 531).
În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistreazã:
- valoarea obligaţiunilor cedate (461, 512, 531, 664).
Soldul contului reprezintã valoarea obligaţiunilor existente.

Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament şi creanţe asimilate, cumpãrate.
Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.
În debitul contului 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistreazã:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpãrate (509, 512, 531);
- valoarea dobânzilor de încasat privind alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate (766);
- sumele virate în cont MARJA privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate (512, 531);
- valoarea marjei de completat pentru poziţiile deschise privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (461);
- valoarea compensãrii profitului privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu sau client, precum şi valoarea profitului relativ privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (764);
- valoarea profitului relativ privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume client (419);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valuta şi depozite pe termen scurt în valuta, la încheierea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistreazã:
- valoarea altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate (512, 531, 664);
- valoarea dobânzilor încasate privind alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţele asimilate sau diferenţa de încasat din activitatea de tranzactionare (512);
- valoarea comisioanelor facturate şi reţinute din marja (401);
- valoarea marjei de diminuat pentru poziţiile deschise privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (461);
- valoarea compensãrii pierderilor privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu sau client, precum şi valoarea pierderii relative privind privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu (664);
- valoarea pierderii relative privind privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume client (419);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valuta şi depozite pe termen scurt în valuta, la încheierea exerciţiului financiar sau lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezintã valoarea altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.

Contul 509 "Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta vãrsãmintelor de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpãrate.
Contul 509 "Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistreazã:
- valoarea datoratã pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpãrate (501, 502, 503, 505, 506, 508).
În debitul contului 509 "Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistreazã:
- valoarea achitatã a investiţiilor financiare pe termen scurt cumpãrate (512, 531).
Soldul contului reprezintã valoarea datoratã pentru investiţiile financiare pe termen scurt cumpãrate.

GRUPA 51 "CONTURI LA BĂNCI"

Din grupa 51 "Conturi la bãnci" fac parte:

Contul 511 "Valori de încasat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.
Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ.
În debitul contului 511 "Valori de încasat" se înregistreazã:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi (411, 413).
În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistreazã:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezintã valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate.

Contul 512 "Conturi curente la bãnci"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitãţilor în lei şi valuta aflate în conturi la bãnci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a miscarii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bãnci" este un cont bifunctional.
În debitul contului 512 "Conturi curente la bãnci" se înregistreazã:
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasãrile în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subvenţiilor primite şi încasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung şi scurt încasate (162, 519);
- sumele încasate de la societãţile comerciale ce deţin titluri de participare ale unitãţii, de la alte societãţi din cadrul grupului sau de la alte societãţi legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele încasate de la clienţi (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adãugatã de recuperat, încasatã de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentând vãrsãminte efectuate în plus din impozite, taxe, alte datorii şi creanţe (446, 448);
- sumele depuse în cont de cãtre asociaţi (455);
- sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaţiilor în participaţie (458);
- sumele încasate de la debitori diversi (461);
- sumele încasate şi necuvenite unitãţii (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile urmãtoare (472);
- sumele încasate, în curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (în contabilitatea unitãţii) sau a unitãţii (în contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 506, 508);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- suma încasatã reprezentând comisioane pentru lucrãri executate şi servicii prestate (704);
- sumele încasate reprezentând redevenţe, locatii de gestiune şi chirii (706);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilitãţilor în conturi la bãnci (766);
- sumele încasate reprezentând subvenţiile acordate (741);
- sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
- sumele încasate reprezentând dividendele pentru participatiile la capitalul altor societãţi (761, 762);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente creanţelor imobilizate (763);
- sumele încasate din investiţiile financiare cedate (764);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitãţilor la banca, în valuta, la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valuta în cursul exerciţiului (765);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (767);
- sumele încasate reprezentând venituri extraordinare (771).
În creditul contului 512 "Conturi curente la bãnci" se înregistreazã:
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- sumele plãtite reprezentând împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni rambursate (161);
- creditele pe termen lung şi scurt rambursate (162, 519);
- sumele plãtite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- sumele restituite societãţilor care deţin titluri de participare ale unitãţii sau altor unitãţi din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achiziţie a investiţiilor financiare cumpãrate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- vãrsãmintele efectuate pentru titlurile imobilizate şi investiţiile financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentând interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operaţiilor în coparticipatie (458);
- suma dobânzilor plãtite (168, 518, 666);
- plãţile efectuate reprezentând avansuri acordate furnizorilor de imobilizari (232, 234);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (creanţe imobilizate) (267);
- plãţile efectuate cãtre furnizori de bunuri şi servicii (401, 403, 404, 405, 409, 461);
- plãţile efectuate cãtre personalul unitãţii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurãrile sociale (431);
- sumele achitate reprezentând contribuţia unitãţii şi a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- sumele virate asigurãrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele plãtite la buget, reprezentând impozitul pe profit (441);
- plata cãtre buget a taxei pe valoarea adãugatã datoratã şi taxa pe valoarea adãugatã plãtitã în vama (4423, 4426);
- plãţile efectuate cãtre organismele publice privind taxele şi vãrsãmintele asimilate datorate (447);
- plata cãtre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (446, 448);
- plata cãtre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociaţilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociaţilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate clienţilor creditori şi creditorilor diversi (419, 462);
- valoarea unor servicii plãtite în avans şi care privesc exerciţiile viitoare (471);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- plãţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunitati (481);
- valoarea comisioanelor plãtite pentru lucrãri executate şi servicii prestate (622);
- valoarea serviciilor bancare plãtite (627);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitãţilor aflate în conturi la banca în valuta, la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valuta efectuate în cursul anului (665);
Soldul debitor reprezintã disponibilitãţile în lei şi în valuta, iar soldul creditor, creditele primite.

Contul 518 "Dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente, respectiv disponibilitãţilor aflate în conturile curente.
Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifunctional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistreazã:
- dobânzile de încasat aferente disponibilitãţilor aflate în conturile curente (766);
- dobânzile plãtite aferente împrumuturilor primite (512);
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistreazã:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilitãţilor aflate în conturile curente (512).
Soldul debitor reprezintã dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plãtit.

Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de bãnci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistreazã:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banca pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).
În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistreazã:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plãtite (512).
Soldul contului reprezintã creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

GRUPA 53 "CASA"

Din grupa 53 "Casa" fac parte:

Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat în casieria unitãţii, precum şi a miscarii acestuia, ca urmare a încasãrilor şi plãţilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistreazã:
- sumele ridicate de la bãnci (581);
- sumele încasate de la clienţi (411, 419);
- sumele încasate de la asociaţi (455);
- sumele încasate reprezentând decontãri în cadrul grupului şi decontãri privind interese de participare (451, 452);
- sumele încasate reprezentând aport la capitalul social (456);
- sumele încasate de la debitori (428, 461);
- sumele încasate de la creditori diversi (462);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele încasate reprezentând imobilizari financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506, 508);
- sumele încasate din prestãri servicii, vânzarea mãrfurilor şi alte activitãţi (704, 705, 706, 708);
- sume încasate din despãgubiri şi alte venituri din exploatare (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilitãţilor în valuta la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valuta (765);
În creditul contului 531 "Casa" se înregistreazã:
- depunerile de numerar la bãnci (581);
- costul de achiziţie al investiţiilor financiare cumpãrate în numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 502, 503, 505, 506, 508, 509);
- plãţile efectuate cãtre furnizori (401, 404);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrãri de bunuri, prestãri de servicii sau executãri de lucrãri (409);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri din remuneraţii (427);
- sumele achitate reprezentând decontãri în cadrul grupului şi decontãri privind interese de participare (451, 452);
- sumele restituite asociaţilor (455, 456);
- dividendele plãtite actionarilor sau asociaţilor (457);
- sumele achitate diversilor creditori (462);
- plãţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunitati (481);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- plãţile în numerar reprezentând alte valori achiziţionate (532);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitãţilor în valuta la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valuta în cursul exerciţiului (665);
- plãţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
Soldul contului reprezintã numerarul existent în casierie.

Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihna, tichetelor şi biletelor de cãlãtorie, tichetelor de masa, a altor valori, precum şi a miscarii acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistreazã:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihna, tichetelor şi biletelor de cãlãtorie şi a altor valori, achiziţionate (401, 531, 542).
În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistreazã:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihna, tichetelor şi biletelor de cãlãtorie şi a altor valori, consumate (302, 304, 428, 602, 604, 624, 625, 626).
Soldul contului reprezintã alte valori existente.

GRUPA 54 "ACREDITIVE"

Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:

Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor deschise în bãnci pentru efectuarea de plati în favoarea terţilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
În debitul contului 541 "Acreditive" se înregistreazã:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor (581);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului la încheierea exerciţiului financiar privind acreditivele deschise în valuta (765).
În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistreazã:
- sumele plãtite terţilor sau virate în conturile de disponibilitati ca urmare a încetãrii valabilitãţii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valuta în cursul exerciţiului sau soldului privind acreditivele deschise în valuta, la încheierea exerciţiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintã valoarea acreditivelor deschise în bãnci, existente.

Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistreazã:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valuta, la încheierea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistreazã:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţia de stocuri (302 la 303, 401, 462);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valuta, la lichidarea acestora sau la încheierea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintã sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.

GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"

Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:

Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati între conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistreazã:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542).
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistreazã:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542).
De regula contul nu prezintã sold.

GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE"

Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" fac parte conturile:
591 "Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societãţile din cadrul grupului";
592 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii";
593 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor";
595 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate";
596 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor";
598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, provizioanelor pentru deprecierea investiţiilor financiare la societãţile din cadrul grupului, acţiunilor proprii, acţiunilor, obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentarii, diminuãrii sau anulãrii acestora, potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (686).
În debitul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezintã valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile constatate existente la sfârşitul perioadei.

CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"

Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmãtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli cu amortizarile şi provizioanele şi ajustarea la inflaţie" şi 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operaţiile în participaţie, cu sumele transmise pe baza de decont.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"

Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:

Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele consumabile.
În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi diferenţele de preţ aferente (302, 308);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401).

Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea în folosinta a acestora.
În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistreazã:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile (303).

Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele nestocate.
În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistreazã:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408, 532, 542).

Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie şi apa.
În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se înregistreazã:
- valoarea consumurilor de energie şi apa (401, 408, 471, 542).

GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI"

Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi" fac parte:

Contul 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.
În debitul contului 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" se înregistreazã:
- valoarea lucrãrilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401, 408, 471, 542).

Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune şi chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu redevenţele, locatiile de gestiune şi chiriile.
În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune, şi chiriile" se înregistreazã:
- cheltuielile cu redevenţele, locatiile de gestiune, şi chiriile datorate sau plãtite (401, 408, 471, 512, 531, 542).

Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele de asigurare.
În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistreazã:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542).

Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu studiile şi cercetãrile.
În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile" se înregistreazã:
- valoarea studiilor şi a cercetãrilor executate de terţi (401, 408, 471, 542).

GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI"

Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte:

Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii externi" se înregistreazã:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (401, 471).

Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpãrarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi cotizaţiile datorate instituţiilor din piata de capital şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile" se înregistreazã:
- sumele datorate privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (401, 408, 471, 512, 531, 542).

Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de protocol, reclama şi publicitate.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate" se înregistreazã:
- sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclama şi publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).

Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal executate de terţi.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" se înregistreazã:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).

Contul 625 "Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu deplasarile, detasarile şi transferarile personalului.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri" se înregistreazã:
- sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).

Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii.
În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistreazã:
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).

Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistreazã:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plãtite (471, 512).

Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi.
În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistreazã:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531, 542).

GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE"

Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele şi vãrsãmintele asimilate" face parte:

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate" se înregistreazã:
- prorata din taxa pe valoarea adãugatã deductibilã devenitã nedeductibila (4426);
- taxa pe valoarea adãugatã colectata aferentã bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depãşesc limitele prevãzute de lege, cea aferentã lipsurilor peste normele legale, precum şi cea aferentã bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natura (4427);
- decontãrile cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate, cum sunt: impozitul pe clãdiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (446);
- datoriile şi vãrsãmintele de efectuat, cãtre alte organisme publice, potrivit legii (447).

GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"

Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:

Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu salariile personalului.
În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistreazã:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plata, aferente exerciţiului încheiat (428).

Contul 645 "Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurãrile şi protecţia socialã.
În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã" se înregistreazã:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socialã (423);
- contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale şi de sãnãtate (431);
- contribuţia unitãţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437).

GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"

Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:

Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creanţe.
În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe" se înregistreazã:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clienţilor incerti sau debitorilor (411, 461).

Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare.
În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistreazã:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despãgubirilor, amenzilor şi penalitatilor, datorate sau plãtite, terţilor şi bugetului (401, 404, 462, 448, 512);
- valoarea donatiilor şi subvenţiilor acordate (302, 303, 512, 531);
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 233, 231);
- valoarea avansului şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar (267).

GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"

Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:

Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creanţe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participatii" se înregistreazã:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267).

Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor financiare, cedate sau scoase din activ (261, 262, 263, 265)
- diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabila a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul de cesiune (501, 502, 503, 506, 508);
- pierderea rezultatã în urma compensãrilor tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate (508).

Contul 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor financiare cedate (261, 262, 263, 264, 265).

Contul 6642 "Cheltuieli privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate.
În debitul contului 6642 "Cheltuieli privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate" se înregistreazã:
- diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabila a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (501, 502, 503, 506, 508).

Contul 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind instrumentele financiare derivate.
În debitul contului 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate" se înregistreazã:
- pierderea rezultatã în urma compensãrii tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi pierderea relativã rezultatã la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar.
În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistreazã:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasãrii creanţelor în valuta (512, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluãrii creanţelor la închiderea exerciţiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitãrii datoriilor în valuta (512, 531,541).
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valuta la încheierea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a disponibilitãţilor bancare în valuta, disponibilitãţilor în valuta existente în casierie, precum şi a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valuta, acreditive şi depozite pe termen scurt în valuta (512, 531, 508, 541, 542);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valuta (508, 541, 542).

Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistreazã:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (168);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la societãţi din grup (451);
- valoarea dobânzilor cuvenite asociaţilor pentru disponibilitãţile depuse la unitate (455);
- valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de cumpãrare cu plata în rate sau alte operaţiuni (471);
- valoarea dobânzilor plãtite, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente (512);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).

Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau bãncilor.
În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistreazã:
- valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau bãncilor (411, 461, 512).

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţioneazã similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".

GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE"

Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte:

Contul 671 "Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor extraordinare.
În debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare" se înregistreazã:
- valoarea pierderilor din calamitati, exproprieri de active (211, 212, 213, 214, 231, 302, 303).

GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZARILE ŞI PROVIZIOANELE"

Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizarile şi provizioanele" fac parte:

Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile şi provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de exploatare privind amortizarile şi provizioanele.
În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile şi provizioanele" se înregistreazã:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri şi cheltuieli (151);
- amortizarea aferentã imobilizarilor necorporale şi corporale (280, 281);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale sau corporale (290, 291, 293);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrãri şi servicii în curs de execuţie (392 la 395);
- valoarea provizioanelor constituite pentru creanţe neincasabile, clienţi dubiosi, rau platnici sau în litigiu (491, 496).

Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile şi provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare cu amortizarile şi provizioanele.
În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile şi provizioanele" se înregistreazã:
- valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor amortizate (169);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontãri din cadrul grupului sau cu asociaţii (495);
- valoarea provizioanelor privind deprecierea investiţiilor pe termen scurt (591, 592, 593, 595, 596, 598).

GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE"

Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite" fac parte:

Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit.
În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se înregistreazã:
- valoarea impozitului pe profit (441).

Contul 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit calculat în conformitate cu legislaţia fiscalã privitoare la impozitul pe profit.
În debitul contului 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent" se înregistreazã:
- valoarea impozitului pe profit curent (4411).

Contul 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit amânat, determinat în conformitate cu prevederile IAS 12.
În debitul contului 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul amânat" se înregistreazã:
- valoarea impozitului pe profit amânat (4412).

Contul 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe venit din tranzacţii persoane fizice şi a altor impozite, conform reglementãrilor emise în acest scop.
În debitul contului 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus" se înregistreazã:
- valoarea impozitului pe venitul din tranzacţii persoane fizice (446).

CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"

Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmãtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri"; 71 "Variatia stocurilor"; 72 "Venituri din producţia de imobilizari"; 74 "Venituri din subvenţii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76 "Venituri financiare"; 77 "Venituri extraordinare"; 78 "Venituri din provizioane".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv cu excepţia contului 711 "Venituri din producţia stocata" care este bifunctional.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaţii de participaţie transferate coparticipantilor.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI"

Din grupa 70 "Cifra de afaceri" fac parte:

Contul 704 "Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din lucrãri executate şi servicii prestate.
În creditul contului 704 "Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate" se înregistreazã:
- tarifele lucrãrilor executate şi serviciilor prestate, comisioane diverse, facturate clienţilor (411);
- tarifele lucrãrilor executate şi serviciilor prestate, comisioane diverse pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- valoarea comisionului de rãscumpãrare a unitãţilor de fond reţinut clienţilor (419);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- tarifele lucrãrilor executate şi serviciilor prestate, încasate în numerar (531).

Contul 705 "Venituri din studii şi cercetãri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din studii şi cercetãri.
În creditul contului 705 "Venituri din studii şi cercetãri" se înregistreazã:
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare, facturate clienţilor (411);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare pentru care nu s-au întocmit facturi (418).

Contul 706 "Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii.
În creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii" se înregistreazã:
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune, chiriilor facturate cãtre concesionari, locatari, chiriaşi (411);
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune, a chiriilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale persoanei juridice (428);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor datorate pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea brevetelor, marcilor şi a altor drepturi similare (512, 531).

Contul 708 "Venituri din activitãţi diverse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse activitãţi, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unitãţii, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii.
În creditul contului 708 "Venituri din activitãţi diverse" se înregistreazã:
- sumele facturate clienţilor, reprezentând venituri din activitãţi diverse (411);
- sumele datorate de clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta şi care se fac venituri ale unitãţii (428);
- sumele încasate de la terţi, reprezentând venituri din activitãţile diverse (512, 531);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472).

GRUPA 71 "VARIATIA STOCURILOR"

Din grupa 71 "Venituri din producţia stocata" face parte:

Contul 711 "Variatia stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costului de producţie al producţiei stocate, precum şi variatia acesteia.
În creditul contului 711 "Variatia stocurilor" se înregistreazã:
- la sfârşitul perioadei (lunar) costul produselor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie (332).
În debitul contului 711 "Variatia stocurilor" se înregistreazã:
- reluarea produselor, lucrãrilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei (332).

GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI"

Din grupa 72 "Venituri din producţia de imobilizari" fac parte:

Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din producţia de imobilizari necorporale.
În creditul contului 721 "Venituri din producţia de imobilizari necorporale" se înregistreazã:
- valoarea imobilizarilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205, 208, 233).

Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din producţia de imobilizari corporale.
În creditul contului 722 "Venituri din producţia de imobilizari corporale" se înregistreazã:
- costul de producţie al amenajãrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);
- costul de producţie al celorlalte imobilizari corporale, realizate pe cont propriu, precum şi al investiţiilor efectuate la cele existente (212, 213, 214, 231).

GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE"

Din grupa 74 "Venituri din subvenţii de exploatare" face parte:

Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subvenţiilor şi împrumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice în schimbul respectãrii anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
În creditul contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se înregistreazã:
- subvenţiile de exploatare primite sau ce urmeazã a fi primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ (512, 445).

GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"

Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:

Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diversi.
În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate" se înregistreazã:
- veniturile din creanţele reactivate (411, 461).

Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activitãţii de exploatare.
În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistreazã:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea amenzilor despãgubirilor şi penalitatilor datorate de terţi (461);
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii recunoscuta la venituri corespunzãtor amortizarii înregistrate (131);
- bunurile sau valorile primite gratuit (302, 303, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari (302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
- sumele cuvenite unitãţii, datorate de cãtre bugetul statului, altele decât impozite şi taxe (448);
- datorii prescrise sau anulate (401 la 405, 428, 431 la 438, 441, 4423, 444, 446, 447, 448, 455, 457, 458, 462);
- preţul de vânzare al imobilizarilor corporale şi necorporale cedate (451, 461).

GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"

Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:

Contul 761 "Venituri din imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din imobilizari financiare (titluri de participare, interese de participare şi alte titluri imobilizate).
În creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se înregistreazã:
- dividendele aferente titlurilor imobilizate (451, 452, 461, 512).
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor (261, 262, 263, 265).

Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt.
În creditul contului 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se înregistreazã:
- dividendele aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (451, 452, 461, 512).

Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creanţe imobilizate.
În creditul contului 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se înregistreazã:
- dobanda aferentã creanţelor imobilizate cedate (267, 512).

Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor nete rezultate din vânzarea titlurilor de plasament.
În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistreazã:
- preţul de vânzare al imobilizarilor financiare cedate (451, 452, 461);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabila (461);
- câştigul rezultat în urma compensãrilor tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi câştigul (profitul) relativ rezultat la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 7641 "Venituri din imobilizari financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din cedarea imobilizarilor financiare.
În creditul contului 7641 "Venituri din imobilizari financiare cedate" se înregistreazã:
- preţul de vânzare al imobilizarilor financiare (451, 452, 461).

Contul 7642 "Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din cedarea imobilizarilor financiare pe termen scurt.
În creditul contului 7642 "Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate" se înregistreazã:
- diferenţele favorabile dintre valoarea contabila a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (451, 461, 512).

Contul 7643 "Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta câştigurilor privind instrumentele financiare derivate.
În creditul contului 7643 "Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate" se înregistreazã:
- câştigul rezultat în urma compensãrii tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi câştigul (profitul) relativ rezultat la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferenţe de curs valutar.
În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistreazã:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor în valuta (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor în valuta la închiderea exerciţiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valuta (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor în valuta la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a disponibilitãţilor în valuta, existente în casierie sau în conturi la bãnci, precum şi a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valuta, acreditive şi depozite pe termen scurt în valuta (512, 531, 508, 541, 542).

Contul 766 "Venituri din dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilitãţile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiţii), pentru împrumuturile acordate sau pentru livrãrile pe credit.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistreazã:
- dobânzile aferente creanţelor imobilizate (267, 512);
- dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate în cadrul grupului (451, 452);
- dobânzile aferente sumelor datorate de cãtre debitorii diversi (461);
- dobânzile primite, aferente disponibilitãţilor aflate în conturi curente (512);
- dobânzi de primit aferente disponibilitãţilor aflate în conturi curente (518);
- dobânzi încasate în avans care se fac venituri ale perioadei curente (472).

Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.
În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistreazã:
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401, 404, 462, 512).

Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcţioneazã similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".

GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE"

Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte:

Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acelor venituri rezultate din compensaţiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamitati sau alte evenimente extraordinare.
În creditul contului 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele asimilate" se înregistreazã:
- subvenţiile primite sau de primit drept compensaţie pentru pierderi înregistrate de o societate, ca urmare a efectuãrii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512, 445).

GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE"

Din grupa 78 "Venituri din provizioane şi ajutoare la inflaţie" fac parte:

Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor corporale şi necorporale, pentru deprecierea activelor circulante.
În creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli care privesc exploatarea (151);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrãri şi servicii în curs de execuţie (392 la 395);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - clienţi (491, 496).
- cota-parte a fondului comercial negativ virata asupra rezultatului exerciţiului (2075).

Contul 7815 "Venituri din fondul comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din reluarea fondului comercial negativ.
În creditul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ" se înregistreazã:
- cota-parte a fondului comercial negativ virata asupra rezultatului exerciţiului (2075).

Contul 786 "Venituri financiare din provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din provizioane.
În creditul contului 786 "Venituri financiare din provizioane" se înregistreazã:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii (495);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament (590, 591, 592, 593, 595, 596, 598).

GRUPA 79 "VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT"

Din grupa 79 "Venituri din impozitul pe profit amânat" fac parte:

Contul 791 "Venituri din impozitul pe profit amânat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor rezultate din creanţe privind impozitul amânat.
În creditul contului 791 "Venituri din impozitul pe profit amânat" se înregistreazã:
- creanta privind impozitul pe profit amânat (4412).

NOTA:
Conţinutul conturilor menţionate mai sus nu este limitativ, el putând fi dezvoltat corespunzãtor şi pentru alte operaţii.

CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"

Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte cinci grupe de conturi: grupa 80 "Conturi în afarã bilanţului-angajamente şi conturi de evidenta", grupa 82 "Conturi în afarã bilanţului privind operaţiuni de tranzactionare", grupa 84 "Conturi de evidenta privind tranzacţiile în devize pentru clienţi ce au custode o banca", grupa 85 "Conturi privind alte elemente de evidenta şi calcul - specifice pieţei de capital" şi grupa 89 "Bilanţ".
Pentru grupele de conturi 80, 82, 84 şi 85 înregistrãrile se fac în debitul sau creditul unui singur cont, fãrã folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţioneazã în partida dubla, intrand în corespondenta cu conturile de activ şi de pasiv.

GRUPA 80 "CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI"

Din grupa 80 "Conturi în afarã bilanţului - angajamente şi conturi de evidenta" fac parte:

Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor acordate de cãtre unitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente acordate), reflectand creanta eventuala a unitãţii asupra terţilor în cazul în care ea va fi determinata sa plãteascã în locul terţilor suma constituind obiectul angajamentului.
În debitul contului 801 "Angajamente acordate" se înregistreazã valoarea angajamentelor în momentul acordãrii lor de cãtre unitate, inclusiv "GAJUL CĂRŢII DE BURSA" ce reprezintã pachetul de acţiuni ce permite tranzacţionarea cu instrumente financiare derivate în bursele de mãrfuri, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetãrii lor.
Soldul contului reprezintã contravaloarea angajamentelor acordate de cãtre unitate, existente la un moment dat.

Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor primite de cãtre unitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente primite), reflectand creanta eventuala a terţilor asupra unitãţii în cazul în care terţii vor fi determinati sa plãteascã în locul unitãţii suma constituind obiectul angajamentului.
În debitul contului 802 "Angajamente primite" se înregistreazã valoarea angajamentelor în momentul primirii lor de cãtre unitate, inclusiv "GAJUL CĂRŢII DE BURSA" ce reprezintã pachetul de acţiuni ce permite tranzacţionarea cu instrumente financiare derivate în bursele de mãrfuri, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetãrii lor.
Soldul contului reprezintã contravaloarea angajamentelor primite de cãtre unitate, existente la un moment dat.

Contul 803 "Alte conturi în afarã bilanţului"

În contul 803 fac parte:

Contul 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale luate cu chirie de la terţi în baza contractelor încheiate în acest scop.
În debitul contului 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie" se înregistreazã, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere, valoarea de inventar a imobilizarilor corporale respective luate cu chirie, iar în credit, valoarea aceloraşi imobilizari corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezintã valoarea de inventar a imobilizarilor corporale luate cu chirie la un moment dat.

Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta materiilor, materialelor şi altor valori materiale (imobilizari corporale, obiecte preţioase etc.) aparţinând terţilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baza de contract.
În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se înregistreazã, la preţurile prevãzute în contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar în credit se înregistreazã, la aceleaşi preţuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.
Soldul contului reprezintã valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.

Contul 8033 "Valori materiale primite în pãstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, imobilizari corporale, etc.) primite temporar spre pãstrare sau în custodie pe baza de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop.
În debitul contului 8033 "Venituri materiale primite în pãstrare sau custodie" se înregistreazã, la preţurile prevãzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau pãstrare temporarã, iar în credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau pãstrare ca urmare a restituirii, achiziţionãrii pentru nevoile unitãţii, distrugerii din cauza calamitãţilor, lipsurile de inventar etc.
Soldul contului reprezintã valoarea materialelor primite în pãstrare sau custodie, existente la un moment dat.

Contul 8034 "Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scoşi din activul unitãţii, ca insolvabili sau dispãruţi, care, în conformitate cu dispoziţiile legale, trebuie urmãriţi în continuare pana la reactivare sau împlinirea termenului de prescripţie.
În debitul contului 8034 "Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare" se înregistreazã sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispãruţi, scoşi din activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale cãror termene de urmãrire s-au prescris.
Soldul contului reprezintã sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispãruţi scoşi din activ, nereactivate.

Contul 8035 "Debitori din amenzi şi penalitãţi pretinse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor pretinse ca amenzi sau penalitãţi conform prevederilor contractuale, de la terţe persoane şi colaboratorilor.
În debitul contului 8035 "Debitori din amenzi şi penalitãţi pretinse" se înregistreazã valorile solicitate de la terţe persoane sau colaboratori, iar în credit, stingerea acestor obligaţii, cu ocazia încasãrii acestora.
Soldul contului reprezintã contravaloarea amenzilor şi penalitatilor existente în unitate la un moment dat, neîncasate.

Contul 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite în leasing, a contractelor de închiriere, chiriilor şi altor datorii asimilate, datorate de cãtre unitate pentru bunurile luate în concesiune, locatii sau chirie.
În debitul contului 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se înregistreazã sumele reprezentând redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv plãtite de cãtre unitate.
Soldul contului reprezintã contravaloarea redevenţelor, locatiilor de gestiune, chiriilor şi altor datorii asimilate pe care unitatea le are de plãtit la un moment dat.

Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectelor scontate depuse la banca, dar neajunse la scadenta.
În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" se înregistreazã efectele scontate, dar neajunse la scadenta, depuse la banca, iar în credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezintã efectele scontate depuse la banca, neajunse la scadenta.

Contul 8038 "Alte valori în afarã bilanţului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor predate în leasing financiar şi a altor valori în afarã bilanţului decât cele cuprinse în conturile 8031 - 8037.
În debitul contului 8038 "Alte valori în afarã bilanţului" se înregistreazã alte valori în afarã bilanţului existente în unitate, iar în credit, stingerea obligaţiilor unitãţii în legatura cu aceste valori.
Soldul contului reprezintã alte valori în afarã bilanţului, existente în unitate la un moment dat.

Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a cãror natura necesita urmãrirea lor extrabilantiera.
În debitul contului 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" se înregistreazã valorile materiale de natura obiectelor de inventar, iar în credit, aceleaşi valori pentru care nu mai este necesarã urmãrirea lor extrabilantiera.
Soldul contului reprezintã valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinta, la un moment dat.

GRUPA 82 "CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACŢII"

Din grupa 82 "Conturi în afarã bilanţului privind operaţiuni de tranzacţii" fac parte:

Contul 821 "Operaţiuni privind tranzacţii în devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta depozitelor temporare, inclusiv a dobânzilor primite la aceste depozite în devize pentru sumele primite în custodie de la clienţi nerezidenti pentru tranzacţii viitoare.
În debitul contului 821 "Operaţiuni privind tranzacţii în devize" se înregistreazã depozitele constituite pentru devizele primite în custodie de la clienţii nerezidenti, precum şi dobânzile primite pentru aceste depozite pentru tranzacţii, iar în creditul acestui cont se înregistreazã valorile ieşite, lichidarea depozitelor şi/sau a dobânzilor pentru sumele în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenti pentru tranzacţii.
Soldul contului reprezintã valoarea rãmasã în devize a sumelor primite de la clienţi pentru tranzacţii.

Contul 822 "Operaţiuni privind tranzacţii în lei"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta depozitelor temporare în lei, a dobânzilor primite la aceste depozite pentru sumele primite în custodie de la clienţi nerezidenti pentru tranzacţii.
În debitul contului 822 "Operaţiuni privind tranzacţii în lei" se înregistreazã depozitele constituite, precum şi dobânzile aferente acestor depozite - în lei pentru sumele lãsate în custodie de clienţi nerezidenti pentru tranzacţii, precum şi diferenţe în lei rezultate din schimbul valutar, iar în credit sumele, valorile consumate ca urmare a tranzacţiilor efectuate sau a retragerilor de numerar.
Soldul contului reprezintã sumele neconsumate şi cuvenite clientului nerezident.

Contul 823 "Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta devizelor clienţilor nerezidenti scoase la schimb valutar, dar neîncasate în lei.
În debitul contului 823 "Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei" se înregistreazã, temporar pana la decontare, devizele scoase la schimb valutar şi nedecontate ale clienţilor nerezidenti, iar în credit devizele scoase la la schimb valutar şi decontate ale clienţilor nerezidenti.
Soldul contului reprezintã devizele scoase la schimb valutar şi nedecontate ale clienţilor nerezidenti.

Contul 824 "Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati în devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor în lei ale clienţilor nerezidenti, scoase la licitaţie pentru cumpãrãri de devize.
În debitul contului 824 "Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati în devize" se înregistreazã, temporar pana la decontare, leii scoşi la schimb valutar pentru cumpãrãri devize, nedecontati ai clienţilor nerezidenti, iar în credit, leii scoşi la schimb valutar decontati în devize ai clienţilor nerezidenti.
Soldul contului reprezintã leii pentru schimb valutar în devize, nedecontati ai clienţilor nerezidenti.

Contul 825 "Capital în devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aportului adus de un investitor la capital - în devize.
În creditul contului 825 "Capital în devize" se înregistreazã aportul adus de un investitor în devize, iar în debitul contului, diminuarea, retragerea de aport la capital - în devize.
Soldul contului reprezintã aportul la capital existent în devize.

GRUPA 84 "CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACŢII ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢI CE AU CUSTODE O BANCA"

Din grupa 84 "Conturi de evidenta privind tranzacţii în devize pentru clienţi ce au custode o banca" fac parte:

Contul 841 "Clienţi creditori în afarã bilanţului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta tranzacţiilor (vânzãri - cumpãrãri titluri) pentru clienţii nerezidenti, ce au reprezentat fiscal în ROMÂNIA şi o banca custode.
În debitul contului 841 "Clienţi creditori în afarã bilanţului":
- volumul tranzacţiilor privind achiziţiile de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienţii nerezidenti cu banca custode;
- decontarea tranzacţiilor privind vânzãrile de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) fãcute distinct de banca custode a clientului nerezident.
În soldul contului 841 "Clienţi creditori în afarã bilanţului" se evidenţiazã:
- volumul tranzacţiilor privind vânzãri de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienţii nerezidenti cu banca custode;
- decontarea tranzacţiilor privind achiziţiile de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) facuta distinct de banca custode a clientului nerezident.

Contul 844 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate în afarã bilanţului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit persoane juridice nerezidente.
În debitul contului 844 "Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate în afarã bilanţului" se evidenţiazã valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente, iar în creditul contului valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente virat la buget.

Contul 846 "Debitori creditori diversi în afarã bilanţului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta înregistrãrii tranzacţiilor pentru clienţii nerezidenti ce au reprezentat fiscal în România şi o banca custode.

Contul 8461 "Debitori diversi ce au custode o banca"
În debitul acestui cont se înregistreazã valoarea tranzacţiilor privind vânzãri de titluri pentru clienţi nerezidenti, iar în creditul contului se înregistreazã decontarea vânzãrilor de titluri fãcute direct de banca custode a clientului nerezident.

Contul 8462 "Creditori diversi ce au custode o banca"
În creditul acestui cont se înregistreazã valoarea tranzacţiilor privind achizitionari de titluri pentru clienţi nerezidenti, iar în debitul contului se înregistreazã decontarea achiziţiilor de titluri fãcute direct de banca custode a clientului nerezident.

GRUPA 85 "ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI DE CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL"

Din grupa 85 "Alte elemente de evidenta şi de calcul specifice pieţei de capital" face parte:

Contul 851 "Valoarea tranzacţiilor privind vânzãrile de valori mobiliare asupra cãrora se calculeazã impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursa"
În debitul contului se înregistreazã impozitul pe venit persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efectuãrii tranzacţiilor şi reţinut la sursa, iar în creditul contului se înregistreazã valoarea impozitului pe venit sau pe profit virat la buget.
Soldul contului reprezintã impozitul pe venit persoane fizice şi impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii nevirat la buget.

GRUPA 89 "BILANŢ"

Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte:

Contul 891 "Bilanţ de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistreazã soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dupã efectuarea acestor înregistrãri, contul se soldeaza.

Contul 892 "Bilanţ de închidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura închiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistreazã soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dupã efectuarea acestor înregistrãri, contul se soldeaza.

NOTA:
- Pentru o evidentiere mai detaliatã a operaţiunilor contabile, planul de conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II şi III a cãror funcţii metodologice de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe care le preced.


NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE SPECIFICE ACTIVITĂŢII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII

Contul 1017 "Capital privind unitãţile de fond (la valoarea nominalã)"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cãruia se tine evidenta capitalului investit - prin achiziţii de unitãţi de fond sau diminuarea capitalului prin rãscumpãrarea unitãţilor de fond la valoarea nominalã.
Contul 1017 "Capital privind unitãţile de fond (la valoarea nominalã)" este un cont de pasiv.
În creditul contului 1017 "Capital privind unitãţile de fond (la valoarea nominalã)" se înregistreazã:
- valoarea unitãţilor de fond vândute, la valoarea nominalã (419);
- diferenţa de emisie când valoarea de vânzare a unitãţilor de fond este sub valoarea nominalã (1045).
În debitul contul 1017 "Capital privind unitãţile de fond (la valoarea nominalã)" se înregistreazã:
- valoarea unitãţilor de fond rãscumpãrate la valoarea nominalã (419);
- diferenţa de emisie când valoarea rascumpararilor unitãţilor de fond este sub valoarea nominalã (1045).

Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cãruia se tine evidenta primelor de emisiune aferente unitãţilor de fond, încasate peste valoarea nominalã la vânzarea unitãţilor de fond sau plãtitã peste valoarea nominalã la rãscumpãrarea de unitãţi de fond, precum şi pierderea sau câştigul lunar realizat de fond.
Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond" este un cont de pasiv.
În creditul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond" se înregistreazã:
- diferenţa între valoarea de vânzare şi valoarea nominalã a unitãţilor de fond vândute (419);
- diferenţa între valoarea de rãscumpãrare şi valoarea nominalã a unitãţilor de fond, când valoarea rascumpararilor este mai mica decât valoarea nominalã a unitãţilor rãscumpãrate (1017);
- profitul lunar realizat de fond, repartizat ca prima de emisiune (129).
În debitul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond" se înregistreazã:
- diferenţa între valoarea de rãscumpãrare şi valoarea nominalã a unitãţilor de fond, când valoarea rascumpararilor este mai mare decât valoarea nominalã a unitãţilor rãscumpãrate (419);
- diferenţa între valoarea de vânzare şi valoarea nominalã a unitãţilor de fond, când valoarea de vânzare este mai mica decât valoarea nominalã (1017);
- pierdere lunarã realizatã de fond, repartizat ca prima de emisiune (117).

Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau pãrţi din rezultatul exerciţiului.
Contul 117 "Rezultatul reportat" reprezentând câştigul, profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata, este un cont bifunctional.
În creditul contului 117 "Rezultatul reportat" se înregistreazã:
- valoarea pierderilor lunare realizate de fond, care conduc la diminuarea primei de emisie a unitãţilor de fond (1045).
În debitul contului 117 "Rezultatul reportat" se înregistreazã:
- valoarea pierderilor exerciţiului financiar realizate de fond în cursul anului (121).
Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau câştigurile fondului fiind reflectate în contul 1045 "Diferenţe de emisie aferente unitãţilor de fond".

Contul 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiazã câştigul sau pierderea, respectiv creşterea sau descresterea valorii unitãţii de fond.
Contul 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" este un cont bifunctional.
În creditul contului 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" se înregistreazã:
- la sfârşitul perioadei (lunar), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (704 la 788);
- la sfârşitul exerciţiului financiar pierderile realizate înregistrate în cursul anului asupra contului "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" (117).
În debitul contului 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" se înregistreazã:
- la sfârşitul perioadei (lunar), soldul debitor al conturilor de cheltuieli din clasa 6 (622 la 688);
- la sfârşitul exerciţiului financiar câştigurile repartizate în cursul anului asupra contului de prime de emisie cu ajutorul contului repartizarea profitului ca prima de emisiune a unitãţilor de fond (129).
Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau câştigurile fondului fiind reflectate în contul 1045 "Diferenţe din emisie aferente unitãţilor de fond".

Contul 452 "Decontãri cu investitorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor cu investitorii privind cumpãrãrile şi rascumpararile de unitãţi de fond. Contul este bifunctional.
În debitul contului se înregistreazã:
- sumele încasate din vânzarea unitãţilor de fond cãtre investitori la preţul de emisiune la data vânzãrii (1017, 1045);
- sumele plãtite investitorilor prin banca cu ocazia rãscumpãrãrii unitãţilor de fond, cu reţinerea comisionului de rãscumpãrare (5121, 704, 729);
- sumele datorate distribuitorilor autorizaţi din rascumpararile unitãţilor de fond, mai puţin comisionul de rãscumpãrare (462).
În creditul contului se înregistreazã:
- descãrcarea valorii aferente unitãţilor de fond vândute cãtre investitori prin distribuitori autorizaţi (461);
- descãrcarea valorii aferente unitãţilor de fond rãscumpãrate printr-o banca depozitara (1017, 1045).
Soldul contului reprezintã sume în curs de decontare cu investitori.

Contul 481 "Decontãri în cadrul pieţei de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontãrilor între societãţile de administrare a fondurilor şi celelalte instituţii din piata de capital, cu privire la activitatea fondurilor. Contul este bifunctional.
În debitul contului se înregistreazã:
- sumele virate cãtre instituţiile din piata de capital privind achiziţionarea de titluri (5121);
- sumele încasate din vânzarea titlurilor deţinute de fonduri, inclusiv câştigul realizat (5031, 7642).
În creditul contului se înregistreazã:
- sumele privind valoarea titlurilor achiziţionate pentru fond de instituţiile din piata de capital, precum şi comisionul cuvenit acestora (5031, 6225);
- sumele provenite din vânzarea titlurilor deţinute fond, de cãtre instituţiile din piata de capital, şi virate fondurilor, mai puţin comisionul (5121, 6225).
Contul nu prezintã sold la 31 decembrie, deoarece acesta este transferat la finele anului în contul de debitori sau creditori, dupã caz.

Contul 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizatii privind fondurile deschise de investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta comisioanelor, onorariilor şi cotizaţiilor datorate instituţiilor din piata de capital.
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizatii privind fondurile deschise de investiţii" este un cont de activ.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizatii privind fondurile deschise de investiţii" se înregistreazã:
- sumele datorate instituţiilor din piata de capital privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfârşitul perioadei soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cãruia se tine evidenta comisioanelor datorate de cãtre fonduri societãţilor de administrare a fondurilor.
Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare" este un cont de activ.
În debitul contului 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare" se înregistreazã:
- sumele datorate societãţilor de administrare periodic pentru administrarea fondurilor (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfârşitul perioadei soldul contului se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 623 "Cheltuieli de reclama şi publicitate"
Este un cont sintetic de gradul I cu ajutorul cãruia se evidenţiazã cheltuielile privind reclama sau publicitatea, exceptând cheltuielile de protocol.
Contul 623 "Cheltuieli de reclama şi publicitate" este un cont de activ.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de reclama şi publicitate" se înregistreazã:
- sumele datorate sau achitate care privesc numai acţiuni de reclama sau publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfârşitul perioadei soldul contului se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 635 "Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu taxe şi vãrsãminte asimilate datorate instituţiilor din piata de capital. Acest cont este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreazã:
- sumele datorate instituţiilor din piata de capital drept taxe şi vãrsãminte asimilate (5121, 5311, 401)

Contul 704 "Venituri din comisioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din comisioane aferente fondurilor, facturate sau pentru care nu s-au întocmit facturi (411, 418, 419, 472, 531).

Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii"
Este un cont sintetic de gradul II desfãşurat pe alte doua conturi sintetice cu ajutorul cãrora se tine evidenta veniturilor din comisioane aferente vânzãrilor sau rascumpararilor unitãţilor de fond.
Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii" se înregistreazã:
- sumele încasate din vânzarea sau rãscumpãrarea unitãţilor de fond (5125, 5121, 418, 419).
La sfârşitul perioadei soldul conturilor se transfera asupra contului de profit şi pierdere (121).

Grupa 85 "Alte elemente de evidenta şi de calcul specifice pieţei de capital"

Contul 851 "Diferenţa între valoarea de cumpãrare şi valoarea de rãscumpãrare a unitãţii de fond la care se calculeazã impozitul pe venit persoane fizice şi pe profit persoane juridice nerezidente"
În debitul contului se înregistreazã impozitul pe venit persoane fizice şi pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efectuãrii tranzacţiilor şi reţinut la sursa, iar în creditul contului se înregistreazã valoarea impozitelor virate la buget.
Soldul contului reprezintã impozitele nevirate la buget.

Pentru o evidentiere mai detaliatã a operaţiunilor contabile, planul de conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II şi III, a cãror funcţii şi metodologie de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe care le preced.

CAP. 6

A. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI ECONOMICE
(pentru toate instituţiile, la care se adauga monografiile
prevãzute la capitolul VI, punctele B-E, dupã caz)



┌───┬─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐
│   │                     EXPLICAŢIE                      │  CONT    │   CONT  │
│   │                                                     │ DEBITOR  │CREDITOR │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │CAPITAL ŞI REZERVE                                   │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Capitaluri                                           │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Subscrierea capitalului                             │   456    │  1011   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Aportul capitalului în natura şi numerar            │    %     │   456   │
│   │                                                     │205, 208, │         │
│   │                                                     │211, 212, │         │
│   │                                                     │213, 214, │         │
│   │                                                     │231, 261, │         │
│   │                                                     │262, 263, │         │
│   │                                                     │265, 302, │         │
│   │                                                     │501, 503, │         │
│   │                                                     │506, 512, │         │
│   │                                                     │531, 532  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Concomitent se înregistreazã trecerea capitalului   │   1011   │  1012   │
│   │ subscris nevarsat la capital subscris vãrsat        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Subscrierea la capital suplimentar ca prima         │   456    │   %     │
│   │                                                     │          │  1011   │
│   │                                                     │          │   104   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Majorarea capitalului:                              │    %     │   101   │
│   │ - din profitul realizat în anul curent              │   129    │         │
│   │ - din profitul realizat în exerciţiile precedente   │   117    │         │
│   │ - din rezerve                                       │   106    │         │
│   │ - din primele legate de capital                     │   104    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reducerea capitalului:                              │   101    │   %     │
│   │ - reducerea capitalului subscris de cãtre acţionari │          │  456    │
│   │   (asociaţi)                                        │          │         │
│   │ - acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile  │          │  117    │
│   │   financiare precedente                             │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Rezerve                                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea rezervelor din:                        │   %      │  106    │
│   │ - prime legate de capital                           │  104     │         │
│   │ - profitul curent                                   │  129     │         │
│   │ - profitul nerepartizat aferent exerciţiilor        │  117     │         │
│   │   precedente                                        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Acoperirea din rezerve a pierderilor contabile      │  106     │  117    │
│   │ aferente exerciţiilor anterioare                    │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Subvenţii pentru investiţii primite sau de primit    │   %      │  131    │
│   │                                                     │203, 205, │         │
│   │                                                     │211, 212, │         │
│   │                                                     │213, 214, │         │
│   │                                                     │445, 512  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Donaţii sau plusuri de inventar constatate la       │   %      │  131    │
│   │ imobilizarile necorporale sau corporale             │203, 205, │         │
│   │                                                     │211, 212, │         │
│   │                                                     │213, 214  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Înregistrarea cotei pãrţi din subvenţii, virata la  │  131     │  758    │
│   │ venituri, concomitent cu amortizarea                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Înregistrarea subventiei de restituit sau restituitã│  131     │   %     │
│   │                                                     │          │ 462, 512│
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli             │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru    │  681     │  151    │
│   │ riscuri şi cheltuieli                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru       │  151     │  781    │
│   │ riscuri şi cheltuieli                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Împrumuturi şi datorii asimilate                     │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni             │          │         │
│   │ - subscrierea                                       │  461     │  161    │
│   │ - încasarea                                         │512, 531  │  461    │
│   │ - dobânzi datorate                                  │  666     │  168    │
│   │ - rãscumpãrarea                                     │  505     │512, 531 │
│   │ - anularea obligaţiunilor rãscumpãrate              │  161     │  505    │
│   │ - plata dobânzilor aferente                         │  168     │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Prime de emisiune a obligaţiunilor                  │          │         │
│   │ - înregistrarea                                     │  169     │  161    │
│   │ - trecerea pe cheltuieli                            │  686     │  169    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Credite bancare pe termen lung                      │          │         │
│   │ - primirea                                          │  512     │  162    │
│   │ - dobânzi acordate                                  │  666     │  168    │
│   │ - rambursarea                                       │  162     │  512    │
│   │ - plata dobânzilor aferente                         │  168     │  512    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 6 │Leasing financiar (locatar)                          │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Primirea bunului în leasing                         │   %      │  167    │
│   │                                                     │212, 213  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobanda aferentã                                    │  471     │  168    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Înregistrarea facturii pentru rata scadenta         │   %      │  404    │
│   │ - rata scadenta                                     │  167     │         │
│   │ - dobanda aferentã                                  │  168     │         │
│   │ - cheltuiala cu dobanda                             │  666     │  471    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ACTIVE IMOBILIZATE                                   │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Intrarea imobilizarilor                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari necorporale obţinute din producţia      │   %      │233, 721 │
│   │ proprie                                             │203, 205  │         │
│   │                                                     │  208     │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari necorporale în curs de realizare cu     │   233    │  721    │
│   │ forte proprii                                       │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari corporale obţinute din producţia        │   %      │231, 722 │
│   │ proprie                                             │211, 212, │         │
│   │                                                     │213, 214  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari corporale în curs de realizare cu forte │  231     │  722    │
│   │ proprii                                             │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari corporale şi necorporale achiziţionate  │   %      │  404    │
│   │ de la terţi                                         │201 la 208│         │
│   │                                                     │211 la 214│         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imobilizari financiare achiziţionate                │   %      │  269    │
│   │                                                     │261 la 265│         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vãrsãminte pentru imobilizari financiare            │  269     │   %     │
│   │ achiziţionate                                       │          │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Titluri primite ca urmare a participãrii în natura  │261 la 265│211, 212,│
│   │ la capitalul social al altei societãţi              │          │213, 214 │
│   │                                                     ├──────────┼─────────┤
│   │                                                     │   281    │212, 213 │
│   │                                                     │          │   214   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi     │261 la 265│   106   │
│   │ valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale    │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Titluri primite ca urmare a reinvestirii            │261 la 265│   761   │
│   │ dividendelor                                        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Amortizarea imobilizarilor                           │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Amortizarea imobilizarilor corporale şi necorporale │  681     │   %     │
│   │                                                     │          │280, 281 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Creanţe imobilizate                                  │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Împrumuturile pe termen lung şi dobânzile aferente  │  2673    │512, 531 │
│   │ acordate societãţilor la care se deţin participatii │  2674    │   763   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea creanţelor şi dobânzilor aferente legate  │512, 531  │   267   │
│   │ de participatii                                     │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Garanţii depuse şi alte creanţe imobilizate la      │  267     │512, 531 │
│   │ dispoziţia terţilor                                 │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Restituirea garanţiilor depuse şi a altor creanţe   │512, 531  │   267   │
│   │ imobilizate                                         │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Ieşirea imobilizarilor                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea imobilizarilor necorporale                 │  461     │  758    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Scoaterea din evidenta a imobilizarilor necorporale │   %      │203, 205,│
│   │ - valoarea neamortizata                             │  658     │   208   │
│   │ - amortizarea                                       │  280     │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea imobilizarilor corporale                   │  461     │   758   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea imobilizarilor corporale cu plata în rate  │  461     │    %    │
│   │ - valoarea imobilizarilor corporale vândute         │          │   758   │
│   │ - dobanda de încasat aferentã ratelor               │          │   472   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale   │   %      │211, 212,│
│   │ - valoarea neamortizata                             │  658     │213, 214 │
│   │ - amortizarea                                       │  281     │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea imobilizarilor financiare                  │  461     │   764   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Scoaterea din evidenta a imobilizarilor financiare  │   %      │261 la   │
│   │                                                     │          │     265 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite │  106     │         │
│   │ şi valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale │          │         │
│   │ aduse ca aport                                      │          │         │
│   │ - cu diferenţa dintre valoarea de înregistrare a    │  664     │         │
│   │ titlurilor şi valoarea înregistratã în contul 1068  │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor       │  681     │290, 291,│
│   │ necorporale, corporale şi în curs                   │          │   293   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor       │  686     │   296   │
│   │ financiare                                          │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reducerea sau anularea provizioanelor constituite   │290, 291, │   781   │
│   │ pentru deprecierea imobilizarilor necorporale,      │  293     │         │
│   │ corporale şi în curs                                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reducerea sau anularea provizioanelor constituite   │  296     │   786   │
│   │ pentru deprecierea imobilizarilor financiare        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE             │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achiziţionarea stocurilor                           │302, 303, │  401    │
│   │                                                     │   308    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Lucrãrile şi servicii în curs de execuţie           │   332    │  711    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reluarea producţiei, lucrãrilor şi serviciilor în   │   711    │  332    │
│   │ curs de execuţie, la începutul perioadei            │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Materiale date spre prelucrare sau în custodie la   │   351    │302, 303 │
│   │ terţi                                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Primirea bunurilor de la terţi, inclusiv valoarea   │302, 303  │   %     │
│   │ serviciilor prestate                                │          │  351    │
│   │                                                     │          │  401    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Consumuri de materiale                              │602, 603  │302, 303 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea cãtre terţi a stocurilor                   │   411    │  708    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Concomitent scoaterea din evidenta a stocurilor     │602, 603, │302, 303 │
│   │ vândute                                             │  604     │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii -        │602, 603  │302, 303 │
│   │ materiale                                           │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate           │428, 461  │  758    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru    │   681    │392 la   │
│   │ deprecierea stocurilor                              │          │    395  │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Anularea sau diminuarea provizioanelor constituite  │392 la 395│  781    │
│   │ pentru depreciere                                   │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │DECONTĂRILE CU TERŢII                                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Decontãrile cu furnizorii                            │          │         │
│   │ - pe baza efectelor comerciale                      │401, 404  │403, 405 │
│   │ - pe baza avansurilor plãtite                       │   401    │   409   │
│   │                                                     │   sau    │         │
│   │                                                     │   404    │232, 234,│
│   │                                                     │          │   767   │
│   │ - pe baza sconturilor obţinute ulterior             │401, 404  │   767   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │Avansuri acordate furnizorilor                       │   409    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Decontãri cu clienţii                                │          │         │
│   │ - vânzarea stocurilor pentru care nu s-au întocmit  │   418    │   708   │
│   │   facturi                                           │          │         │
│   │ - emiterea facturii                                 │   411    │   418   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Acceptarea efectelor comerciale de încasat          │   413    │   411   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Primirea efectelor comerciale                       │   511    │   413   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea efectelor comerciale                      │   512    │   511   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Scontarea efectelor comerciale înainte de           │    %     │   511   │
│   │ scadenta                                            │512, 667  │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Avansurile primite de la clienţi                    │512, 531  │   419   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Decontarea avansurilor primite                      │   419    │   411   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia     │          │         │
│   │ evaluãrii creanţelor în valuta la data bilanţului   │          │         │
│   │ sau la decontare:                                   │          │         │
│   │ - nefavorabile                                      │    %     │   411   │
│   │                                                     │512, 665  │         │
│   │ - favorabile                                        │   512    │    %    │
│   │                                                     │          │411, 765 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Scoaterea din evidenta a clienţilor incerti         │   654    │   411   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reactivarea clienţilor scoşi din evidenta           │   411    │   754   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Decontãri cu personalul                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Salarii datorate personalului                       │   641    │  421    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri,│          │   %     │
│   │ ajutorul de şomaj, impozitul pe salarii şi alte sume│   421    │425, 427,│
│   │ datorate                                            │          │428, 431,│
│   │                                                     │          │437, 444 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Plata avansurilor cuvenite                          │   425    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achitarea salariilor nete datorate personalului     │   421    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Evidentierea ajutoarelor materiale                  │   431    │   423   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Reţineri din ajutoarele materiale şi drepturile de  │   423    │    %    │
│   │ protecţie socialã                                   │          │425, 427,│
│   │                                                     │          │428, 444 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoarele      │   423    │512, 531 │
│   │ materiale şi drepturile de protecţie socialã        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Drepturile de participare a salariaţilor la profit  │   117    │   424   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Impozitul aferent participãrii salariaţilor la      │   424    │   444   │
│   │ profit                                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Plata drepturilor cuvenite din participarea         │   424    │512, 513 │
│   │ salariaţilor la profit                              │          │         │         │───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sume reprezentând salarii şi alte drepturi de       │421, 423, │   426   │
│   │ personal neridicate                                 │   424    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achitarea drepturilor de personal neridicate        │   426    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Prescrierea drepturilor de personal neridicate      │   426    │   758   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de  │   427    │512, 531 │
│   │ personal                                            │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Alte sume datorate salariaţilor                     │   428    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea altor sume datorate de salariaţi          │512, 531  │   428   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Decontãri cu asigurãrile şi protecţia socialã        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile sociale şi  │   645    │    %    │
│   │ constituirea fondului de şomaj                      │          │   431   │
│   │                                                     │          │   437   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virarea sumelor reprezentând contribuţia la         │    %     │   512   │
│   │ asigurãrile sociale şi fondul de şomaj              │   431    │         │
│   │                                                     │   437    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Decontãri cu bugetul statului şi alte fonduri        │          │         │
│   │speciale                                             │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │a) Impozitul pe profit                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Impozitul pe profit                                 │691, 698  │   441   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virarea la bugetul statului a impozitului datorat   │   441    │   512   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │b) Taxa pe valoarea adãugatã                         │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Evidentierea TVA deductibilã:                       │          │         │
│   │ - achiziţii interne;                                │   4426   │401, 404 │
│   │ - achiziţii din import                              │   4426   │   512   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ TVA aferentã cumpãrãrilor devenitã exigibilã        │   4426   │  4428   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Evidentierea TVA colectata aferentã vânzãrilor      │411, 531  │  4427   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ TVA aferentã vânzãrilor devenitã exigibilã          │   4428   │  4427   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:           │          │         │
│   │ - TVA de plata;                                     │   4427   │    %    │
│   │                                                     │          │  4426   │
│   │                                                     │          │  4423   │
│   │ - TVA de recuperat                                  │    %     │  4426   │
│   │                                                     │   4427   │         │
│   │                                                     │   4424   │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibilã conform  │    635   │  4426   │
│   │ prevederilor legale (ex. suma determinata prin      │          │         │
│   │ prorata)                                            │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virarea TVA de plata                                │   4423   │   512   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea sau compensarea TVA de recuperat          │512, 4423 │  4424   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │c) Impozite şi taxe cuvenite bugetului de stat şi    │          │         │
│   │altor organisme publice                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Evidentierea altor impozite şi taxe (ex. impozitul  │    635   │   446   │
│   │ pe clãdiri, impozitul pe terenuri, taxe de timbru,  │          │         │
│   │ etc.)                                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea impozitului pe dividende               │    457   │   446   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea datoriilor sau vãrsãmintelor cãtre alte│    635   │   447   │
│   │ organisme publice                                   │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achitarea impozitelor şi taxelor                    │444, 4423,│   512   │
│   │                                                     │446, 447, │         │
│   │                                                     │   448    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Alte datorii fata de bugetul statului (amenzi,      │   658    │   448   │
│   │ majorãri, penalitãţi, etc.)                         │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sume datorate de bugetul statului unitãţii          │   448    │   758   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasare de la bugetul statului a sumelor cuvenite  │   512    │   448   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 6 │Decontãri în cadrul grupului şi cu asociaţii         │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virari de sume între unitãţi din cadrul grupului:   │          │         │
│   │ - virarea sumelor                                   │   451    │512, 531 │
│   │ - încasarea sumelor                                 │512, 531  │   451   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobânzi aferente împrumuturilor                     │          │         │
│   │ - cuvenite;                                         │   451    │   766   │
│   │ - datorate.                                         │   666    │   451   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sumele depuse de cãtre asociaţi sau lasare temporar │512, 531  │   455   │
│   │ la dispoziţia unitãţii                              │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobânzi cuvenite asociaţilor pentru sumele depuse   │   666    │   455   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Restituirea cãtre asociaţii a sumelor reprezentând  │   455    │512, 531 │
│   │ disponibilitati şi/sau dobânzi aferente acestora    │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dividende datorate                                  │   117    │   457   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dividende nete achitate                             │    457   │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Evidentierea transferurilor din operaţiuni de       │          │         │
│   │ asociere în participaţie:                           │          │         │
│   │ - venituri;                                         │704 la 788│  458    │
│   │ - cheltuieli.                                       │    458   │602 la   │
│   │                                                     │          │    688  │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Primirea sumelor din operaţiuni de asociere în      │          │         │
│   │ participaţie:                                       │          │         │
│   │ - venituri;                                         │    458   │704 la   │
│   │                                                     │          │    788  │
│   │ - cheltuieli.                                       │602 la 688│  458    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Plata sumelor cuvenite coparticipantilor            │    458   │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea sumelor cuvenite coparticipantilor        │512, 531  │  458    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 7 │Debitori şi creditori diversi                        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diferenţe de curs valutar rezultate cu ocazia       │          │         │
│   │ evaluãrii debitorilor diversi în valuta la data     │          │         │
│   │ bilanţului sau la decontare                         │          │         │
│   │ - nefavorabile                                      │    665   │   461   │
│   │ - favorabile                                        │    461   │   765   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Lipsuri de valori imputate terţilor                 │    461   │   758   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Valoarea debitelor reactivate                       │    461   │   754   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Lichidarea debitelor constituite prin încasare sau  │    %     │   461   │
│   │ scãzute din evidenta ca insolvabile                 │512, 531, │         │
│   │                                                     │   658    │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sume încasate de la creditori diversi şi necuvenite │512, 531  │   462   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia     │          │         │
│   │ evaluãrii creditorilor diversi în valuta la data    │          │         │
│   │ bilanţului sau la decontare                         │          │         │
│   │ - nefavorabile                                      │   665    │   462   │
│   │ - favorabile                                        │   462    │   765   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Lichidarea datoriilor fata de creditorii diversi    │   462    │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Disponibilitati intrate în cont, neidentificate     │   512    │   473   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sume restituite de unitate în urma clarificarii     │   473    │   512   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 8 │Constituirea şi utilizarea provizioanelor pentru     │          │         │
│   │deprecierea creanţelor                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Provizioane constituite pentru deprecierea          │   681    │   491   │
│   │ creanţelor - clienţi                                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru       │   491    │   781   │
│   │ deprecierea creanţelor - clienţi                    │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Provizioane constituite pentru deprecierea          │   686    │   495   │
│   │ creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu     │          │         │
│   │ asociaţii                                           │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru       │   495    │   786   │
│   │ deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul        │          │         │
│   │ grupului şi cu asociaţii                            │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Provizioane constituite pentru deprecierea          │   681    │   496   │
│   │ creanţelor - debitori diversi                       │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru       │   496    │   781   │
│   │ deprecierea creanţelor - debitori diversi           │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │CONTURI DE TREZORERIE                                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Achiziţionarea investiţiilor financiare pe termen   │501 la 508│462, 509,│
│   │ scurt                                               │          │512, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt:  │          │         │
│   │ - în situaţia unui câştig financiar                 │   461    │   %     │
│   │                                                     │          │501, 502,│
│   │                                                     │          │503, 506,│
│   │                                                     │          │508, 764 │
│   │ - în situaţia înregistrãrii unei pierderi financiare│    %     │501, 502,│
│   │                                                     │   461    │503, 506 │
│   │                                                     │   664    │  508    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Anularea acţiunilor proprii                         │   101    │  502    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Anularea obligaţiunilor emise                       │   161    │  505    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Ridicari de numerar de la banca                     │   581    │  512    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Intrarea numerarului în casa                        │   531    │  581    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Depuneri de numerar la banca                        │   581    │  531    │
│   │ din încasãri                                        │   512    │  581    │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Acordarea avansurilor de trezorerie                 │   542    │  5311   │
│   │ Decontarea avansurilor                              │    %     │   542   │
│   │                                                     │302 la 308│         │
│   │                                                     │531, 602  │         │
│   │                                                     │    la 628│         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobânzi datorate aferente perioadei                 │   666    │   518   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Virarea dobânzilor datorate                         │   518    │   512   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobânzi de încasat                                  │   518    │   766   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Încasarea dobânzilor cuvenite                       │   512    │   518   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Sume încasate reprezentând credite bancare pe termen│   512    │   519   │
│   │ scurt                                               │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe     │   666    │   519   │
│   │ termen scurt                                        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Restituirea creditelor bancare pe termen scurt şi a │   519    │   512   │
│   │ dobânzilor aferente                                 │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Cumpãrarea de alte valori                           │   532    │401, 531 │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Deschiderea acreditivelor în favoarea terţilor      │   581    │   512   │
│   │                                                     │   541    │   581   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Utilizarea acreditivelor                            │401, 4044 │   541   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Constituirea provizioanelor pentru deprecierea      │   686    │    %    │
│   │ investiţiilor financiare pe termen scurt            │          │591 la   │
│   │                                                     │          │    598  │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru       │    %     │   786   │
│   │ deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt│591 la 598│         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │OPERAŢIUNI CU INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE        │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ - depunerea marjei la societatea de brokeraj        │   508    │  5121   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ - Înregistrarea comisionului datorat societãţilor   │   622    │   401   │
│   │   de brokeraj                                       ├──────────┼─────────┤
│   │ - plata comisionului cãtre societatea de brokeraj   │   401    │   508   │
│   │   (prin reţinerea valorii din marja)                │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ - Înregistrarea compensãrii profitului şi pierderii │          │         │
│   │   privind tranzacţiile efectuate                    │          │         │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │   ●    pentru profit                                │   508    │  7645   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │   ●    pentru pierdere                              │  6643    │   508   │
├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │ - Încasarea diferenţei rãmase în urma               │  5121    │   508   │
│   │   tranzactionarii de la societatea de brokeraj      │          │         │
│   │   (marja - comision + profit - pierdere)            │          │         │
└───┴─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┘




       B. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
   OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE SERVICII DE INVESTIŢII FINANCIARE

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐
│                      Explicarea operaţiunii                      │Cont │Cont │
│                                                                  │debi-│cre- │
│                                                                  │tor  │ditor│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│                                1                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│I. OPERAŢIUNI EFECTUATE PENTRU CLIENŢI PE PIATA ORGANIZATĂ BVB    │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│  DEPUNEREA DE NUMERAR ŞI/SAU DE VALORI MOBILIARE                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Încasarea de numerar prin casa pentru clienţi - în vederea        │     │     │
│cumpãrãrii de valori mobiliare                                    │     │     │
│ - încasarea                                                      │5311 │4191 │
│ - depunerea la banca a numerarului                               │ 581 │5311 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Încasarea în cont disponibil clienţi, prin virament, a unei sume  │     │     │
│în vederea cumpãrãrii de valori mobiliare                         │51212│4191 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│  ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR                                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea cumpãrãrii de valori mobiliare pentru un client     │4191 │4622 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF)            │4111 │7041 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia         │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea vânzãrii de acţiuni pentru un client                │4612 │4191 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea concomitenta a comisionului cuvenit SSIF (venitul   │4111 │7041 │
│SSIF)                                                             │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia         │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea compensãrii valorii tranzacţiilor executate pentru  │4622 │4612 │
│clienţi pe baza Raportului de compensare (la valoarea cea mai     │     │     │
│mica dintre valoarea de plata şi valoarea de încasat)             │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea decontãrii prin banca când:                         │     │     │
│ - valoarea de plata este mai mica decât cea de încasat           │5122 │4612 │
│ - valoarea de plata este mai mare decât cea de încasat           │4622 │5122 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea unor impozite, taxe, comisioane suportate şi        │     │     │
│reţinute de la client                                             │     │     │
│ - înregistrarea reţinerii la sursa a impozitului pe venit pentru │4191 │44621│
│   clienţi persoane fizice şi pe profit persoane juridice         │     │ sau │
│   nerezidente privind vânzarea de valori mobiliare               │     │44622│
│ - înregistrarea reţinerii comisioanelor cuvenite CNVM            │4191 │4627 │
│ - înregistrarea virarii celor în drept a impozitului pe venit şi │ %   │51212│
│   a comisioanelor datorate CNVM                                  │4462 │     │
│                                                                  │4627 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Lichidarea numerarului din contul unui client la cererea acestuia │     │     │
│(soldul)                                                          │     │     │
│- prin banca                                                      │4191 │51212│
│- prin casa                                                       │4191 │5311 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│II. OPERAŢIUNI EFECTUATE ÎN NUME PROPRIU PE PIATA ORGANIZATĂ BVB  │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR                                       │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea cumpãrãrii de valori mobiliare în nume propriu      │50312│4621 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea vânzãrii de valori mobiliare în nume propriu, la un │ %   │50313│
│preţ sub preţul de achiziţie - se evidenţiazã o diferenţa         │4611 │     │
│nefavorabila                                                      │6642 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea vânzãrii de valori mobiliare în nume propriu, la un │4611 │ %   │
│preţ peste preţul de achiziţie - se evidenţiazã o diferenţa       │     │50313│
│favorabilã                                                        │     │7642 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea compensãrii valorii tranzacţiilor efectuate în nume │4621 │4611 │
│propriu pe baza Raportului de compensare (la valoarea cea mai mica│     │     │
│dintre valoarea de plata şi valoarea de încasat)                  │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea decontãrii prin banca când:                         │     │     │
│ - valoarea de plata este mai mica decât cea de încasat           │5122 │4611 │
│ - valoarea de plata este mai mare decât cea de încasat           │4621 │5122 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea alimentarii contului disponibilitati proprii SSIF   │51211│5122 │
│din contul de decontare - ca urmare a decontãrii tranzacţiilor    │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│La data decontãrii se mai fac urmãtoarele înregistrãri:           │     │     │
│ - pentru cumpãrãri de acţiuni (intrarea în portofoliu)           │50311│50312│
│ - pentru vânzãri de acţiuni (ieşirea din portofoliu)             │50313│50311│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Alte înregistrãri contabile privind SSIF:                         │     │     │
│ - încasãri de dividende de cãtre SSIF                            │     │     │
│   ● încasãri în numerar                                          │5311 │761  │
│   ● încasãri prin banca                                          │51211│761  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Primirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite│ %   │761  │
│din profitul net                                                  │261  │     │
│                                                                  │262  │     │
│                                                                  │263  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Vânzarea titlurilor primite în contul dividendelor (la valoarea   │4617 │7583 │
│negociata)                                                        │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Scãderea din gestiune a titlurilor dobândite ca urmare a          │6583 │ %   │
│reinvestirii dividendelor - cu ocazia vânzãrii acestora           │     │261  │
│                                                                  │     │262  │
│                                                                  │     │263  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Primirea de titluri ca urmare a majorãrii capitalului social al   │ %   │758  │
│societãţilor la care se deţin participatii - din reevaluare       │261  │anali│
│                                                                  │262  │tic  │
│                                                                  │263  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Scãderea din evidenta a titlurilor dobândite ca urmare a majorãrii│658  │ %   │
│capitalului social al societãţilor la care se deţin participatii  │anali│261  │
│                                                                  │litic│262  │
│                                                                  │     │263  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Repartizarea profitului şi determinarea rezultatelor              │     │     │
│ - repartizarea profitului pentru constituire de rezerve legale   │129  │1061 │
│ - repartizarea profitului pentru acoperirea pierderilor contabile│129  │117  │
│   din anii precedenti                                            │     │     │
│ - repartizarea profitului pentru surse proprii de finanţare      │129  │1068 │
│ - repartizarea profitului pentru dividende                       │129  │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │457  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│ - determinarea rezultatelor                                      │121  │ %   │
│                                                                  │     │grupa│
│                                                                  │     │6    │
│                                                                  │%    │121  │
│                                                                  │grupa│     │
│                                                                  │7    │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│III. ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR ÎN SITUAŢIA CÂND UN SSIF ESTE    │     │     │
│MANDATAT DE CLIENŢI NEREZIDENTI ŞI CARE NU AU REPREZENTANT FISCAL │     │     │
│ÎN ROMÂNIA                                                        │     │     │
│ - SSIF-ul deţine mandat de administrare de cont                  │     │     │
│ - deschide cont bancar pe numele clientului, cont ce se va       │     │     │
│   utiliza numai pentru operaţiuni pe piata de capital            │     │     │
│ - contul bancar deschis pe numele clientului se tine şi se       │     │     │
│   urmãreşte pe conturi în afarã bilanţului - grupa 8             │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Deschiderea contului în valuta pe numele clientului şi numai      │8211 │ -   │
│pentru operaţiuni pe piata de capital (analitic pe fel de valuta, │     │     │
│pe conturi în afarã bilanţului)                                   │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea tranzacţiilor de cumpãrare de valori mobiliare      │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - Înregistrarea achiziţionãrii de valori mobiliare pentru        │4191 │4622 │
│   clientul nerezident                                            │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - Înregistrarea concomitenta a comisionului cuvenit SSIF (venitul│4111 │7041 │
│ SSIF)                                                            │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia      │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - Înregistrarea decontãrii tranzacţiilor efectuate în numele     │     │     │
│   clientului nerezident                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - Ieşirea la licitaţie şi scãderea concomitenta a contului din   │     │     │
│   afarã bilanţului cu c/valoarea valutei                         │     │     │
│   ● licitaţie                                                    │51212│4191 │
│   ● concomitent scãderea valutei din contul de ordine şi evidente│ -   │8211 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - Înregistrarea efectuãrii plãţii la termen a acţiunilor         │4622 │5122 │
│   achiziţionate (decontarea)                                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - decontarea comisionului cuvenit SSIF din contul clientului     │51211│51212│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea dobânzilor în devize la depozitul temporar al    │8212 │     │
│   clientului (pe fel de valuta)                                  │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea dobânzii primite în lei la depozitul temporar al │8222 │     │
│   clientului                                                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea vânzãrii de valori mobiliare pentru un client       │     │     │
│nerezident                                                        │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea tranzacţiei privind vânzarea valorilor mobiliare │4612 │4191 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea concomitenta a comisionului datorat SSIF-lui şi  │4111 │7041 │
│   reţinerea acestuia                                             │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea impozitului pe profit pentru persoane juridice   │4191 │44622│
│   nerezidente şi reţinerea acestuia la sursa                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea decontãrii tranzacţiei privind vânzarea de valori│5122 │4612 │
│   mobiliare                                                      │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - plata eventualelor diferenţe cãtre client pe cont de mandat lei│4191 │51212│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│IV. ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR ÎN SITUAŢIA CÂND UN CLIENT        │     │     │
│    NEREZIDENT ARE CUSTODE O BANCA                                │     │     │
│                                                                  │     │     │
│ - SSIF-ul nu deţine mandat de administrare de cont               │     │     │
│ - administrarea contului clientului se face de cãtre banca       │     │     │
│   custode (respectiv plãţile sau încasãrile privind operaţiunile │     │     │
│   de pe piata de capital)                                        │     │     │
│ - valoarea tranzacţiilor şi a impozitului pe profit persoane     │     │     │
│   juridice nerezidente se urmãreşte de SSIF pe conturi din afarã │     │     │
│   bilanţului - grupa 8                                           │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea cumpãrãrii de valori mobiliare                      │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea achiziţionãrii de valori mobiliare pentru        │84191│ -   │
│   clientul nerezident (respectiv datoria clientului cãtre piata  │ -   │84621│
│   organizatã)                                                    │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┘─────┼─────┤
│ - înregistrarea comisionului datorat SSIF şi reţinerea acestuia  │4111 │7041 │
│                                                                  │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea încasãrii efective a comisionului cuvenit        │51211│4191 │
│   SSIF-lui de la client                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - concomitent cu încasarea comisionului se înregistreazã şi      │84621│ -   │
│   închiderea operaţiunii de tranzactionare odatã cu decontarea   │ -   │84191│
│   efectuatã direct de cãtre banca custode a clientului           │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea tranzacţiilor de vânzãri de acţiuni                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea vânzãrii de valori mobiliare pentru clientul     │84611│ -   │
│   nerezident                                                     │  -  │84191│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea comisionului datorat SSIF-lui şi reţinerea       │4111 │7041 │
│   acestuia                                                       │4191 │4111 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - înregistrarea încasãrii efective a comisionului cuvenit        │51211│4191 │
│   SSIF-lui de la client                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ - concomitent cu încasarea comisionului se înregistreazã şi      │ -   │84611│
│   închiderea operaţiunii de tranzactionare odatã cu decontarea   │84191│ -   │
│   efectuatã direct de cãtre banca custode a clientului, inclusiv │84462│ -   │
│   impozitul pe profit clienţi persoane juridice nerezidente      │     │     │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘

      C. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
         OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│                      Explicarea operaţiunii                     │ Cont │Cont │
│                                                                 │ debi-│cre- │
│                                                                 │ tor  │ditor│
├──┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │                              1                               │   2  │ 3   │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 1│Înregistrarea achiziţionãrii de titluri prin subscriere la    │  %   │     │
│  │majorarea capitalului social a unui emitent în baza hotãrârii │261,  │51211│
│  │AGA                                                           │262,  │5311 │
│  │                                                              │263   │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 2│Înregistrarea achiziţionãrii de titluri pe baza de contract de│ %    │269  │
│  │vânzare-cumpãrare                                             │261,  │     │
│  │                                                              │262,  │     │
│  │                                                              │263   │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │Plata titlurilor achiziţionate                                │269   │  %  │
│  │                                                              │      │51211│
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │5311 │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 3│Înregistrarea titlurilor primite cu titlu gratuit ca urmare a │ %    │1065 │
│  │incorporarii rezervelor la societãţile la care se deţin       │261,  │anali│
│  │participatii                                                  │262,  │tic  │
│  │                                                              │263   │dis- │
│  │                                                              │sau   │tinct│
│  │                                                              │265   │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - Scãderea din evidenta a titlurilor dobândite gratuit ca   │1065  │ %   │
│  │    urmare a vânzãrii acestora                                │      │261, │
│  │                                                              │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │265  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - Vânzarea titlurilor                                       │4617  │764  │
│  │  - Încasarea valorii                                         │5121  │4617 │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 4│Înregistrarea titlurilor primite sau cedate ca urmare a       │      │     │             │  │operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de       │ %    │1068 │
│  │titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul    │261,  │anali│
│  │procesului de privatizare cu APAPS (FPS) şi/sau alte entitãţi │262,  │tic  │
│  │abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operaţiuni   │263   │dis- │             │  │de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne - schimburi de│sau   │tinct│             │  │acţiuni                                                       │265   │     │             │  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - ieşirea de titluri                                        │1068  │%    │
│  │                                                              │      │261, │
│  │                                                              │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │265  │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 5│Înregistrarea titlurilor achiziţionate prin intermediul SSIF  │      │     │
│  │de pe pieţele reglementate                                    │      │     │
│  │  - alimentarea contului deschis la SSIF                      │4617  │51211│
│  │                                                              │anali-│     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │SSIF  │     │
│──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │      - înregistrarea (la data de decontare şi la valoarea de │ %    │4617 │
│  │      achiziţie) a titlurilor achiziţionate                   │261,  │anali│
│  │      - pentru detineri pe o perioada mai mare de un an       │262,  │tic  │
│  │                                                              │263   │SSIF │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
│  │                                                              │      │     │
│  │      - în scop speculativ                                    │50311 │4617 │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │SSIF │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 6│Înregistrarea vânzãrii de titluri de plasament prin           │      │     │             │  │intermediul SSIF                                              │      │     │             │  │- vânzarea de titluri deţinute - când valoarea de vânzare este│      │     │             │  │mai mare decât costul achiziţiei                              │      │     │             │  │      - transferul acţiunilor din portofoliu pe termen lung în│50311 │261, │
│  │      portofoliu speculativ                                   │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │      - înregistrarea tranzacţiei şi a câştigului             │4617  │ %   │
│  │                                                              │      │50313│
│  │                                                              │      │7642 │
│  │      - descãrcarea gestiunii                                 │50313 │50311│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │- Vânzarea de titluri deţinute - când valoarea de vânzare este│      │     │
│  │mai mica decât costul achiziţiei                              ├──────┼─────┤
│  │      - transferul acţiunilor din portofoliu pe termen lung în│50311 │261, │
│  │      portofoliu speculativ                                   │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │      - înregistrarea tranzacţiei şi a pierderii              │ %    │50313│
│  │                                                              │4617  │     │
│  │                                                              │6642  │     │
│  │      - descãrcarea gestiunii                                 │50313 │50311│
│──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 7│Înregistrarea dividendelor de încasat aferente titlurilor     │      │     │
│  │deţinute la societãţi comerciale                              │      │     │
│  │  - înregistrarea dividendelor de încasat (constituirea       │4617  │761  │
│  │  dreptului)                                                  │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │dis   │     │
│  │                                                              │tinct │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - încasarea dividendelor                                    │%     │4617 │
│  │                                                              │51211 │anali│
│  │                                                              │531   │tic  │
│  │                                                              │      │dis- │
│  │                                                              │      │tinct│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 8│Înregistrarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor│      │     │             │  │financiare                                                    │      │     │             │  │  - constituirea sau majorarea provizionului                  │6863  │296  │
│  │                                                              │      │(ana │
│  │                                                              │      │li   │
│  │                                                              │      │tic) │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - anularea sau diminuarea provizionului constituit          │296   │7863 │
│  │                                                              │(anali│     │
│  │                                                              │tic)  │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea deprecierilor ireversibile pentru           │1066  │261  │
│  │    imobilizarile financiare pentru care exista înregistrate  │      │     │
│  │    ajustari pozitive                                         │      │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 9│Înregistrarea provizioanelor pentru litigii sau alte elemente │      │     │
│  │a cãror realizare sau plata este incerta                      │      │     │
│  │  - constituirea sau majorarea provizionului                  │6812  │1511 │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - anularea sau diminuarea provizionului                     │1511  │7812 │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│10│Înregistrarea transferului de titluri din portofoliul pe      │      │     │
│  │termen lung în portofoliul speculativ şi invers               │      │     │
│  │  - din portofoliul pe termen lung în cel speculativ          │50311 │261  │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - din portofoliul speculativ în cel pe termen lung          │261   │50311│
│  │                                                              │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │      │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│11│Înregistrarea comisioanelor şi a altor cheltuieli aferente    │6225  │401  │
│  │activitãţii de intermediere realizate prin SSIF cu excepţia   │      │anali│
│  │celor care pot fi afectate direct tranzacţiei                 │      │tic  │
│  │                                                              │      │SSIF │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│12│Înregistrarea constituirii sau lichidãrii depozitelor bancare │      │     │
│  │în valuta                                                     │      │     │             │  │  - constituirea la termen                                    │26781 │51241│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - angajarea dobânzii cuvenite (la data constituirii         │ %    │472  │
│  │    depozitului)                                              │26791 │anali│
│  │                                                              │sau   │tic  │
│  │                                                              │26795 │dis  │
│  │                                                              │      │tinct│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - încasarea dobânzii (la data scadenta)                     │51241 │ %   │
│  │                                                              │      │26791│
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │26795│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea pe venituri a dobânzii aferente depozitului │472   │763  │
│  │    constituit.                                               │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │dis   │     │
│  │                                                              │tinct │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar     │ %    │765  │
│  │    rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar             │26781 │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │26785 │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea diferenţelor nefavorabile de curs valutar   │665   │ %   │
│  │    rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar             │      │26781│
│  │                                                              │      │ sau │
│  │                                                              │      │26785│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│13│Înregistrarea dobânzilor aferente disponibilitãţilor aflate în│      │     │
│  │conturi curente                                               │      │     │
│  │  - înregistrarea dobânzilor de încasat (constituirea         │5187  │766  │
│  │    dreptului)                                                │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea dobânzii primite                            │51211 │5187 │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - închiderea contului dobânzi de încasat şi reflectarea     │      │     │
│  │    eventualelor diferenţe pe venituri sau cheltuieli         │      │     │
│  │      - diferenţe în plus (venituri)                          │5187  │766  │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │      - diferenţe în minus (cheltuieli)                       │666   │5187 │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│14│Înregistrarea unor operaţiuni privind obligaţiunile şi alte   │      │     │
│  │titluri de plasament                                          │      │     │
│  │  - achiziţionarea de obligaţiuni                             │50611 │51211│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - achiziţionarea altor titluri de plasament                 │50811 │51211│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - vânzarea de obligaţiuni la o valoare mai mare decât       │4617  │  %  │
│  │    valoarea de achiziţie                                     │anali │50611│
│  │                                                              │tic   │7642 │
│  │──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - vânzarea de obligaţiuni la o valoare mai mica decât       │  %   │50611│
│  │    valoarea de achiziţie                                     │4617  │     │
│  │                                                              │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │6642  │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - vânzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mare │4617  │ %   │
│  │    decât valoarea de achiziţie                               │anali │50811│
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │      │7642 │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - vânzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mica │  %   │50811│
│  │    decât valoarea de achiziţie                               │4617  │     │
│  │                                                              │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │6642  │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea angajãrii dobânzii cuvenite (de încasat)    │  %   │472  │
│  │    pentru obligaţiuni sau alte titluri de plasament          │50881 │anali│
│  │                                                              │sau   │tic  │
│  │                                                              │50883 │dis- │
│  │                                                              │      │tinct│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea încasãrii dobânzii la scadenta pentru       │51211 │  %  │
│  │    obligaţiuni sau alte titluri de plasament                 │      │50881│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea eventualelor diferenţe fata de dobanda      │      │     │
│  │    iniţial prestabilita (angajata) şi înregistratã           │      │     │
│  │      - când se primeşte o valoare mai mare                   │ %    │766  │
│  │                                                              │50881 │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │50883 │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │      - când se primeşte o valoare mai mica                   │ 666  │ %   │
│  │                                                              │      │50881│
│  │                                                              │      │ sau │
│  │                                                              │      │50883│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea pe venituri a dobânzii obligaţiunilor sau   │ 472  │766  │
│  │    altor titluri de plasament iniţial constituitã şi         │anali │     │
│  │    înregistratã, la data scadentei dobânzii sau la sfârşitul │tic   │     │
│  │    exerciţiului financiar                                    │dis-  │     │
│  │                                                              │tinct │     │
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - înregistrarea conversiei unor obligaţiuni în acţiuni ale  │ %    │     │
│  │    emitentului                                               │261,  │50611│
│  │                                                              │262,  │     │
│  │                                                              │263   │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│15│Înregistrarea diferenţelor temporare de valoare rezultate     │      │     │
│  │între valoarea de cost istoric şi valoarea justa a titlurilor │      │     │
│  │de participare (titluri imobilizate)                          │      │     │
│  │  - înregistrarea diferenţelor favorabile                     │ %    │     │
│  │                                                              │261,  │1066 │
│  │                                                              │262,  │     │
│  │                                                              │263   │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
│  │                                                              │anali-│     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │dis-  │     │
│  │                                                              │tinct │     │
│  ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │Înregistrarea diferenţelor nefavorabile (în limita soldului   │1066  │ %   │
│  │creditor al contului 1066, pentru diferenţa neacoperita urmând│      │261, │
│  │sa se constituie provizioane)                                 │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │265  │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │dis- │
│  │                                                              │      │tinct│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│16│Înregistrarea unor regularizari ale portofoliului iniţial de  │      │     │
│  │constituire a SIF-urilor, ca urmare a unor corectii efectuate │      │     │
│  │de emitentii la care se deţin participatii                    │      │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - intrari titluri                                           │ %    │1068 │
│  │                                                              │261,  │     │
│  │                                                              │262,  │     │
│  │                                                              │263   │     │
│  │                                                              │sau   │     │
│  │                                                              │265   │     │
│  │                                                              │anali │     │
│  │                                                              │tic   │     │
│  │                                                              │dis-  │     │
│  │                                                              │tinct │     │
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│  │  - iesiri titluri                                            │1068  │ %   │
│  │                                                              │      │261, │
│  │                                                              │      │262, │
│  │                                                              │      │263  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │265  │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │dis  │
│  │                                                              │      │tinct│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│17│Înregistrarea de taxe, comisioane şi cotizatii                │      │     │
│  │  - comisioane, onorarii şi cotizatii                         │ 622  │ %   │
│  │                                                              │anali │401  │
│  │                                                              │tic   │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │51211│
│  │                                                              ├──────┼─────┤
│  │  - taxe diverse                                              │6352  │ %   │
│  │                                                              │      │401  │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │51211│
├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│18│Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de publicarea          │628   │ %   │
│  │rapoartelor, situaţiilor financiare, comunicate, diverse etc. │      │401  │
│  │                                                              │      │anali│
│  │                                                              │      │tic  │
│  │                                                              │      │sau  │
│  │                                                              │      │51211│
└──┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘






        D. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
              OPERAŢIUNI PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐
│                      Explicarea operaţiunii                      │Cont │Cont │
│                                                                  │de-  │cre- │
│                                                                  │bi-  │di-  │
│                                                                  │tor  │tor  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│                                1                                 │  2  │  3  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 1. CONSTITUIREA FONDULUI                                         │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ -  Înregistrarea vânzãrii unitãţilor de fond ca urmare a ofertei │5121 │452  │
│    publice                                                       │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    Înregistrarea pe contul de capital la valoare nominalã a      │452  │1017 │
│    unitãţii vândute                                              │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 2. VÂNZAREA UNITĂŢILOR DE FOND PRINTR-UN DISTRIBUITOR AUTORIZAT  │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│Situaţia în care preţul de emisiune este mai mare decât valoarea  │     │     │
│nominalã                                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea vânzãrii, inclusiv comisionul                   │461  │ %   │
│                                                                  │anali│452  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │dis  │     │
│                                                                  │tribu│     │
│                                                                  │itor │     │
│                                                                  │     │70471│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  operarea înregistrãrii vânzãrii unitãţilor de fond pe contul  │452  │  %  │
│    de capital la valoarea nominalã şi diferenţe de emisie        │     │1017 │
│                                                                  │     │1045 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii prin banca cu distribuitorul         │5121 │461  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │dis- │
│                                                                  │     │tribu│
│                                                                  │     │itor │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Situaţia în care preţul de emisiune este mai mic decât valoarea   │     │     │
│nominalã                                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea vânzãrii inclusiv comisionul                    │461  │  %  │
│                                                                  │anali│ 452 │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │dis- │     │
│                                                                  │tribu│     │
│                                                                  │itor │     │
│                                                                  │     │70471│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  operarea înregistrãrii vânzãrii unitãţilor de fond pe contul  │  %  │1017 │
│    de capital la valoarea nominalã şi diferenţe de emisie        │452  │     │
│                                                                  │1045 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii prin banca cu distribuitorul         │5121 │461  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │dis- │
│                                                                  │     │tribu│
│                                                                  │     │itor │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 3. ACHIZIŢIONAREA DE ACŢIUNI PE O PIATA ORGANIZATĂ PRINTR-O SSIF │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea deschiderii cont client la SSIF                 │481  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SSIF │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea achiziţionãrii de acţiuni pe baza Raportului de │5031 │481  │
│    tranzactionare primit de la SSIF                              │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │actiu│SSIF │
│                                                                  │ne   │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea comisionului cuvenit şi datorat SSIF            │6225 │481  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │SSIF │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 4. RĂSCUMPĂRAREA UNITĂŢILOR DE FOND PRIN BANCA DEPOZITARA SAU    │     │     │
│    PRIN DISTRIBUITORUL AUTORIZAT                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│Situaţia în care preţul de rãscumpãrare este mai mare decât       │     │     │
│valoarea nominalã                                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│-   înregistrarea rãscumpãrãrii cu reţinerea comisionului de      │452  │  %  │
│    rãscumpãrare şi a impozitului pe venit pentru persoane fizice │     │5311 │
│    (la sursa) - prin depozitar (o banca)                         │     │ sau │
│                                                                  │     │5121 │
│                                                                  │     │ 446 │
│                                                                  │     │70472│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│-   şi concomitent operarea înregistrãrii pe contul de capital la │ %   │452  │
│    valoarea nominalã şi diferenţa de emisie a rãscumpãrãrii      │1017 │     │
│                                                                  │1045 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│-   înregistrarea rãscumpãrãrii cu reţinerea comisionului de      │452  │  %  │
│    rãscumpãrare şi a impozitului pe venit pentru persoane fizice │     │462  │
│    (la sursa) - prin distribuitorul autorizat                    │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │dis- │
│                                                                  │     │tribu│
│                                                                  │     │itor │
│                                                                  │     │446  │
│                                                                  │     │70472│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│                                                                  │  %  │452  │
│-   şi concomitent operarea înregistrãrii vânzãrii pe contul de   │1017 │     │
│    capital la valoarea nominalã şi diferenţe de emisie a         │1045 │     │
│    rãscumpãrãrii                                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii prin banca cu distribuitorul         │462  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │dis- │     │
│                                                                  │tribu│     │
│                                                                  │itor │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Situaţia în care preţul de rãscumpãrare este mai mic decât        │     │     │
│valoarea nominalã                                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea rãscumpãrãrii cu reţinerea comisionului de      │452  │ %   │
│    rãscumpãrare - prin depozitar (o banca)                       │     │5121 │
│                                                                  │     │70472│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  şi concomitent operarea înregistrãrii pe contul de capital la │1017 │  %  │
│    valoarea nominalã şi diferenţe de emisie a rãscumpãrãrii      │     │452  │
│                                                                  │     │1045 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea rãscumpãrãrii cu reţinerea comisionului de      │452  │  %  │
│    rãscumpãrare prin - distribuitorul autorizat                  │     │462  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │dis- │
│                                                                  │     │tribu│
│                                                                  │     │itor │
│                                                                  │     │70472│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  şi concomitent operarea înregistrãrii pe contul de capital la │1017 │  %  │
│    valoarea nominalã şi diferenţe de emisie a rãscumpãrãrii      │     │452  │
│                                                                  │     │     │
│                                                                  │     │1045 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii prin banca cu distribuitorul         │462  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │dis- │     │
│                                                                  │tribu│     │
│                                                                  │itor │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 5. VÂNZAREA ACŢIUNILOR DIN PORTOFOLIU                            │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│La un preţ mai mare decât cel de achiziţie (cu profit)            │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ -  înregistrarea vânzãrii acţiunilor de cãtre SSIF               │481  │  %  │
│                                                                  │anali│5031 │
│                                                                  │tic  │anali│
│                                                                  │SSIF │tic  │
│                                                                  │     │7642 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii tranzacţiei cu SSIF, cu reţinerea    │  %  │481  │
│    comisionului de cãtre acesta                                  │5121 │anali│
│                                                                  │6225 │tic  │
│                                                                  │     │SSIF │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│La un preţ mai mic decât cel de achiziţie (cu pierdere)           │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ -  înregistrarea vânzãrii acţiunilor de cãtre SSIF               │  %  │5031 │
│                                                                  │481  │anali│
│                                                                  │anali│tic  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SSIF │     │
│                                                                  │6642 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea decontãrii tranzacţiei cu SSIF, cu reţinerea    │  %  │481  │
│    comisionului de cãtre acesta                                  │5121 │anali│
│                                                                  │6225 │tic  │
│                                                                  │     │SSIF │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 6. CONSTITUIREA UNUI DEPOZIT PE TERMEN SCURT                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│Înregistrarea constituirii depozitului conform contract           │267  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │depo-│     │
│                                                                  │zit  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea comisionului bancar                             │627  │5121 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea dobânzii de încasat (cota esalonata - parţialã, │267  │766  │
│    lunarã, pana la scadenta) necesarã calculului activului net   │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │depo-│     │
│                                                                  │zit  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lichidãrii depozitului la scadenta              │5121 │267  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │depo-│
│                                                                  │     │zit  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea dobânzii încasate la scadenta                   │5121 │267  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │depo-│
│                                                                  │     │zit  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  concomitent se fac corectiile:                                │     │     │
│    ● pentru o dobanda primitã mai mare decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în negru)                                                  │     │     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● pentru o dobanda primitã mai mica decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în roşu)                                                   (roşu)│(roşu)
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a dobânzii                  │766  │121  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 7. ACHIZIŢIONAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE                   │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea achiziţionãrii                                      │267  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea comisionului bancar achitat                     │471  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea cotei pãrţi de comision (cota esalonata-        │627  │471  │
│    parţialã, lunarã) - necesarã calcului activului net           │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea dobânzii de primit aferentã certificatelor (cota│267  │766  │
│    esalonata - parţialã, lunarã) pana la scadenta                │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea c/v certificatelor de trezorerie ajunse la      │5121 │267  │
│    scadenta                                                      │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea c/v dobânzii aferente certificatelor de         │5121 │267  │
│    trezorerie încasatã la scadenta                               │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  concomitent se fac corectiile:                                │     │     │
│    ● pentru o dobanda primitã mai mare decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în negru)                                                  │     │     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● pentru o dobanda primitã mai mica decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în roşu)                                                   (roşu)│(roşu)
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a dobânzii                  │766  │121  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 8. VÂNZAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE ÎNAINTE DE SCADENTA     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea dobânzii de primit aferentã certificatelor de   │267  │766  │
│    trezorerie (cota esalonata - parţialã, lunarã) pana la        │anali│     │
│    scadenta, necesarã calculului activului net                   │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  încasarea contravalorii certificatelor şi a dobânzii calculate│5121 │  %  │
│                                                                  │     │267  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │267  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  concomitent se fac corectiile:                                │     │     │
│    ● pentru o dobanda primitã mai mare decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în negru)                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    ● pentru o dobanda primitã mai mica decât dobanda constituitã │267  │766  │
│      (în roşu)                                                   │anali│(roşu)
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  (roşu)│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    ● înregistrarea lunarã pe rezultate a dobânzii                │766  │121  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ 9. ACHIZIŢIONAREA TITLURILOR DE CREDIT (OBLIGAŢIUNI, BILETE LA   │     │     │
│    ORDIN ETC.) (acestea sunt achiziţionate uneori cu discount sau│     │     │
│    cu dobanda fata de valoarea lor nominalã)                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea achiziţionãrii unor titluri de credit           │5061 │5121 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea dobânzii de primit aferentã (cota esalonata -   │50881│766  │
│    parţialã, lunarã) pana la scadenta, necesarã calculului       │     │     │
│    activului net                                                 │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea titlurilor ajunse la scadenta şi a dobânzii     │5121 │  %  │
│    primite aferente acestora                                     │     │5061 │
│                                                                  │     │50881│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  concomitent se fac corectiile:                                │     │     │
│    ● pentru o dobanda primitã mai mare decât dobanda constituitã │50881│766  │
│      (în negru)                                                  │     │     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● pentru o dobanda primitã mai mica decât dobanda constituitã │50881│766  │
│      (în roşu)                                                   (roşu)│(roşu)
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● înregistrarea lunarã pe rezultate a dobânzii                │766  │1212 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│10. ÎNREGISTRAREA COMISIOANELOR DATORATE DE FOND (conform         │     │     │
│    contracte)                                                    │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│Comisionul de administrare                                        │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea comisionului de administrare datorat societãţii │6228 │408  │
│    de administrare (cota esalonata, lunarã, pana la primirea     │     │anali│
│    facturii) necesarã calculului activului net                   │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea facturii definitive privind comisionul de       │  %  │401* │
│    administrare emisã de societatea de administrare cu o valoare │408  │anali│
│    mai mare decât comisionul constituit (creşterea cheltuielilor │anali│tic  │
│    în negru)                                                     │tic  │     │
│                                                                  │6228 │     │
│                                                                  (negru)     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea facturii definitive privind comisionul de       │  %  │401* │
│    administrare emisã de societatea de administrare cu o valoare │408  │anali│
│    mai mica decât comisionul constituit (diminuarea cheltuielilor│anali│tic  │
│    în roşu)                                                      │tic  │     │
│                                                                  │6228 │     │
│                                                                  (roşu)│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a comisionului              │121  │6228 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea pldtii facturii                                 │401* │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Comisionul de depozitare                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ -  înregistrarea comisionului datorat depozitarului (cota        │6224 │462  │
│    esalonata, lunarã, pana la efectuarea plãţii) necesarã        │     │anali│
│    calculului activului net                                      │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii privind comisionul de depozitare cu o    │  %  │5121 │
│    valoare mai mare decât comisionul constituit (creşterea       │462  │     │
│    cheltuielilor în negru)                                       │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6224 │     │
│                                                                  (negru)     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii privind comisionul de depozitare cu o    │  %  │5121 │
│    valoare mai mica decât comisionul constituit (diminuarea      │462  │     │
│    cheltuielilor în roşu)                                        │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6224 │     │
│                                                                  (roşu)│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a comisionului              │121  │6224 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii facturii                                 │401  │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘
    * Pe baza de factura, emisã de SĂI
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐
│Comisionul distribuitorilor                                       │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea comisionului datorat distribuitorilor (cota     │6225 │408  │
│    esalonata, lunarã, pana la primirea facturii necesarã         │     │anali│
│    calculului activului net)                                     │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea primirii facturii definitive de la distribuitori│     │     │
│    ● în cazul când comisionul datorat distribuitorului este mai  │  %  │401* │
│      mare decât cel constituit (creste cheltuiala în negru)      │408  │anali│
│                                                                  │anali│tic  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6225 │     │
│                                                                  (negru)     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● în cazul când comisionul datorat distribuitorului este mai  │  %  │401* │
│      mic decât cel constituit (diminuarea cheltuielii în roşu)   │408  │anali│
│                                                                  │anali│tic  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6225 │     │
│                                                                  (roşu)│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a comisionului              │121  │6225 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii facturii                                 │401* │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│11. ÎNREGISTRAREA UNUI ÎMPRUMUT, cu respectarea prevederilor      │     │     │
│    reglementãrilor CNVM                                          │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Primirea împrumutului                                             │5121 │167  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  constituirea şi înregistrarea dobânzii aferente împrumutului  │666  │168  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  achitarea împrumutului şi a dobânzii la scadenta              │  %  │5121 │
│                                                                  │167  │     │
│                                                                  │168  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea pe rezultate, lunarã a cheltuielilor cu dobanda │121  │666  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│12. ÎNREGISTRAREA CHELTUIELILOR DE AUDIT SAU ALTE ONORARII ŞI     │     │     │
│    COTIZATII                                                     │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea unor astfel de cheltuieli (cota esalonata,      │  %  │408  │
│    lunarã, pana la primirea facturii), necesarã calculului       │6226 │anali│
│    activului net                                                 │sau  │tic  │
│                                                                  │6229 │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea primirii facturii de la prestatorii de servicii │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    ● în cazul când valoarea facturii de plata este mai mare decât│  %  │401* │
│      valoarea constituitã (creste cheltuiala în negru)           │408  │anali│
│                                                                  │anali│tic  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6226,│     │
│                                                                  │6229 │     │
│                                                                  (negru)     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    ● în cazul când valoarea facturii de plata este mai mica decât│  %  │401* │
│      valoarea constituitã (diminuarea cheltuielii în roşu)       │408  │anali│
│                                                                  │anali│tic  │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │6226,│     │
│                                                                  │6229 │     │
│                                                                  (roşu)│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea pe rezultate, lunar a cheltuielilor de audit sau│121  │  %  │
│    alte onorarii                                                 │     │6226,│
│                                                                  │     │6299 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii facturii                                 │401* │5121 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│13. ÎNREGISTRAREA TITLURILOR DOBÂNDITE (primite ca urmare a       │  %  │761  │
│    reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net)          │262  │     │
│                                                                  │263  │     │
│                                                                  │265  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│14. INEGISTRAREA DIVIDENDELOR DE ÎNCASAT DIN PARTICIPATII         │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea unei cote pãrţi lunare privind dividende de     │461  │761  │
│    încasat din participatii - necesar calculului activului net   │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea încasãrii efective a c/v dividendelor           │     │     │
│    ● în situaţia primirii unei valori mai mari de dividende fata │5121 │  %  │
│      de valoarea constituitã                                     │     │461  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │761  │
│                                                                  │     (negru)
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● în situaţia primirii unei valori mai mici de dividende fata │5121 │  %  │
│      de valoarea constituitã                                     │     │461, │
│                                                                  │     │761  │
│                                                                  │     (roşu)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea lunarã pe rezultate a c/v dividendelor          │761  │121  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│15. ÎNREGISTRAREA PENALIZĂRILOR ÎNCASATE DE LA DISTRIBUITORI      │     │     │
│    PENTRU VIRAREA CU ÎNTÂRZIERE A SUMELOR ÎNCASATE               │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea penalizãrilor când distribuitorul le achitã cu ordin│     │     │
│de plata                                                          │     │     │
│    ● constituirea şi înregistrarea                               │461  │758  │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● încasarea penalizãrilor pretinse prin banca                 │5121 │461  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    ● înregistrarea la finele lunii pe rezultate                  │758  │121  │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea penalizãrilor când acestea sunt reţinute din        │     │     │
│drepturile cuvenite distribuitorului                              │     │     │
│ -  constituirea şi înregistrarea                                 │461  │758  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea plãţii facturii de comision distribuitorului mai│401* │  %  │
│    puţin penalizarea                                             │anali│5121 │
│                                                                  │tic  │461  │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│ -  înregistrarea la finele lunii pe rezultate                    │758  │121  │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│16. OPERAŢIUNI ŞI ÎNREGISTRĂRI CONTABILE PENTRU DETERMINAREA      │     │     │
│    CREŞTERII/DESCRESTERII LUNARE A VALORII UNITĂŢII DE FOND      │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli - la finele       │  %  │121  │
│fiecãrei luni şi determinarea rezultatului                        │GRUPA│     │
│                                                                  │  7  │     │
│                                                                  │     │     │
│                                                                  │121  │  %  │
│                                                                  │     │GRUPA│
│                                                                  │     │  6  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Repartizarea lunarã a rezultatului                                │     │     │
│ -  în situaţia realizãrii de profit (SOLD CREDITOR CT. 121)      │129  │1045 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│17. ÎNREGISTRĂRI CONTABILE LA FINELE EXERCIŢIULUI FINANCIAR       │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ -  înregistrarea închiderii repartizãrii profitului din cursul   │121  │129  │
│    anului                                                        │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ -  înregistrarea închiderii repartizãrii pierderii din cursul    │117  │121  │
│    anului                                                        │     │     │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘
    *) Pe baza de factura, emisã de SĂI


          E. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
      OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE BROKERAJ ŞI CASELE DE COMPENSAŢIE

    I. SOCIETĂŢILE DE BROKERAJ
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐
│                      Explicarea operaţiunii                      │Cont │Cont │
│                                                                  │de-  │cre- │
│                                                                  │bi-  │di-  │
│                                                                  │tor  │tor  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│                                1                                 │  2  │  3  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    A. TRANZACŢIILE ÎN NUME PROPRIU                               │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┤     │     │
│ Înregistrarea constituirii şi virarii fondului de garantare la   │26788│  %  │
│ Casa de Compensaţie (CC) - în funcţie de numãrul de contracte    │anali│5311 │
│ (prin casa sau banca)                                            │tic  │sau  │
│                                                                  │CC   │51211│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea depunerii de cãtre societatea de brokeraj a marjei │4615 │51211│
│ pentru tranzacţii în nume propriu (np)                           │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC np│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la sfârşitul zilei de tranzactionare a marjei      │5082 │4615 │
│ necesare pentru poziţiile deschise în futures şi options în nume │     │anali│
│ propriu                                                          │     │tic  │
│                                                                  │     │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la sfârşitul zilei de tranzactionare a diminuãrii  │4615 │5082 │
│ poziţiei deschise şi a marjei aferente, în nume propriu          │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC np│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea constituirii comisionului datorat Casei de         │6223 │401  │
│ Compensaţie - în nume propriu şi în numele clienţilor            │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea reţinerii comisionului datorat Casei de Compensaţie│401  │4615 │
│ din marja depusa în nume propriu                                 │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC   │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a       │     │     │
│ pierderii relative din tranzacţii în nume propriu - la sfârşitul │     │     │
│ zilei                                                            │     │     │
│    - profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în nume      │4615 │472  │
│      propriu                                                     │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC np│     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - pierderea relativã pentru tranzacţiile efectuate în nume    │471  │4615 │
│      propriu;                                                    │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea stornarii la societatea de brokeraj a profitului   │     │     │
│ sau a pierderii relative din tranzacţii în nume propriu - la     │     │     │
│ începutul zilei urmãtoare (în roşu)                              │     │     │
│    - profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în nume      │4615 │472  │
│      propriu (în roşu)                                           │anali│(în  │
│                                                                  │tic  │roşu)│
│                                                                  │CC np│     │
│                                                                  │(în  │     │
│                                                                  │roşu)│     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - pierderea relativã pentru tranzacţiile efectuate în nume    │471  │4615 │
│      propriu (în roşu)                                           │(în  │anali│
│                                                                  │roşu)│tic  │
│                                                                  │     │CC np│
│                                                                  │     │(în  │
│                                                                  │     │roşu)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj (la scadenta             │     │     │
│ contractelor) a compensãrii profitului şi a pierderii din        │     │     │
│ tranzacţii futures efectuate în nume propriu                     │     │     │
│    - pentru profit                                               │4615 │7643 │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│                                                                  │anali│4615 │
│                                                                  │tic  │anali│
│                                                                  │CC np│tic  │
│    - pentru pierdere                                             │6643 │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a   │     │     │
│ primei încasate şi primei plãtite din tranzacţii cu optiuni      │     │     │
│ efectuate în nume propriu                                        │     │     │
│    - prime încasate                                              │4615 │7643 │
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC np│     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - prime plãtite                                               │6643 │4615 │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a   │5082 │4625 │
│ apelului în marja pentru poziţiile deschise în nume propriu      │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC np│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea rãspunsului la apel prin:                          │     │     │
│    - reducerea numãrului de poziţii deschise, respectiv a marjei │4625 │5082 │
│      necesare, pana la limita apelului                           │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC np│     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - suplimentarea marjei prin trimiterea sumei echivalente cu   │4625 │51211│
│      apelul în marja                                             │anali│sau  │
│                                                                  │tic  │5311 │
│                                                                  │CC np│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│    B. TRANZACŢIILE ÎN NUME CLIENT                                │     │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea încasãrii marjei de la clienţi (prin banca) (cl)   │51212│4191 │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │cl   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea depunerii de cãtre societatea de brokeraj a marjei │4616 │51212│
│ clientului la Casa de Compensaţie                                │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │CC cl│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea reţinerii comisionului datorat Casei de Compensaţie│401  │4616 │
│ din marja depusa în numele clienţilor                            │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC   │CC cl│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea comisionului cuvenit societãţii de brokeraj de la  │4111 │7043 │
│ clienţi                                                          │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │cl   │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea încasãrii comisionului de la clienţi (prin         │4191 │4111 │
│ reţinerea valorii din marja)                                     │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │cl   │cl   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a       │     │     │
│ pierderii relative din tranzacţii în numele clienţilor - la      │     │     │
│ sfârşitul zilei                                                  │     │     │
│    - profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în numele    │4616 │4191 │
│      clientului                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│cl   │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - pierderea relativã pentru tranzacţiile efectuate în numele  │4191 │4616 │
│      clientului                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │cl   │CC cl│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la sfârşitul zilei de tranzactionare a primei      │     │     │
│ încasate şi a primei plãtite pentru opţiunile efectuate în numele│     │     │
│ clienţilor                                                       │     │     │
│    - prime încasate                                              │4616 │4191 │
│                                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│cl   │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - prime plãtite                                               │4191 │4616 │
│                                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │cl   │CC cl│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj (la scadenta contractelor│     │     │
│ futures) a câştigului şi a pierderii din tranzacţii efectuate în │     │     │
│ numele clienţilor                                                │     │     │
│    - pentru profit                                               │4616 │4191 │
│                                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│cl   │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - pentru pierdere                                             │4191 │4616 │
│                                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │cl   │CC cl│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a   │4616 │4626 │
│ apelului în marja pentru poziţiile deschise la CC în numele      │anali│anali│
│ clienţilor                                                       │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│CC cl│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea rãspunsului la apel CC prin:                       │     │     │
│    - reducerea numãrului de poziţii deschise în numele           │4626 │4616 │
│      clienţilor, respectiv a marjei necesare, pana la limita     │anali│anali│
│      apelului                                                    │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│CC cl│
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - suplimentarea marjei la CC prin trimiterea sumei echivalente│4626 │51212│
│      cu apelul în marja                                          │anali│sau  │
│                                                                  │tic  │5311 │
│                                                                  │CC cl│     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea apelului în marja al societãţii de brokeraj cãtre  │4626 │4191 │
│ clientul nr. 1 - la sfârşitul zilei                              │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │CC cl│cl   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea rãspunsului dat de client la apelul societãţii de  │     │     │
│ brokeraj prin:                                                   │     │     │
│    - reducerea numãrului de poziţii deschise de client, respectiv│4191 │4616 │
│      a marjei necesare, pana la limita apelului                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │cl   │cl   │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - suplimentarea marjei la societatea de brokeraj prin         │51212│4616 │
│      trimiterea sumei echivalente cu apelul în marja             │sau  │anali│
│                                                                  │5311 │tic  │
│                                                                  │     │cl   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│ Înregistrarea încasãrii diferenţei rãmase din tranzactionare de  │     │     │
│ la Casa de Compensaţie şi a garanţiei depuse                     │     │     │
│    - diferenţe rãmase din tranzactionare                         │51212│4616 │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC cl│
│                                                                  │51211│4615 │
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC np│
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - garanţia depusa                                             │51211│26788│
│                                                                  │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │CC   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘

    II. CASA DE COMPENSAŢIE
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐
│Înregistrarea încasãrii fondului de garantare de la societatea de │  %  │1671 │
│brokeraj (SB)-prin casa sau banca                                 │5311 │anali│
│                                                                  │51212│tic  │
│                                                                  │     │SB   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea încasãrii marjei de la societatea de brokeraj de    │51212│4191 │
│cãtre Casa de Compensaţie - prin banca                            │     │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │SB   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea facturii emise de Casa de Compensaţie pentru        │4111 │7043 │
│încasarea comisionului datorat de societatea de brokeraj          │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SB   │     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea încasãrii comisionului facturat şi datorat de       │4191 │4111 │
│societatea de brokeraj (prin reţinerea valorii din marja depusa)  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │SB   │SB   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea la Casa de Compensaţie (la încheierea tranzacţiilor)│     │     │
│a compensãrii câştigului şi pierderii din tranzacţii pentru       │     │     │
│fiecare societate de brokeraj                                     │     │     │
│    - pentru societatea de brokeraj nr. 1;                        │4615 │4191 │
│                                                                  │sau  │anali│
│                                                                  │4616 │tic  │
│                                                                  │anali│SB 1 │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SB 1 │     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - pentru societatea de brokeraj nr. 2;                        │4191 │4625 │
│                                                                  │anali│sau  │
│                                                                  │tic  │4626 │
│                                                                  │SB 2 │anali│
│                                                                  │     │tic  │
│                                                                  │     │SB 2 │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - compensarea tranzacţiilor (cu valoarea cea mai mica dintre  │4625 │4615 │
│       valoarea de plata şi valoarea de încasat);                 │sau  │sau  │
│                                                                  │4626 │4616 │
│                                                                  │anali│anali│
│                                                                  │tic  │tic  │
│                                                                  │SB 2 │SB 1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤
│Înregistrarea la Casa de Compensaţie a restituirii diferenţei     │     │     │
│rãmase din tranzactionare şi restituirea garanţiei depuse         │     │     │
│    - diferenţa rãmasã din tranzactionare;                        │4191 │51212│
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SB   │     │
│                                                                  ├─────┼─────┤
│    - garanţia depusa.                                            │1671 │51212│
│                                                                  │anali│     │
│                                                                  │tic  │     │
│                                                                  │SB   │     │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘






 
     CAP. 7

               TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE
                  VERIFICARE ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

┌───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│              CONTURI NOI              │           CONTURI VECHI              │
├───────┬───────────────────────────────┼─────┬────────────────────────────────┤
│Simbol │         Denumire cont         │ Sim-│         Denumire cont          │
│ cont  │                               │ bol │                                │
│       │                               │ cont│                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

                          GRUPA 10 - CAPITAL ŞI REZERVE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│101    │Capital                        │101  │Capital social                  │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │108  │Contul întreprinzãtorului       │
│       │                               │     │individual                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1011  │Capital subscris nevarsat      │ 1011│Capital subscris nevarsat       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1012  │Capital subscris vãrsat        │ 1012│Capital subscris vãrsat         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│104    │Prime de capital               │104  │Prime legate de capital         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1041  │Prime de emisiune              │ 1041│Prime de emisiune sau de        │
│       │                               │     │aport/analitic distinct         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1042  │Prime de fuziune               │ 1042│Prime de fuziune                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1043  │Prime de aport                 │ 1041│Prime de emisiune sau de        │
│       │                               │     │aport/analitic distinct         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1044  │Prime de conversie a           │   - │Cont nou                        │
│       │obligaţiunilor în acţiuni      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│105    │Rezerve din reevaluare         │105  │Diferenţe din reevaluare        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1051  │Rezerve din reevaluare aferente│   - │Cont nou                        │
│       │bilanţului de deschidere al    │     │                                │
│       │primului an de aplicare a      │     │                                │
│       │ajustarii inflaţiei            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1058  │Rezerve din reevaluare dispuse │   - │Cont nou                        │
│       │prin acte normative            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│106    │Rezerve                        │106  │Rezerve                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1061  │Rezerve legale                 │ 1061│Rezerve legale                  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1062  │Rezerve pentru acţiuni proprii │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1063  │Rezerve statutare sau          │ 1063│Rezerve statutare               │
│       │contractuale                   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1065*)│Rezerve constituite din        │ 106*│Alte rezerve - analitic distinct│
│       │valoarea titlurilor/acţiunilor │ 118*│Alte fonduri - analitic distinct│
│       │dobândite cu titlu gratuit de  │     │                                │
│       │la societãţile la care se      │     │                                │
│       │deţin participatii (se         │     │                                │
│       │utilizeazã numai de SIF)       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1066  │Rezerve din evaluarea la       │   - │Cont nou                        │
│       │valoarea justa                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1068  │Alte rezerve                   │ 1068│Alte rezerve                    │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │111  │Fondul de dezvoltare            │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │118  │Alte fonduri/analitic distinct  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│107    │Rezerve din conversie          │-    │Cont nou                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘


*) Se utilizeazã la transpunere de societãţile de investiţii financiare (SIF)

GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT


┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│117    │Rezultatul reportat            │107  │Rezultatul reportat             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1171  │Rezultatul reportat            │107  │Rezultatul reportat, analitic   │
│       │reprezentând profitul          │     │distinct                        │
│       │nerepartizat, respectiv        │     │                                │
│       │pierderea nerecuperata         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1172  │                               │   - │Cont nou - preia soldul         │
│       │                               │     │conturilor 1513, analitic       │
│       │                               │     │distinct, 1514, 476, 477        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1173  │                               │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1174  │                               │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1175  │                               │   - │Cont nou                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                        GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│121    │Profit şi pierdere             │121  │Profit şi pierdere              │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│129    │Repartizarea profitului        │129  │Repartizarea profitului         │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                      GRUPA 13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│131    │Subvenţii pentru investiţii    │131  │Subvenţii pentru investiţii     │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │118  │Alte fonduri/analitic distinct  │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

               GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│151    │Provizioane pentru riscuri şi  │151  │Provizioane pentru riscuri şi   │
│       │cheltuieli                     │     │cheltuieli                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1511  │Provizioane pentru litigii     │ 1511│Provizioane pentru litigii      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1512  │Provizioane pentru garanţii    │ 1512│Provizioane pentru garanţii     │
│       │acordate clienţilor            │     │acordate clienţilor             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1513  │Provizioane pentru dezafectarea│     │Cont nou                        │
│       │imobilizarilor corporale şi    │     │                                │
│       │alte acţiuni similare legate de│     │                                │
│       │acestea                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1514  │Provizioane pentru             │   - │Cont nou                        │
│       │restructurare                  │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│ 1518  │Alte provizioane pentru riscuri│ 1518│Alte provizioane pentru riscuri │
│       │şi cheltuieli                  │     │şi cheltuieli                   │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                   GRUPA 16 - ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│161    │Împrumuturi din emisiuni de    │161  │Împrumuturi din emisiuni de     │
│       │obligaţiuni                    │     │obligaţiuni                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1614  │Împrumuturi externe din        │   - │Cont nou - preia contul 161/    │
│       │emisiuni de obligaţiuni        │     │analitic distinct               │
│       │garantate de stat              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1615  │Împrumuturi externe din        │   - │Cont nou - preia contul 161/    │
│       │emisiuni de obligaţiuni        │     │analitic distinct               │
│       │garantate de bãnci             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1617  │Împrumuturi interne din        │   - │Cont nou - preia contul 161/    │
│       │emisiuni de obligaţiuni        │     │analitic distinct               │
│       │garantate de stat              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1618  │Alte împrumuturi din emisiuni  │   - │Cont nou - preia contul 161/    │
│       │de obligaţiuni                 │     │analitic distinct               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│162    │Credite bancare pe termen lung │162  │Credite bancare pe termen lung  │
│       │                               │     │şi mediu                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1621  │Credite bancare pe termen lung │ 1621│Credite bancare pe termen lung  │
│       │                               │     │şi mediu                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1622  │Credite bancare pe termen lung │ 1622│Credite bancare pe termen lung  │
│       │nerambursate la scadenta       │     │şi mediu nerambursate la        │
│       │                               │     │scadenta                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1623  │Credite externe guvernamentale │ 1623│Credite externe guvernamentale  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1624  │Credite bancare externe        │ 1624│Credite externe garantate de    │
│       │garantate de stat              │     │stat                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1625  │Credite bancare externe        │ 1625│Credite externe garantate de    │
│       │garantate de bãnci             │     │bãnci                           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1626  │Credite de la trezoreria       │ 1626│Credite de la trezoreria        │
│       │statului                       │     │statului                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1627  │Credite bancare interne        │   - │Cont nou                        │
│       │garantate de stat              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│166    │Datorii ce privesc             │166  │Datorii legate de participatii  │
│       │imobilizarile financiare       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1661  │Datorii cãtre societãţile din  │   - │Cont nou                        │
│       │cadrul grupului                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1662  │Datorii cãtre societãţile care │   - │Cont nou                        │
│       │deţin interese de participare  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│167    │Alte împrumuturi şi datorii    │167  │Alte împrumuturi şi datorii     │
│       │asimilate                      │     │asimilate                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1671  │Datorii privind constituirea   │   - │Cont nou                        │
│       │fondurilor de garantare pe     │     │                                │
│       │piata instrumentelor           │     │                                │
│       │financiare derivate            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1672  │Alte împrumuturi şi datorii    │167  │Alte împrumuturi şi datorii     │
│       │asimilate                      │     │asimilate                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│168    │Dobânzi aferente împrumuturilor│168  │Dobânzi aferente împrumuturilor │
│       │şi datoriilor asimilate        │     │şi datoriilor asimilate         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1681  │Dobânzi aferente împrumuturilor│ 1681│Dobânzi aferente împrumuturilor │
│       │din emisiuni de obligaţiuni    │     │din emisiuni de obligaţiuni     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1682  │Dobânzi aferente creditelor    │ 1682│Dobânzi aferente creditelor     │
│       │bancare pe termen lung         │     │bancare pe termen lung şi mediu │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1685  │Dobânzi aferente datoriilor    │ 1686│Dobânzi aferente datoriilor     │
│       │cãtre societãţile din cadrul   │     │legate de participatii/analitic │
│       │grupului                       │     │distinct                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│ 1686  │Dobânzi aferente datoriilor    │ 1686│Dobânzi aferente datoriilor     │
│       │cãtre societãţile care deţin   │     │legate de participatii/analitic │
│       │interese de participare        │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 1687  │Dobânzi aferente altor         │ 1687│Dobânzi aferente altor          │
│       │împrumuturi şi datorii         │     │împrumuturi şi datorii asimilate│
│       │asimilate                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│169    │Prime privind rambursarea      │169  │Prime privind rambursarea       │
│       │obligaţiunilor                 │     │obligaţiunilor                  │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI

                        GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│201    │Cheltuieli de constituire      │201  │Cheltuieli de constituire       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│203    │Cheltuieli de dezvoltare       │203  │Cheltuieli de cercetare şi      │
│       │                               │     │dezvoltare/analitic distinct    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│205    │Concesiuni, brevete, licenţe,  │205  │Concesiuni, brevete şi alte     │
│       │mãrci comerciale şi alte       │     │drepturi şi valori similare     │
│       │drepturi şi valori similare    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2051  │Concesiuni, brevete, licenţe,  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │mãrci comerciale şi alte       │     │205/analitic distinct           │
│       │drepturi şi valori similare    │     │                                │
│       │achiziţionate                  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2052  │Brevete, licenţe şi alte       │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │drepturi şi valori similare    │     │205/analitic distinct           │
│       │obţinute cu resurse proprii    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│207    │Fond comercial                 │207  │Fond comercial                  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2071  │Fond comercial                 │207  │Fond comercial                  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2075  │Fond comercial negativ         │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│208    │Alte imobilizari necorporale   │208  │Alte imobilizari necorporale    │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│211    │Terenuri şi amenajãri de       │211  │Terenuri                        │
│       │terenuri                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2111  │Terenuri                       │ 2111│Terenuri                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2112  │Amenajãri de terenuri          │ 2112│Amenajãri de terenuri           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│212    │Construcţii                    │ 2121│Construcţii                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│213    │Instalaţii tehnice şi mijloace │-    │Cont nou                        │
│       │de transport                   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2131  │Echipamente tehnologice        │ 2122│Echipamente tehnologice (maşini,│
│       │(maşini, utilaje şi instalaţii │     │utilaje şi instalaţii de lucru) │
│       │de lucru)                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2132  │Aparate şi instalaţii de       │ 2123│Aparate şi instalaţii de        │
│       │mãsurare, control şi reglare   │     │mãsurare, control şi reglare    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2133  │Mijloace de transport          │ 2124│Mijloace de transport           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│214    │Mobilier, aparatura birotica   │ 2126│Mobilier, aparatura birotica,   │
│       │echipamente de protecţie a     │     │echipamente de protecţie a      │
│       │valorilor umane şi materiale   │     │valorilor umane şi materiale şi │
│       │şi alte active corporale       │     │alte active corporale           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                          GRUPA 23 - IMOBILIZARI ÎN CURS
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│231    │imobilizari corporale în curs  │231  │imobilizari corporale în curs   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2311  │Amenajãri de terenuri şi       │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │construcţii - în curs          │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2312  │Instalaţii tehnice şi maşini - │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │în curs                        │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2313  │Alte imobilizari corporale - în│   - │Cont nou - preia contul         │
│       │curs                           │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│232    │Avansuri acordate pentru       │-    │Cont nou                        │
│       │imobilizarile corporale        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2321  │Avansuri acordate pentru       │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │terenuri şi construcţii        │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2322  │Avansuri acordate pentru       │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │instalaţii tehnice şi maşini   │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2323  │Avansuri acordate pentru alte  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizari corporale          │     │231/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│233    │Imobilizari necorporale în curs│230  │Imobilizari necorporale în curs │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│234    │Avansuri acordate pentru       │-    │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizari necorporale        │     │230/analitic distinct           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                        GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│261    │Titluri de participare deţinute│261  │Titluri de participare/analitic │
│       │la filiale din cadrul grupului │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│262    │Titluri de participare deţinute│261  │Titluri de participare/analitic │
│       │la societãţi din afarã grupului│     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│263    │Imobilizari financiare sub     │262  │Titluri imobilizate ale         │
│       │forma de interese de           │     │activitãţii de portofoliu,      │
│       │participare                    │     │analitic distinct               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2633  │Interese de participare        │   - │Cont nou                        │
│       │deţinute la instituţii asociate│     │                                │
│       │din cadrul grupului            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2634  │Interese de participare        │   - │Cont nou                        │
│       │deţinute la societãţi asociate │     │                                │
│       │din afarã grupului             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2635  │Titluri de participare         │   - │Cont nou                        │
│       │strategice în cadrul grupului  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2636  │Titluri de participare         │   - │Cont nou                        │
│       │strategice în afarã grupului   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│264    │Titluri puse în echivalenta    │-    │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│265    │Alte titluri imobilizate       │261  │Titluri de participare -        │
│       │                               │     │analitic distinct               │
│       │                               │262  │Titluri imobilizate ale         │
│       │                               │     │activitãţii de portofoliu,      │
│       │                               │     │analitic distinct               │
│       │                               │263  │Alte titluri imobilizate        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│267    │Creanţe imobilizate            │267  │Creanţe imobilizate             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2671  │Sume datorate de filiale       │ 2671│Creanţe legate de               │
│       │                               │     │participatii/analitic distinct  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2672  │Dobanda aferentã sumelor       │ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │datorate de filiale            │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2673  │Împrumuturi acordate pe termen │ 2672│Împrumuturi acordate pe termen  │
│       │lung                           │     │lung                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2674  │Dobanda aferentã împrumuturilor│ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │acordate pe termen lung        │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2675  │Creanţe legate de interese de  │ 2671│Creanţe legate de               │
│       │participare                    │     │participatii/analitic distinct  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2676  │Dobanda aferentã creanţelor    │ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │legate de interese de          │     │imobilizate/analitic distinct   │
│       │participare                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2677  │Acţiuni proprii - active       │   - │ Cont nou                       │
│       │imobilizate                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2678  │Alte creanţe imobilizate       │ 2677│Alte creanţe imobilizate        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26781│Depozite bancare la termen     │ 2677│Alte creanţe                    │
│       │                               │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26782│Depozite pentru scopuri de     │  -  │Cont nou                        │
│       │garantare                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26784│Depozite pentru garanţie       │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │gestionari                     │     │2677/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26785│Alte depozite                  │ 2677│Alte creanţe                    │
│       │                               │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26786│Certificate de depozit         │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │2677/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26787│Certificate de trezorerie      │  -  │Cont nou preia contul           │
│       │                               │     │2677/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26788│Alte creanţe imobilizate       │ 2677│Alte creanţe                    │
│       │                               │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2679  │Dobânzi aferente altor creanţe │ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │imobilizate                    │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26791│Dobânzi aferente depozitelor   │ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │bancare la termen              │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26792│Dobânzi aferente depozitelor   │  -  │Cont nou                        │
│       │pentru scopuri de garantare    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26794│Dobânzi aferente depozitelor   │     │Cont nou - preia contul         │
│       │pentru garanţii gestionari     │  -  │2678/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26795│Dobânzi aferente altor depozite│ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │                               │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26796│Dobânzi aferente certificatelor│  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │de depozit                     │     │2678/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26797│Dobânzi aferente certificatelor│  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │de trezorerie                  │     │2678/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  26798│Dobânzi aferente altor creanţe │ 2678│Dobânzi aferente creanţelor     │
│       │imobilizate                    │     │imobilizate/analitic distinct   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│269    │Vãrsãminte de efectuat pentru  │269  │Vãrsãminte de efectuat pentru   │
│       │imobilizari financiare         │     │imobilizari financiare          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2691  │Vãrsãminte de efectuat         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │referitoare la titluri de      │     │269/analitic distinct           │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │filiale din cadrul grupului    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2692  │Vãrsãminte de efectuat         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │referitoare la titluri de      │     │269/analitic distinct           │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │societãţi din afarã grupului   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2693  │Vãrsãminte de efectuat         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │referitoare la imobilizari     │     │269/analitic distinct           │
│       │financiare sub forma de        │     │                                │
│       │interese de participare        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2698  │Vãrsãminte de efectuat pentru  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │alte imobilizari financiare    │     │269/analitic distinct           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                   GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│280    │Amortizari privind             │280  │Amortizari privind imobilizarile│
│       │imobilizarile necorporale      │     │necorporale                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2801  │Amortizarea cheltuielilor de   │ 2801│Amortizarea cheltuielilor de    │
│       │constituire                    │     │constituire                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2803  │Amortizarea cheltuielilor de   │ 2803│Amortizarea cheltuielilor de    │
│       │dezvoltare                     │     │cercetare şi dezvoltare/analitic│
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2805  │Amortizarea concesiunilor,     │ 2805│Amortizarea concesiunilor,      │
│       │brevetelor, licenţelor,        │     │brevetelor şi altor drepturi şi │
│       │marcilor comerciale şi altor   │     │valori similare                 │
│       │drepturi şi valori similare    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2807  │Amortizarea fondului comercial │ 2807│Amortizarea fondului comercial  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2808  │Amortizarea altor imobilizari  │ 2808│Amortizarea altor imobilizari   │
│       │necorporale                    │     │necorporale                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│281    │Amortizari privind             │281  │Amortizari privind imobilizarile│
│       │imobilizarile corporale        │     │corporale                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2811  │Amortizarea amenajãrilor de    │ 2810│Amortizarea amenajãrilor de     │
│       │terenuri                       │     │terenuri                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2812  │Amortizarea construcţiilor     │ 2811│Amortizarea construcţiilor      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2813  │Amortizarea instalaţiilor      │ 2812│Amortizarea echipamentelor      │
│       │tehnice, mijloacelor de        │     │tehnologice                     │
│       │transport                      ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 2813│Amortizarea aparatelor şi       │
│       │                               │     │instalaţiilor de mãsurare,      │
│       │                               │     │control, reglare                │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 2814│Amortizarea mijloacelor de      │
│       │                               │     │transport                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2814  │Amortizarea altor imobilizari  │ 2816│Amortizarea mobilierului,       │
│       │corporale                      │     │aparaturii birotice,            │
│       │                               │     │echipamentului de protecţie a   │
│       │                               │     │valorilor umane şi materiale şi │
│       │                               │     │a altor active corporale        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

             GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│290    │Provizioane pentru deprecierea │290  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │imobilizarilor necorporale     │     │imobilizarilor necorporale      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2903  │Provizioane pentru cheltuieli  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │de dezvoltare                  │     │290/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2905  │Provizioane pentru concesiuni, │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │brevete, licenţe, mãrci        │     │290/analitic distinct           │
│       │comerciale şi alte drepturi şi │     │                                │
│       │valori similare                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2907  │Provizioane pentru fondul      │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │comercial                      │     │290/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2908  │Provizioane pentru alte        │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizari necorporale        │     │290/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│291    │Provizioane pentru deprecierea │291  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │imobilizarilor corporale       │     │imobilizarilor corporale        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2911  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │terenurilor şi amenajdrilor de │     │291/analitic distinct           │
│       │terenuri                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2912  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │construcţiilor                 │     │291/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2913  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │instalaţiilor tehnice şi       │     │291/analitic distinct           │
│       │mijloacelor de transport       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2914  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │altor imobilizari corporale    │     │291/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│293    │Provizioane pentru deprecierea │293  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │imobilizarilor în curs         │     │imobilizarilor în curs          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2931  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizarilor corporale în    │     │293/analitic distinct           │
│       │curs                           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2933  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizarilor necorporale în  │     │293/analitic distinct           │
│       │curs                           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│296    │Provizioane pentru deprecierea │296  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │imobilizarilor financiare      │     │imobilizarilor financiare       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2961  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │titlurilor de participare      │     │296/analitic distinct           │
│       │deţinute la filiale din cadrul │     │                                │
│       │grupului                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2962  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │titlurilor de participare      │     │296/analitic distinct           │
│       │deţinute la societãţi din      │     │                                │
│       │afarã grupului                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2963  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │imobilizarilor financiare sub  │     │296/analitic distinct           │
│       │forma de interese de           │     │                                │
│       │participare                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2964  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │altor titluri imobilizate      │     │296/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2965  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │sumelor datorate de filiale    │     │296/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2966  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │împrumuturilor pe termen lung  │     │296/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2967  │Provizioane pentru deprecierea │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor legate de interesele│     │296/analitic distinct           │
│       │de participare                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2968  │Provizioane pentru deprecierea │  -  │Cont nou                        │
│       │acţiunilor proprii active      │     │                                │
│       │imobilizate                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 2969  │Provizioane pentru deprecierea │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │altor creanţe imobilizate      │     │296/analitic distinct           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

      CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI, LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS DE EXECUŢIE

                         GRUPA 30 - STOCURI DE MATERIALE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│302    │Materiale consumabile          │301  │Materiale consumabile           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3021  │Materiale auxiliare            │ 3011│Materiale auxiliare             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3022  │Combustibili                   │ 3012│Combustibili                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3024  │Piese de schimb                │ 3014│Piese de schimb                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3028  │Alte materiale consumabile     │ 3018│Alte materiale consumabile      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│303    │Materiale de natura obiectelor │321  │Obiecte de inventar             │
│       │de inventar                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│308    │Diferenţe de preţ la stocuri de│308  │Diferenţe de preţ la stocuri de │
│       │materiale                      │     │materiale                       │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
                     GRUPA 33 - PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│332    │Lucrãri şi servicii în curs de │332  │Lucrãri şi servicii în curs de  │
│       │execuţie                       │     │execuţie                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                        GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERŢI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│351    │Materiale aflate la terţi      │351  │Materiale aflate la terţi       │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │352  │Obiecte de inventar la terţi    │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

              GRUPA 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR,
                   LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│392    │Provizioane pentru deprecierea │-    │Cont nou                        │
│       │stocurilor                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3921  │Provizioane pentru deprecierea │391  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │materialelor consumabile       │     │materialelor consumabile        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 3922  │Provizioane pentru deprecierea │392  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │materialelor de natura         │     │obiectelor de inventar          │
│       │obiectelor de inventar         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│394    │Provizioane pentru deprecierea │393  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │lucrãrilor şi serviciilor în   │     │produselor                      │
│       │curs de execuţie               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│395    │Provizioane pentru deprecierea │395  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │materialelor aflate la terţi   │     │stocurilor aflate la terţi      │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                            CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

                    GRUPA 40 - FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│401    │Furnizori                      │401  │Furnizori                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│403    │Efecte de plãtit               │403  │Efecte de plãtit                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│404    │Furnizori de imobilizari       │404  │Furnizori de imobilizari        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│405    │Efecte de plãtit pentru        │405  │Efecte de plãtit pentru         │
│       │imobilizari                    │     │imobilizari                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│408    │Furnizori - facturi nesosite   │408  │Furnizori - facturi nesosite    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│409    │Furnizori - debitori           │409  │Furnizori - debitori            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4091  │Furnizori - debitori pentru    │   - │Cont nou                        │
│       │cumpãrãri de bunuri de natura  │     │                                │
│       │stocurilor                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4092  │Furnizori - debitori pentru    │   - │Cont nou                        │
│       │prestãri servicii şi executãri │     │                                │
│       │de lucrãri                     │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 41 - CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│411    │Clienţi                        │-    │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4111  │Clienţi din tranzacţii         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │411/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4112  │Clienţi diversi                │411  │Clienţi                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4118  │Clienţi incerti sau în litigiu │416  │Clienţi incerti                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│413    │Efecte de primit de la clienţi │413  │Efecte de primit                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│418    │Clienţi -facturi de întocmit   │418  │Clienţi - facturi de întocmit   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│419    │Clienţi -creditori             │419  │Clienţi - creditori             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4191  │Clienţi creditori din          │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │tranzacţii                     │     │419/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4192  │Alţi clienţi creditori         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │419/analitic distinct           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 42 - PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│421    │Personal - salarii datorate    │421  │Personal remuneraţii datorate   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│423    │Personal - ajutoare materiale  │423  │Personal - ajutoare materiale   │
│       │datorate                       │     │datorate                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│424    │Participarea personalului la   │112  │Fondul de participarea la profit│
│       │profit                         │     │                                │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │424  │Participarea personalului la    │
│       │                               │     │profit                          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│425    │Avansuri acordate personalului │425  │Avansuri acordate personalului  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│426    │Drepturi de personal neridicate│426  │Drepturi de personal neridicate │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│427    │Reţineri din salarii datorate  │427  │Reţineri din salarii datorate   │
│       │terţilor                       │     │terţilor                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│428    │Alte datorii şi creanţe în     │428  │Alte datorii şi creanţe în      │
│       │legatura cu personalul         │     │legatura cu personalul          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4281  │Alte datorii în legatura cu    │ 4281│Alte datorii în legatura cu     │
│       │personalul                     │     │personalul                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4282  │Alte creanţe în legatura cu    │ 4282│Alte creanţe în legatura cu     │
│       │personalul                     │     │personalul                      │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

      GRUPA 43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│431    │Asigurãri sociale              │431  │Asigurãri sociale               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4311  │Contribuţia unitãţii pentru    │ 4311│Contribuţia unitãţii la         │
│       │asigurãrile sociale            │     │asigurãrile sociale/analitic    │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4312  │Contribuţia personalului pentru│ 4311│Contribuţia unitãţii la         │
│       │asigurãrile sociale            │     │asigurãrile sociale-analitic    │
│       │                               │     │distinct                        │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 4312│Contribuţia personalului pentru │
│       │                               │     │pensia suplimentarã             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4313  │Contribuţia unitãţii pentru    │ 4311│Contribuţia unitãţii la         │
│       │asigurãrile sociale de sãnãtate│     │asigurãrile sociale-analitic    │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4314  │Contribuţia personalului pentru│ 4311│Contribuţia unitãţii la         │
│       │asigurãrile sociale de sãnãtate│     │asigurãrile sociale-analitic    │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│437    │Ajutor de şomaj                │437  │Ajutor de şomaj                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4371  │Contribuţia unitãţii la fondul │ 4371│Contribuţia unitãţii la fondul  │
│       │de şomaj                       │     │de şomaj                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4372  │Contribuţia personalului la    │ 4372│Contribuţia personalului la     │
│       │fondul de şomaj                │     │fondul de şomaj                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│438    │Alte datorii şi creanţe sociale│438  │Alte datorii şi creanţe sociale │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4381  │Alte datorii sociale           │ 4381│Alte datorii sociale            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4382  │Alte creanţe sociale           │ 4382│Alte creanţe sociale            │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

       GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│441    │Impozitul pe profit            │441  │Impozitul pe profit             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4411  │Impozitul pe profit curent     │   - │Cont nou - preia contul 4417    │
│       │                               │     │analitic distinct               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4412  │Impozitul pe profit amrnat     │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│442    │Taxa pe valoarea adãugatã      │442  │Taxa pe valoarea adãugatã       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4423  │TVA de plata                   │ 4423│TVA de plata                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4424  │TVA de recuperat               │ 4424│TVA de recuperat                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4426  │TVA deductibilã                │ 4426│TVA deductibilã                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4427  │TVA colectata                  │ 4427│TVA colectata                   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4428  │TVA neexigibila                │ 4428│TVA neexigibila                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│444    │Impozit pe venituri de natura  │444  │Impozitul pe salarii            │
│       │salariilor                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│445    │Subvenţii                      │445  │Subvenţii                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│446    │Alte impozite, taxe şi         │446  │Alte impozite, taxe şi          │
│       │vãrsãminte asimilate           │     │vãrsãminte asimilate            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4461  │Impozit pe dividende           │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │446/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4462  │Impozit reţinut la sursa din   │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │tranzacţii                     │     │446/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 44621 │Impozit pe venit persoane      │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │fizice din tranzacţii          │     │446/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 44622 │Impozit pe profit persoane     │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │juridice nerezidente din       │     │446/analitic distinct           │
│       │tranzacţii                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4463  │Impozit pe clãdiri şi terenuri │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │446/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4468  │Alte impozite, taxe şi         │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │vãrsãminte asimilate           │     │446/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│447    │Fonduri speciale - taxe şi     │447  │Fonduri speciale - taxe şi      │
│       │vãrsãminte asimilate           │     │vãrsãminte asimilate            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│448    │Alte datorii şi creanţe cu     │448  │Alte datorii şi creanţe cu      │
│       │bugetul statului               │     │bugetul statului                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4481  │Alte datorii la bugetul        │ 4481│Alte datorii fata de bugetul    │
│       │statului                       │     │statului                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4482  │Alte creanţe la bugetul        │ 4482│Alte creanţe fata de bugetul    │
│       │statului                       │     │statului                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                           GRUPA 45 - GRUP ŞI ASOCIAŢI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│451    │Decontãri în cadrul grupului   │451  │Decontãri în cadrul grupului    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4511  │Decontãri în cadrul grupului   │ 4511│Decontãri în cadrul grupului    │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│ 4518  │Dobânzi aferente decontãrilor  │ 4518│Dobânzi aferente decontãrilor în│
│       │în cadrul grupului             │     │cadrul grupului                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│452    │Decontãri privind interesele de│-    │Cont nou                        │
│       │participare                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4521  │Decontãri privind interesele de│   - │Cont nou                        │
│       │participare                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4528  │Dobânzi aferente decontãrilor  │   - │Cont nou                        │
│       │privind interesele de          │     │                                │
│       │participare                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│455    │Sume datorate asociaţilor      │455  │Asociaţi - conturi curente      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4551  │Asociaţi - conturi curente     │ 4551│Asociaţi - conturi curente      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4558  │Asociaţi - Dobânzi la conturi  │ 4558│Dobânzi - conturi asociaţi      │
│       │curente                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│456    │Decontãri cu                   │456  │Decontãri cu asociaţii privind  │
│       │actionarii/asociaţii privind   │     │capitalul                       │
│       │capitalul                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│457    │Dividende de plata             │457  │Dividende de plata              │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│458    │Decontãri din operaţiuni în    │458  │Decontãri din operaţiuni în     │
│       │participaţie                   │     │participaţie                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4581  │Decontãri din operaţiuni în    │ 4581│Decontãri din operaţiuni în     │
│       │participaţie - pasiv           │     │participaţie - pasiv            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4582  │Decontãri din operaţiuni în    │ 4582│Decontãri din operaţiuni în     │
│       │participaţie - activ           │     │participaţie - activ            │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 46 - DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│461    │Debitori diversi               │461  │Debitori diversi                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4611  │Debitori din tranzacţii pentru │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │operaţiuni în nume propriu pe  │     │461/analitic distinct           │
│       │piata reglementatã BVB         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4612  │Debitori din tranzacţii în     │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │contul clienţilor pe piata     │     │461/analitic distinct           │
│       │reglementatã BVB               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4613  │Debitori din tranzacţii în nume│   - │Cont nou - preia contul         │
│       │propriu pe pieţele reglementate│     │461/analitic distinct           │
│       │altele decât BVB               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4614  │Debitori din tranzacţii în     │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │contul clienţilor pe pieţele   │     │461/analitic distinct           │
│       │reglementate altele decât BVB  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4615  │Debitori din tranzacţii cu     │   - │Cont nou                        │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
│       │în nume propriu                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4616  │Debitori din tranzacţii cu     │   - │Cont nou                        │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
│       │în nume client                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4617  │Alţi debitori diversi          │461  │Debitori diversi/analitic       │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│462    │Creditori diversi              │462  │Creditori diversi/analitic      │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4621  │Creditori din tranzacţii pentru│   - │Cont nou - preia contul         │
│       │operaţiuni în nume propriu pe  │     │462/analitic distinct           │
│       │piata reglementatã BVB         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4622  │Creditori din tranzacţii în    │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │contul clientilor pe piata     │     │462/analitic distinct           │
│       │reglementatã BVB               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4623  │Creditori din tranzacţii pentru│   - │Cont nou - preia contul         │
│       │operaţiuni în nume propriu pe  │     │462/analitic distinct           │
│       │pieţele reglementate altele    │     │                                │
│       │decât BVB                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4624  │Creditori din tranzacţii în    │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │contul clienţilor pe pieţele   │     │462/analitic distinct           │
│       │reglementate altele decât BVB  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4625  │Creditori din tranzacţii cu    │   - │Cont nou                        │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
│       │în nume propriu                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4626  │Creditori din tranzacţii cu    │   - │Cont nou                        │
│       │instrumente financiare         │     │                                │
│       │derivate în nume client        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4627  │Alţi creditori diversi         │462  │Creditori diversi/analitic      │
│       │                               │     │distinct                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                 GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│471    │Cheltuieli înregistrate în     │471  │Cheltuieli înregistrate în avans│
│       │avans                          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│472    │Venituri înregistrate în avans │472  │Venituri înregistrate în avans  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│473    │Decontãri din operaţii în curs │473  │Decontãri din operaţii în curs  │
│       │de clarificare                 │     │de clarificare                  │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│481    │Decontãri între unitate şi     │481  │Decontãri între unitate şi      │
│       │subunitati                     │     │subunitati                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│482    │Decontãri între subunitdti     │482  │Decontãri între subunitdti      │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

               GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│491    │Provizioane pentru deprecierea │491  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │creanţelor - clienţi           │     │creanţelor - clienţi            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4911  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor privind clienţii din│     │491/analitic distinct           │
│       │tranzactionare                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4912  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor privind clienţii    │     │491/analitic distinct           │
│       │diversi                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4918  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor privind clienţii    │     │491/analitic distinct           │
│       │incerti sau litigii            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│495    │Provizioane pentru deprecierea │495  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │creanţelor - decontãri în      │     │creanţelor - decontãri în cadrul│
│       │cadrul grupului şi cu asociaţii│     │grupului şi cu asociaţii        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4951  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor asupra societãţilor │     │495/analitic distinct           │
│       │din cadrul grupului            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4952  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor referitoare la      │     │495/analitic distinct           │
│       │interesele de participare      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 4953  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │creanţelor asupra asociaţilor  │     │495/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│496    │Provizioane pentru deprecierea │496  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │creanţelor - debitori diversi  │     │creanţelor - debitori diversi   │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

                 GRUPA 50 - INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│501    │Investiţii financiare pe termen│-    │Cont nou                        │
│       │scurt la societãţi din cadrul  │     │                                │
│       │grupului                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│502    │Acţiuni proprii                │502  │Acţiuni proprii                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│503    │Acţiuni                        │503  │Acţiuni                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5031  │Acţiuni cotate                 │-    │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50311│Acţiuni cotate deţinute        │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50312│Acţiuni cotate cumpãrate - în  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │curs de decontare              │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50313│Acţiuni cotate vândute în curs │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │de decontare                   │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5032  │Acţiuni necotate               │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50321│Acţiuni necotate deţinute      │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50322│Acţiuni necotate cumpãrate - în│   - │Cont nou - preia contul         │
│       │curs de decontare              │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50323│Acţiuni necotate vândute în    │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │curs de decontare              │     │503/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│505    │Obligaţiuni emise şi           │505  │Obligaţiuni emise şi            │
│       │rãscumpãrate                   │     │rãscumpãrate                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│506    │Obligaţiuni                    │506  │Obligaţiuni                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5061  │Obligaţiuni cotate             │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50611│Obligaţiuni cotate deţinute    │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50612│Obligaţiuni cotate cumpãrate - │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │în curs de decontare           │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50613│Obligaţiuni cotate vândute în  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │curs de decontare              │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5062  │Obligaţiuni necotate           │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50621│Obligaţiuni necotate deţinute  │    -│Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50622│Obligaţiuni necotate cumpãrate │    -│Cont nou - preia contul         │
│       │- în curs de decontare         │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50623│Obligaţiuni necotate vândute în│    -│Cont nou - preia contul         │
│       │curs de decontare              │     │506/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│508    │Alte investiţii financiare pe  │508  │Alte titluri de plasament şi    │
│       │termen scurt şi creanţe        │     │creanţe asimilate               │
│       │asimilate                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5081  │Alte titluri de plasament      │ 5081│Alte titluri de plasament       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50811│Alte titluri de plasament      │    -│Cont nou - preia contul         │
│       │cotate                         │     │5081/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50812│Alte titluri de plasament      │    -│Cont nou - preia contul         │
│       │necotate                       │     │5081/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5082  │Instrumente financiare derivate│   - │ Cont nou                       │
│       │- apel în marja                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5088  │Dobânzi la obligaţiuni şi      │ 5088│Dobânzi la obligaţiuni şi       │
│       │titluri de plasament           │     │titluri de plasament            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50881│Dobânzi la obligaţiuni - cotate│    -│Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │5088/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50882│Dobânzi la obligaţiuni         │    -│Cont nou - preia contul         │
│       │- necotate                     │     │5088/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50883│Dobânzi la titluri de plasament│    -│Cont nou - preia contul         │
│       │- cotate                       │     │5088/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  50884│Dobânzi la titluri de plasament│    -│Cont nou - preia contul         │
│       │- necotate                     │     │5088/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5089  │Dobânzi sau câştiguri privind  │   - │Cont nou                        │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│509    │Vãrsãminte de efectuat pentru  │509  │Vãrsãminte de efectuat pentru   │
│       │investiţii financiare pe termen│     │titluri de plasament            │
│       │scurt                          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5091  │Vãrsãminte de efectuat pentru  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │investiţii financiare pe termen│     │509/analitic distinct           │
│       │scurt la investiţii din cadrul │     │                                │
│       │grupului                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5098  │Vãrsãminte de efectuat pentru  │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │alte investiţii financiare pe  │     │509/analitic distinct           │
│       │termen scurt                   │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                           GRUPA 51 - CONTURI LA BĂNCI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│511    │Valori de încasat              │511  │Valori de încasat               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5112  │Cecuri de încasat              │ 5112│Cecuri de încasat               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5113  │Efecte de încasat              │ 5113│Efecte de încasat               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5114  │Efecte remise spre scontare    │ 5114│Efecte remise spre scontare     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│512    │Conturi curente la bãnci       │512  │Conturi curente la bãnci        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5121  │Conturi la bãnci în lei        │ 5121│Conturi la bãnci în lei         │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 5126│Carnete de cecuri cu limita la  │
│       │                               │     │suma                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51211│Conturi la bãnci               │    -│Cont nou - preia conturile 5121 │
│       │disponibilitati proprii - în   │     │şi 5126/analitic distinct       │
│       │lei                            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51212│Conturi la bãnci               │    -│Cont nou - preia conturile 5121 │
│       │disponibilitati clienţi - în   │     │şi 5126/analitic distinct       │
│       │lei                            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5122  │Conturi la bãnci de decontare a│   - │Cont nou - preia conturile 5121 │
│       │tranzacţiilor pe piata         │     │şi 5126/analitic distinct       │
│       │reglementatã BVB -în lei       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5123  │Conturi la bãnci de decontare a│   - │Cont nou - preia conturile 5121 │
│       │tranzacţiilor pe alte pieţe    │     │şi 5126/analitic distinct       │
│       │reglementate decât BVB - în lei│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51231│Conturi la bãnci de decontare a│    -│Cont nou - preia conturile 5121 │
│       │tranzacţiilor pe alte pieţe    │     │şi 5126/analitic distinct       │
│       │reglementate - în lei          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51232│Conturi la bãnci de decontare a│    -│Cont nou                        │
│       │tranzacţiilor pe piata         │     │                                │
│       │instrumentelor financiare      │     │                                │
│       │derivate - în lei              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5124  │Conturi la bãnci - în valuta   │ 5124│Conturi la bãnci - în valuta    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51241│Conturi la bãnci               │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │disponibilitati proprii - în   │     │5124/analitic distinct          │
│       │valuta                         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51242│Conturi la bãnci               │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │disponibilitati clienţi - în   │     │5124/analitic distinct          │
│       │valuta                         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5125  │Sume în curs de decontare      │ 5125│Sume în curs de decontare       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51251│Sume în curs de decontare      │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │privind operaţiunile bancare   │     │5125/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51252│Sume în curs de decontare cu   │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │SSIF-urile                     │     │5125/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  51253│Sume în curs de decontare      │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │privind alte operaţiuni        │     │5125/analitic distinct          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│518    │Dobânzi                        │518  │Dobânzi                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5186  │Dobânzi de plãtit              │ 5186│Dobânzi de plãtit               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5187  │Dobânzi de încasat             │ 5187│Dobânzi de încasat              │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│519    │Credite bancare pe termen scurt│519  │Credite bancare pe termen scurt │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5191  │Credite bancare pe termen scurt│ 5191│Credite bancare pe termen scurt │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5192  │Credite bancare pe termen scurt│ 5192│Credite bancare pe termen scurt │
│       │nerambursate la scadenta       │     │nerambursabile la scadenta      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5193  │Credite externe guvernamentale │ 5193│Credite externe guvernamentale  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5194  │Credite externe garantate de   │ 5194│Credite externe garantate de    │
│       │stat                           │     │stat                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5195  │Credite externe garantate de   │ 5195│Credite externe garantate de    │
│       │bãnci                          │     │bãnci                           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5196  │Credite de la trezoreria       │ 5196│Credite de la trezoreria        │
│       │statului                       │     │statului                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5197  │Credite interne garantate de   │ 5197│Credite interne garantate de    │
│       │stat                           │     │stat                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5198  │Dobânzi aferente creditelor    │ 5198│Dobânzi aferente creditelor     │
│       │bancare pe termen scurt        │     │bancare pe termen scurt         │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                                 GRUPA 53 - CASA
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│531    │Casa                           │531  │Casa                            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5311  │Casa în lei                    │ 5311│Casa în lei                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5314  │Casa în valuta                 │ 5314│Casa în valuta                  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│532    │Alte valori                    │532  │Alte valori                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5321  │Timbre fiscale şi poştale      │ 5321│Timbre fiscale şi poştale       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5322  │Bilete de tratament şi odihna  │ 5322│Bilete de tratament şi odihna   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5323  │Tichete şi bilete de cãlãtorie │ 5323│Tichete şi bilete de cãlãtorie  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5328  │Alte valori                    │ 5328│Alte valori                     │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                              GRUPA 54 - ACREDITIVE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│541    │Acreditive                     │541  │Acreditive                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5411  │Acreditive în lei              │ 5411│Acreditive în lei               │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5412  │Acreditive în valuta           │ 5412│Acreditive în valuta            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│542    │Avansuri de trezorerie         │542  │Avansuri de trezorerie          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5421  │Avansuri de trezorerie în lei  │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │                               │     │542/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5422  │Avansuri de trezorerie în      │  -  │Cont nou - preia contul         │
│       │valuta                         │     │542/analitic distinct           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                           GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│581    │Viramente interne              │581  │Viramente interne               │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

        GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│591    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │investiţiilor financiare la    │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │societãţi din cadrul grupului  │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│592    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │acţiunilor proprii             │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│593    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │acţiunilor                     │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5931  │Provizioane pentru deprecierea │-    │Cont nou - preia contul         │
│       │acţiunilor cotate              │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5932  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │acţiunilor necotate            │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│595    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │obligaţiunilor emise şi        │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │rãscumpãrate                   │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│596    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │obligaţiunilor                 │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5961  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │obligaţiunilor cotate          │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5962  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │obligaţiunilor necotate        │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│598    │Provizioane pentru deprecierea │590  │Provizioane pentru deprecierea  │
│       │altor investiţii financiare şi │     │titlurilor de plasament/analitic│
│       │creanţe asimilate              │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5981  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │altor titluri - cotate         │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5982  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou - preia contul         │
│       │altor titluri - necotate       │     │590/analitic distinct           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 5988  │Provizioane pentru deprecierea │   - │Cont nou                        │
│       │instrumentelor financiare      │     │                                │
│       │derivate                       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

                     GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│602    │Cheltuieli cu materiale        │601  │Cheltuieli cu materiale         │
│       │consumabile                    │     │consumabile                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6021  │Cheltuieli cu materiale        │ 6011│Cheltuieli cu materialele       │
│       │auxiliare                      │     │auxiliare                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6022  │Cheltuieli privind             │ 6012│Cheltuieli privind combustibilul│
│       │combustibilul                  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6024  │Cheltuieli privind piesele de  │ 6014│Cheltuieli privind piesele de   │
│       │schimb                         │     │schimb                          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6028  │Cheltuieli privind alte        │ 6018│Cheltuieli privind alte         │
│       │materiale consumabile          │     │materiale consumabile           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│603    │Cheltuieli privind materialele │602  │Cheltuieli privind obiectele de │
│       │de natura obiectelor de        │     │inventar                        │
│       │inventar                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│604    │Cheltuieli privind materialele │604  │Cheltuieli privind materialele  │
│       │nestocate                      │     │nestocate                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│605    │Cheltuieli privind energia şi  │605  │Cheltuieli privind energia şi   │
│       │apa                            │     │apa                             │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

      GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│611    │Cheltuieli cu întreţinerea şi  │611  │Cheltuieli cu întreţinerea şi   │
│       │reparaţiile                    │     │reparaţiile                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│612    │Cheltuieli cu redevenţe,       │612  │Cheltuieli cu redevenţe, locatii│
│       │locatii de gestiune şi chirii  │     │de gestiune şi chirii           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│613    │Cheltuieli cu prime de         │613  │Cheltuieli cu prime de asigurare│
│       │asigurare                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│614    │Cheltuieli cu studiile şi      │614  │Cheltuieli cu studiile şi       │
│       │cercetãrile                    │     │cercetãrile                     │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

           GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│621    │Cheltuieli cu colaboratorii    │621  │Cheltuieli cu colaboratorii     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│622    │Cheltuieli privind             │622  │Cheltuieli privind comisioanele │
│       │comisioanele, onorariile şi    │     │şi onorariile                   │
│       │cotizaţiile                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6221  │Cheltuieli privind comisioane  │   - │Cont nou                        │
│       │datorate pentru tranzacţii cu  │     │                                │
│       │valori mobiliare pe piata      │     │                                │
│       │reglementatã BVB               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6222  │Cheltuieli privind comisioane  │   - │Cont nou                        │
│       │datorate pentru tranzacţii cu  │     │                                │
│       │valori mobiliare pe pieţe      │     │                                │
│       │reglementate altele decât BVB  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6223  │Cheltuieli privind comisioane  │   - │Cont nou                        │
│       │datorate pentru tranzacţiile cu│     │                                │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6224  │Cheltuieli privind comisioane  │   - │Cont nou                        │
│       │datorate instituţiilor de      │     │                                │
│       │decontare, compensare,         │     │                                │
│       │depozitare şi registru         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6225  │Cheltuieli privind comisioane  │   - │Cont nou                        │
│       │datorate societãţilor de       │     │                                │
│       │servicii de investiţii         │     │                                │
│       │financiare (SSIF)              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6226  │Cheltuieli privind onorarii de │   - │Cont nou                        │
│       │audit                          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6229  │Alte cheltuieli privind        │   - │Cont nou                        │
│       │comisioane, onorarii şi        │     │                                │
│       │cotizatii                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│623    │Cheltuieli de protocol, reclama│623  │Cheltuieli de protocol, reclama │
│       │şi publicitate                 │     │şi publicitate                  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6231  │Cheltuieli de protocol         │   - │Cont nou                        │
│       │                               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6232  │Cheltuieli de reclama şi       │   - │Cont nou                        │
│       │publicitate                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│624    │Cheltuieli cu transportul de   │624  │Cheltuieli cu transportul de    │
│       │bunuri şi persoane             │     │bunuri şi persoane              │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│625    │Cheltuieli cu deplasãri,       │625  │Cheltuieli cu deplasãri,        │
│       │detaşãri şi transferãri        │     │detaşãri şi transferãri         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│626    │Cheltuieli poştale şi taxe de  │626  │Cheltuieli poştale şi taxe de   │
│       │comunicaţii                    │     │comunicaţii                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│627    │Cheltuieli cu serviciile       │627  │Cheltuieli cu serviciile bancare│
│       │bancare şi asimilate           │     │şi asimilate                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│628    │Alte cheltuieli cu serviciile  │628  │Alte cheltuieli cu serviciile   │
│       │executate de terţi             │     │executate de terţi              │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

      GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│635    │Cheltuieli cu alte impozite,   │635  │Cheltuieli cu alte impozite,    │
│       │taxe şi vãrsãminte asimilate   │     │taxe şi vãrsãminte asimilate    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6351  │Cheltuieli privind impozite şi │   - │Cont nou                        │
│       │taxe locale                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6352  │Cheltuieli privind taxe diverse│   - │Cont nou                        │
│       │datorate instituţiilor din     │     │                                │
│       │piata de capital               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6353  │Alte cheltuieli cu impozite,   │   - │Cont nou                        │
│       │taxe şi vãrsãminte asimilate   │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                       GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│641    │Cheltuieli cu salariile        │641  │Cheltuieli cu remuneraţiile     │
│       │personalului                   │     │personalului                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│645    │Cheltuieli privind asigurãrile │645  │Cheltuieli privind asigurãrile  │
│       │şi protecţia socialã           │     │şi protecţia socialã            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6451  │Contribuţia unitãţii la        │ 6451│Contribuţia unitãţii la         │
│       │asigurãrile sociale            │     │asigurãrile sociale/analitic    │
│       │                               │     │distinct                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6452  │Contribuţia unitdtii pentru    │ 6452│Contribuţia unitdtii pentru     │
│       │ajutor de şomaj                │     │ajutor de şomaj                 │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6453  │Contribuţia unitãţii pentru    │   - │Cont nou                        │
│       │asigurãrile sociale de sãnãtate│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6458  │Alte cheltuieli privind        │ 6458│Alte cheltuieli privind         │
│       │asigurãrile şi protecţia       │     │asigurãrile şi protecţia socialã│
│       │socialã                        │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│654    │Pierderi din creanţe şi        │654  │Pierderi din creanţe şi debitori│
│       │debitori diversi               │     │diversi                         │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6714│Pierderi din debitori diversi   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│658    │Alte cheltuieli de exploatare  │658  │Alte cheltuieli de exploatare   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6581  │Despãgubiri, amenzi şi         │ 6711│Despãgubiri, amenzi şi          │
│       │penalitãţi                     │     │penalitãţi                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6582  │Donaţii, sponsorizãri şi alte  │ 6712│Donaţii şi subvenţii acordate   │
│       │subvenţii acordate             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6583  │Cheltuieli privind activele    │ 6721│Cheltuieli privind activele     │
│       │cedate şi alte operaţii de     │     │cedate                          │
│       │capital                        ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6728│Alte cheltuieli excepţionale    │
│       │                               │     │privind operaţiile de capital   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6585  │Cheltuieli privind titlurile de│   - │Cont nou                        │
│       │participare cedate             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6588  │Alte cheltuieli de exploatare  │ 6588│Alte cheltuieli de exploatare   │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6718│Alte cheltuieli excepţionale    │
│       │                               │     │privind operaţiile de gestiune  │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                         GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│663    │Pierderi din creanţe legate de │663  │Pierderi din creanţe legate de  │
│       │participatii                   │     │participatii                    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│664    │Cheltuieli privind investiţiile│-    │Cont nou                        │
│       │financiare cedate              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6641  │Cheltuieli privind             │   - │Cont nou                        │
│       │imobilizarile financiare cedate│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6642  │Pierderi privind investiţiile  │664  │Cheltuieli privind titlurile de │
│       │financiare pe termen scurt     │     │plasament cedate                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6643  │Pierderi aferente              │   - │Cont nou                        │
│       │instrumentelor financiare      │     │                                │
│       │derivate                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│665    │Cheltuieli din diferenţe de    │665  │Cheltuieli din diferenţe de curs│
│       │curs valutar                   │     │valutar                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│666    │Cheltuieli privind dobânzile   │666  │Cheltuieli privind dobânzile    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│667    │Cheltuieli privind sconturi    │667  │Cheltuieli privind sconturi     │
│       │acordate                       │     │acordate                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│668    │Alte cheltuieli financiare     │668  │Alte cheltuieli financiare      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6681  │Minus valori din ajustari      │   - │Cont nou                        │
│       │aferente instrumentelor        │     │                                │
│       │financiare                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6688  │Alte cheltuieli financiare     │668  │Alte cheltuieli financiare      │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                       GRUPA 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│671    │Cheltuieli privind             │-    │Cont nou                        │
│       │calamitatile şi alte           │     │                                │
│       │evenimente extraordinare       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

               GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE
                             ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│681    │Cheltuieli de exploatare       │681  │Cheltuieli de exploatare privind│
│       │privind amortizarile şi        │     │amortizarile şi provizioanele   │
│       │provizioanele                  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6811  │Cheltuieli de exploatare       │ 6811│Cheltuieli de exploatare privind│
│       │privind amortizarea            │     │amortizarea imobilizarilor      │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6871│Cheltuieli excepţionale privind │
│       │                               │     │amortizarea imobilizarilor      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6812  │Cheltuieli de exploatare       │ 6812│Cheltuieli de exploatare privind│
│       │privind provizioanele pentru   │     │provizioanele pentru riscuri şi │
│       │riscuri şi cheltuieli          │     │cheltuieli                      │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6872│Cheltuieli excepţionale privind │
│       │                               │     │provizioanele pentru riscuri şi │
│       │                               │     │cheltuieli                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6813  │Cheltuieli de exploatare       │ 6813│Cheltuieli de exploatare privind│
│       │privind provizioanele pentru   │     │provizioanele pentru deprecierea│
│       │deprecierea imobilizarilor     │     │imobilizarilor                  │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6873│Cheltuieli excepţionale privind │
│       │                               │     │provizioanele pentru            │
│       │                               │     │deprecieri/analitic distinct    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6814  │Cheltuieli de exploatare       │ 6814│Cheltuieli de exploatare privind│
│       │privind provizioanele pentru   │     │provizioanele pentru deprecierea│
│       │deprecierea activelor          │     │activelor circulante            │
│       │circulante                     ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 6873│Cheltuieli excepţionale privind │
│       │                               │     │provizioanele pentru            │
│       │                               │     │deprecieri/analitic distinct    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│686    │Cheltuieli financiare privind  │686  │Cheltuieli financiare privind   │
│       │amortizarile şi provizioanele  │     │amortizarile şi provizioanele   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6863  │Cheltuieli financiare privind  │ 6863│Cheltuieli financiare privind   │
│       │provizioanele pentru           │     │provizioanele pentru            │
│       │deprecierea imobilizarilor     │     │deprecieri/analitic distinct    │
│       │financiare                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6864  │Cheltuieli financiare privind  │ 6863│Cheltuieli financiare privind   │
│       │provizioanele pentru           │     │provizioanele pentru            │
│       │deprecierea activelor          │     │deprecieri/analitic distinct    │
│       │circulante                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6868  │Cheltuieli financiare privind  │ 6868│Cheltuieli financiare privind   │
│       │amortizarea primelor de        │     │amortizarea primelor de         │
│       │rambursare a obligaţiunilor    │     │rambursare a obligaţiunilor     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│688    │Cheltuieli din ajustarea la    │-    │Cont nou                        │
│       │inflaţie                       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

          GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│691    │Cheltuieli cu impozitul pe     │691  │Cheltuieli cu impozitul pe      │
│       │profit                         │     │profit                          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6911  │Cheltuieli cu impozitul pe     │691  │Cheltuieli cu impozitul pe      │
│       │profit curent                  │     │profit                          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 6912  │Cheltuieli cu impozitul pe     │   - │Cont nou                        │
│       │profit amânat                  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│698    │Alte cheltuieli cu impozitele  │-    │Cont nou                        │
│       │ce nu apar în elementele de    │     │                                │
│       │mai sus                        │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                          CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

                           GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│704    │Venituri din lucrãri executate │704  │Venituri din lucrãri executate  │
│       │şi servicii prestate           │     │şi servicii prestate            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7041  │Venituri din comisioane        │   - │Cont nou                        │
│       │aferente tranzacţiilor cu      │     │                                │
│       │valori mobiliare pe piata      │     │                                │
│       │reglementatã BVB               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7042  │Venituri din comisioane        │   - │Cont nou                        │
│       │aferente tranzacţiilor cu      │     │                                │
│       │valori mobiliare pe pieţe      │     │                                │
│       │reglementate altele decât BVB  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7043  │Venituri din comisioane        │   - │Cont nou                        │
│       │aferente tranzacţiilor cu      │     │                                │
│       │instrumente financiare derivate│     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7044  │Venituri din comisioane        │   - │Cont nou                        │
│       │aferente prestãrilor de        │     │                                │
│       │servicii ale instituţiilor de  │     │                                │
│       │decontare, compensare,         │     │                                │
│       │depozitare şi registru         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7045  │Venituri din activitãţi conexe │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7046  │Alte venituri din comisioanele,│   - │Cont nou                        │
│       │taxe reglementate pe piata de  │     │                                │
│       │capital                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7048  │Venituri din comisioane de     │   - │Cont nou                        │
│       │administrare a fondurilor      │     │                                │
│       │deschise de investiţii         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7049  │Alte venituri din lucrãri      │   - │Cont nou                        │
│       │executate şi servicii prestate │     │                                │
│       │- diverse                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│705    │Venituri din studii şi         │705  │Venituri din studii şi cercetãri│
│       │cercetãri                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│706    │Venituri din redevenţe, locatii│706  │Venituri din redevenţe, locatii │
│       │de gestiune şi chirii          │     │de gestiune şi chirii           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│708    │Venituri din activitãţi diverse│708  │Venituri din activitãţi diverse │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                          GRUPA 71 - VARIATIA STOCURILOR
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│711    │Variatia stocurilor            │711  │Venituri din producţia stocata  │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                 GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│721    │Venituri din producţia de      │721  │Venituri din producţia de       │
│       │imobilizari necorporale        │     │imobilizari necorporale         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│722    │Venituri din producţia de      │722  │Venituri din producţia de       │
│       │imobilizari corporale          │     │imobilizari corporale           │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                 GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│741    │Venituri din subvenţii de      │741  │Venituri din subvenţii de       │
│       │exploatare                     │     │exploatare                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7411  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare aferente cifrei de  │     │                                │
│       │afaceri                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7412  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru materiale    │     │                                │
│       │consumabile                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7413  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru alte         │     │                                │
│       │cheltuieli din afarã           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7414  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru plata        │     │                                │
│       │personalului                   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7415  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru asigurãri şi │     │                                │
│       │protecţia socialã              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7416  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru alte         │     │                                │
│       │cheltuieli de exploatare       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7417  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare aferente altor      │     │                                │
│       │venituri                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7418  │Venituri din subvenţii de      │   - │Cont nou                        │
│       │exploatare pentru dobanda      │     │                                │
│       │datoratã                       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│754    │Venituri din creanţe reactivate│754  │Venituri din creanţe reactivate │
│       │şi debitori diversi            │     │şi debitori diversi             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│758    │Alte venituri de exploatare    │758  │Alte venituri de exploatare     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7581  │Venituri din despãgubiri,      │ 7711│Venituri din despãgubiri şi     │
│       │amenzi şi penalitãţi           │     │penalitãţi                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7582  │Venituri din donaţii şi        │ 7718│Alte venituri excepţionale din  │
│       │subvenţii primite              │     │alte operaţii de gestiune       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7583  │Venituri din vânzarea de active│ 7721│Venituri din cedarea            │
│       │şi alte operaţiuni de capital  │     │activelor/analitic distinct     │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 7728│Alte venituri excepţionale din  │
│       │                               │     │operaţii de capital             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7584  │Venituri din subvenţii pentru  │ 7727│Subvenţii pentru investiţii     │
│       │investiţii                     │     │virate la venituri              │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7585  │Venituri din cedarea titlurilor│   - │Cont nou                        │
│       │de participare                 │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7588  │Alte venituri din exploatare   │   - │Cont nou                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                          GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│761    │Venituri din imobilizari       │761  │Venituri din participatii       │
│       │financiare                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7611  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │filiale din cadrul grupului    │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│ 7612  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │societãţi din afarã grupului   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7613  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │societãţi asociate din cadrul  │     │                                │
│       │grupului                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7614  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare deţinute la        │     │                                │
│       │societãţi asociate din afarã   │     │                                │
│       │grupului                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7615  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare strategice         │     │                                │
│       │deţinute în cadrul grupului    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7616  │Venituri din titluri de        │   - │Cont nou                        │
│       │participare strategice deţinute│     │                                │
│       │în afarã grupului              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7617  │Venituri din alte imobilizari  │   - │Cont nou                        │
│       │financiare                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│762    │Venituri din investiţii        │764  │Venituri din titluri de         │
│       │financiare pe termen scurt     │     │plasament                       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│763    │Venituri din creanţe           │763  │Venituri din creanţe imobilizate│
│       │imobilizate                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│764    │Venituri din investiţii        │-    │Cont nou                        │
│       │financiare cedate              │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7641  │Venituri din imobilizari       │ 7721│Venituri din cedarea            │
│       │financiare cedate              │     │activelor/analitic distinct     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7642  │Câştiguri din investiţii       │764  │Venituri din titluri de         │
│       │financiare pe termen scurt     │     │plasament                       │
│       │cedate                         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7643  │Câştiguri aferente             │   - │Cont nou                        │
│       │instrumentelor financiare      │     │                                │
│       │derivate                       │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│765    │Venituri din diferenţe de curs │765  │Venituri din diferenţe de curs  │
│       │valutar                        │     │valutar                         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│766    │Venituri din dobânzi           │766  │Venituri din dobânzi            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│767    │Venituri din sconturi obţinute │767  │Venituri din sconturi obţinute  │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│768    │Alte venituri financiare       │768  │Alte venituri financiare        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7681  │Plus valori din ajusadri       │   - │Cont nou                        │
│       │aferente instrumentelor        │     │                                │
│       │financiare                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7688  │Alte venituri financiare       │  788│Alte venituri financiare        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                        GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│771    │Venituri din subvenţii pentru  │-    │Cont nou                        │
│       │evenimente extraordinare şi    │     │                                │
│       │altele asimilate               │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

           GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│781    │Venituri din provizioane       │781  │Venituri din provizioane privind│
│       │privind activitatea de         │     │activitatea de exploatare       │
│       │exploatare                     │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│ 7812  │Venituri din provizioane pentru│ 7812│Venituri din provizioane pentru │
│       │riscuri şi cheltuieli          │     │riscuri şi cheltuieli           │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 7872│Venituri excepţionale din       │
│       │                               │     │provizioane pentru riscuri şi   │
│       │                               │     │cheltuieli                      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7813  │Venituri din provizioane pentru│ 7813│Venituri din provizioane pentru │
│       │deprecierea imobilizarilor     │     │deprecierea imobilizarilor      │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 7873│Venituri excepţionale din       │
│       │                               │     │provizioane pentru              │
│       │                               │     │deprecieri/analitic distinct    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7814  │Venituri din provizioane pentru│ 7814│Venituri din provizioane pentru │
│       │deprecierea activelor          │     │deprecierea activelor circulante│
│       │circulante                     │     │                                │
│       │                               ├─────┼────────────────────────────────┤
│       │                               │ 7873│Venituri excepţionale din       │
│       │                               │     │provizioane pentru              │
│       │                               │     │deprecieri/analitic distinct    │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7815  │Venituri din fondul comercial  │   - │Cont nou                        │
│       │negativ                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│786    │Venituri financiare din        │786  │Venituri financiare din         │
│       │provizioane                    │     │provizioane                     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7863  │Venituri financiare din        │ 7863│Venituri din provizioane pentru │
│       │provizioane pentru deprecierea │     │deprecieri/analitic distinct    │
│       │imobilizarilor financiare      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 7864  │Venituri financiare din        │ 7863│Venituri din provizioane pentru │
│       │provizioane pentru deprecierea │     │deprecieri/analitic distinct    │
│       │activelor circulante           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│788    │Venituri din ajustarea la      │   - │Cont nou                        │
│       │inflaţie                       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                GRUPA 79 -VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│791    │Venituri din impozitul pe      │-    │Cont nou                        │
│       │profit amânat                  │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                            CASA 8 - CONTURI SPECIALE

                      GRUPA 80 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI

                                  A. ANGAJAMENTE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│801    │Angajamente acordate           │801  │Angajamente acordate            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8011  │Giruri şi garanţii acordate    │ 8011│Giruri şi garanţii acordate     │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  80111│Garanţii de rambursare a       │  -  │Cont nou                        │
│       │creditelor acordate la bãnci   │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  80112│Gajul cãrţii de bursa          │  -  │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8018  │Alte angajamente acordate      │ 8018│Alte angajamente acordate       │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│802    │Angajamente primite            │802  │Angajamente primite             │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8021  │Giruri şi garanţii primite     │ 8021│Giruri şi garanţii primite      │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  80211│Garanţii primite de la clienţi │  -  │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  80212│Gajul cãrţii de bursa          │  -  │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8028  │Alte angajamente primite       │ 8028│Alte angajamente primite        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                              B. CONTURI DE EVIDENTA
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│803    │Alte conturi în afarã          │803  │Alte conturi în afarã bilanţului│
│       │bilanţului                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8031  │Mijloace fixe luate cu chirie  │ 8031│Mijloace fixe luate cu chirie   │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8032  │Valori materiale primite spre  │ 8032│Valori materiale primite spre   │
│       │prelucrare sau reparare        │     │prelucrare sau reparare         │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8033  │Valori materiale primite în    │ 8033│Valori materiale primite în     │
│       │pãstrare sau custodie          │     │pãstrare sau custodie           │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8034  │Debitori scoşi din activ       │ 8034│Debitori scoşi din activ        │
│       │urmãriţi în continuare         │     │urmãriţi în continuare          │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8035  │Debitori din amenzi şi         │   - │Cont nou                        │
│       │penalitãţi pretinse            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8036  │Redevenţe, locatii de gestiune,│ 8036│Redevenţe, locatii de gestiune, │
│       │chirii şi alte datorii         │     │chirii şi alte datorii asimilate│
│       │asimilate                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8037  │Efecte scontate neajunse la    │ 8037│Efecte scontate neajunse la     │
│       │scadenta                       │     │scadenta                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8038  │Alte valori în afarã bilanţului│ 8038│Alte valori în afarã bilanţului │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8039  │Stocuri de natura obiectelor de│     │Cont nou                        │
│       │inventar                       │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                  GRUPA 82 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI PRIVIND
                           OPERAŢIUNI DE TRANZACTIONARE
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│821    │Operaţiuni privind tranzacţii  │-    │Cont nou                        │
│       │în devize                      │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8211  │Depozite temporare - în devize │   - │Cont nou                        │
│       │primite în custodie de la      │     │                                │
│       │clienţi nerezidenti            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8212  │Dobânzi primite la depozite    │   - │Cont nou                        │
│       │temporare - în devize primite  │     │                                │
│       │în custodie de la clienţi      │     │                                │
│       │nerezidenti                    │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│822    │Operaţiuni privind tranzacţii  │-    │Cont nou                        │
│       │în lei                         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8221  │Depozite temporare - în lei    │   - │Cont nou                        │
│       │primite în custodie de la      │     │                                │
│       │clienţi nerezidenti            │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8222  │Dobânzi la depozite temporare  │   - │Cont nou                        │
│       │în lei primite în custodie de  │     │                                │
│       │la clienţi nerezidenti         │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│823    │Devize ale clienţilor vândute  │-    │Cont nou                        │
│       │şi neîncasate în lei           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│824    │Lei ai clienţilor vanduti şi   │-    │Cont nou                        │
│       │neincasati în devize           │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│825    │Capital în devize              │-    │Cont nou                        │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

              GRUPA 84 - CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACŢIILE ÎN
                   DEVIZE PENTRU CLIENŢII CE AU CUSTODE O BANCA
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│841    │Clienţi creditori - în afarã   │-    │Cont nou                        │
│       │bilanţului                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8419  │Clienţi creditori ce au custode│   - │Cont nou                        │
│       │o banca                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84191│Clienţi creditori din          │   - │Cont nou                        │
│       │tranzacţii ce au custode o     │     │                                │
│       │banca                          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│844    │Alte impozite, taxe şi         │-    │Cont nou                        │
│       │vãrsãminte asimilate în afarã  │     │                                │
│       │bilanţului                     │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8446  │Alte impozite, taxe şi         │   - │Cont nou                        │
│       │vãrsãminte asimilate pentru    │     │                                │
│       │clienţi ce au custode o banca  │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84462│Impozitul pe profit persoane   │   - │Cont nou                        │
│       │juridice nerezidente din       │     │                                │
│       │tranzacţii privind clienţii ce │     │                                │
│       │au custode o banca             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│846    │Debitori/creditori diversi în  │-    │Cont nou                        │
│       │afarã bilanţului               │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8461  │Debitori ce au custode o banca │   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84611│Debitori diversi din tranzacţii│   - │Cont nou                        │
│       │pe piata reglementatã BVB ce au│     │                                │
│       │custode o banca                │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84612│Debitori diversi din tranzacţii│   - │Cont nou                        │
│       │pe alte pieţe reglementate ce  │     │                                │
│       │au custode o banca             │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8462  │Creditori ce au custode o banca│   - │Cont nou                        │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84621│Creditori diversi din          │   - │Cont nou                        │
│       │tranzacţii pe piata            │     │                                │
│       │reglementatã BVB ce au custode │     │                                │
│       │o banca                        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│  84622│Creditori diversi din          │  -  │Cont nou                        │
│       │tranzacţii pe alte pieţe       │     │                                │
│       │reglementate ce au custode o   │     │                                │
│       │banca                          │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                     GRUPA 85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI
                        CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│851    │Valoarea tranzacţiilor privind │-    │Cont nou                        │
│       │vânzãri de valori mobiliare    │     │                                │
│       │asupra cãrora se calculeazã    │     │                                │
│       │impozitul pe venit sau pe      │     │                                │
│       │profit reţinut la sursa        │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8511  │Valoarea tranzacţiilor         │   - │Cont nou                        │
│       │(diferenţa) privind vânzãri de │     │                                │
│       │valori mobiliare asupra cãrora │     │                                │
│       │se calculeazã impozitul pe     │     │                                │
│       │venit persoane fizice          │     │                                │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│ 8512  │Valoarea tranzacţiilor         │   - │Cont nou                        │
│       │(diferenţa) privind vânzãri de │     │                                │
│       │valori mobiliare asupra cãrora │     │                                │
│       │se calculeazã impozitul pe     │     │                                │
│       │profit persoane juridice       │     │                                │
│       │nerezidente                    │     │                                │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘

                                GRUPA 89 - BILANŢ
┌───────┬───────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐
│891    │Bilanţ de deschidere           │891  │Bilanţ de deschidere            │
├───────┼───────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────────┤
│892    │Bilanţ de închidere            │892  │Bilanţ de închidere             │
└───────┴───────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────────┘



CADRUL GENERAL
DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE
ANUALE ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE
INTERNAŢIONALE DE CONTABILITATE

Instituţii din intreaga lume întocmesc situaţii financiare anuale pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Deşi astfel de situaţii financiare pot pãrea similare de la o ţara la alta, exista diferenţe care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici şi juridici, precum şi de faptul ca anumite tari, în momentul stabilirii cerinţelor naţionale, au avut în vedere necesitãţile diversilor utilizatori ai situaţiilor financiare.
Aceşti factori au condus la utilizarea unor definiţii diverse ale structurilor situaţiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital propriu, venituri şi cheltuieli. Totodatã aceşti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaşterea structurilor din situaţiile financiare şi la opţiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare au fost, de asemenea, influentate.
Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASC) este angajat în atenuarea acestor diferenţe, cautand sa armonizeze reglementãrile, standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Acesta considera ca armonizarea se poate realiza cel mai bine punându-se accent pe întocmirea situaţiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaţii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul IASC considera ca situaţiile financiare întocmite în acest scop rãspund necesitãţilor comune majoritãţii utilizatorilor. Aceasta se datoreazã faptului ca aproape toţi utilizatorii iau decizii economice pentru:
a) a hotãrî când sa cumpere, sa pãstreze sau sa vândã o investiţie de capital;
b) a evalua rãspunderea sau gestionarea managerialã;
c) a evalua capacitatea întreprinderii, instituţiei de a plati şi de a oferi alte beneficii angajaţilor sãi;
d) a evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderii sau instituţiei;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul şi dividendele ce se pot distribui;
g) a elabora şi a utiliza date statistice despre venitul naţional;
h) a reglementa activitatea întreprinderilor, instituţiilor.
Consiliul IASC recunoaşte totuşi ca guvernele pot stabili în particular cerinţe diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii. Cu toate acestea aceste cerinţe nu ar trebui sa influenteze în nici un caz situaţiile financiare publicate în beneficiul altor utilizatori, decât în situaţia în care rãspund şi cerinţelor acestora.
Situaţiile financiare sunt de regula întocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil şi pe conceptul de menţinere a nivelului capitalului financiar nominal. Alte modele şi concepte ar putea fi mai adecvate pentru a satisface obiectivul de furnizare a informatiei, care sa fie utila la luarea deciziilor economice, dar pana în prezent nu exista un consens pentru aceasta modificare.
Cadrul general a fost creat astfel încât sa poatã fi aplicat unei serii de modele contabile şi de concepte privind capitalul şi menţinerea nivelului capitalului.


INTRODUCERE

Obiect şi statut

1. Acest cadru general stabileşte conceptele ce stau la baza întocmirii şi prezentãrii situaţiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este:
a) sprijinirea Consiliului IASC în elaborarea viitoarelor Standarde Internaţionale de Contabilitate (IAS - Internaţional Accounting Standards) şi în revizuirea celor existente;
b) sprijinirea Consiliului IASC în promovarea armonizarii reglementãrilor, standardelor şi procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care sa reducã numãrul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
c) sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a standardelor în procesul de dezvoltare a standardelor naţionale;
d) sprijinirea celor care întocmesc situaţii financiare conform IAS şi pentru a face fata problemelor care nu se regãsesc în acestea;
e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor financiare cu IAS;
f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare elaborate în conformitate cu IAS;
g) furnizarea de informaţii celor interesaţi de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.
2. Acest "cadru general" nu constituie un Standard Internaţional de Contabilitate şi prin urmare nu defineste standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informaţii. Prevederile acestui cadru general nu primeaza în fata Standardului Internaţional de Contabilitate specific.
3. Conducerea IASC recunoaşte ca într-un numãr limitat de cazuri poate exista un conflict între cadrul general şi un Standard Internaţional de Contabilitate. În acele cazuri în care exista un conflict cerinţele standardului internaţional de contabilitate primeaza asupra celor din cadrul general. Având în vedere ca activitatea conducerii IASC se orienteaza dupã "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare şi la revizuirea celor existente, numãrul cazurilor de conflict dintre "cadrul general" şi IAS se va diminua.
4. "Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experienţei conducerii IASC în utilizarea acestuia.

Aria de aplicabilitate

5. "Cadrul general" abordeaza:
a) obiectivul situaţiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determina utilitatea informaţiilor din situaţiile financiare;
c) definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cãrora sunt întocmite situaţiile financiare;
d) conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului.
6. "Cadrul general" se referã la situaţiile financiare cu scop general (denumite în continuare "situaţii financiare"), inclusiv la situaţiile financiare consolidate. Aceste situaţii financiare sunt întocmite şi prezentate cel puţin anual, venind în întâmpinarea nevoilor comune de informaţii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din aceşti utilizatori pot solicita, şi au capacitatea de a obţine, informaţii suplimentare fata de cele conţinute în situaţiile financiare. Mulţi utilizatori trebuie totuşi sa se bazeze pe situaţiile financiare ca pe principala lor sursa de informaţii şi de aceea astfel de situaţii financiare trebuie elaborate şi prezentate având în vedere necesitãţile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu, declaraţiile şi alte situaţii întocmite în scopuri fiscale, se situeaza în afarã acestui "cadru general". Cu toate acestea "cadrul general" poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special, acolo unde este posibil.
7. Situaţiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiarã. Un set complet de situaţii financiare include de regula un bilanţ, un cont de profit şi pierdere, o situaţie a modificãrilor poziţiei financiare (care poate fi prezentatã în diverse moduri, de exemplu ca situaţie a fluxurilor de trezorerie sau situaţie a fluxurilor de fonduri) şi acele note, precum şi alte situaţii şi materiale explicative care sunt parte integrantã a situaţiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale şi informaţii suplimentare sau derivate care vin în completarea acestora. Astfel de materiale şi informaţii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informaţii financiare despre segmentele industriale şi geografice şi la prezentarea efectelor variaţiei preţurilor. Situaţiile financiare nu includ totuşi elemente ca: rapoartele directorilor, declaraţiile preşedintelui, discutiile şi analizele conducerii şi elemente similare care pot fi incluse într-un raport financiar sau anual.
8. "Cadrul general" se aplica situaţiilor financiare ale tuturor întreprinderilor, instituţiilor fie din sectorul public, fie din cel privat. Instituţia raportoare este instituţia pentru care exista utilizatori de informaţii pentru care situaţiile financiare reprezintã principala sursa de informaţii financiare.

Utilizatorii şi necesitãţile de informare ale acestora

9. Utilizatorii de situaţii financiare includ investitorii prezenţi şi potenţiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii şi alţi creditori comerciali, clienţii, Guvernul şi instituţiile acestuia, precum şi publicul. Aceştia folosesc situaţiile financiare pentru a-şi satisface o parte din diversele lor necesitaţi de informaţii, astfel:
a) investitorii. Ofertanţii de capital şi consultanţii lor sunt preocupati de riscul inerent tranzacţiilor şi de beneficiul adus de investiţiile lor. Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacã ar trebui sa cumpere, sa pãstreze sau sa vândã. Actionarii sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit sa evalueze capacitatea instituţiei de a plati dividende;
b) angajaţii. Personalul angajat şi grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesate de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea instituţiei lor. Aceştia sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit sa evalueze capacitatea instituţiei de a oferi remuneraţii, pensii şi alte avantaje, precum şi oportunitati profesionale;
c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesaţi de informaţiile care le permit sa determine dacã împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenta;
d) furnizorii şi alţi creditori comerciali. Furnizorii şi alţi creditori comerciali sunt interesaţi de informaţiile care le permit sa determine dacã sumele care le sunt datorate vor fi plãtite la scadenta. Creditorii comerciali sunt probabil interesaţi de o instituţie pe o perioada mai scurta decât creditorii, numai dacã nu sunt dependenti de continuarea activitãţii instituţiei ca principal client;
e) clienţii. Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activitãţii unei instituţii, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu instituţia respectiva sau sunt dependenti de ea;
f) Guvernul şi instituţiile sale. Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate de alocarea resurselor şi, implicit, de activitatea instituţiilor. Aceştia solicita informaţii şi pentru a reglementa activitatea instituţiilor, pentru a determina politica fiscalã şi ca baza pentru calculul venitului naţional şi al altor indicatori statistici similari;
g) publicul. Instituţiile influenţeazã publicul într-o varietate de moduri. De exemplu, instituţiile pot avea o contribuţie substantiala la economia localã în multe moduri, având în vedere numãrul de angajaţi şi colaborarea cu furnizorii locali. Situaţiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaţii despre evoluţia recenta şi tendintele legate de prosperitatea instituţiei şi a sferei activitãţilor acesteia.
10. Deşi nu toate necesitãţile de informaţie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situaţiile financiare, exista cerinţe comune tuturor utilizatorilor. Întrucât investitorii sunt ofertanţii de capital de risc ai instituţiei, furnizarea de situaţii financiare satisface necesitãţile lor şi de asemenea va satisface majoritatea necesitãţilor altor utilizatori.
11. Responsabilitatea principala de a întocmi şi de a prezenta situaţiile financiare ale instituţiei revine conducerii acesteia. Managerii instituţiei sunt interesaţi şi de informaţiile cuprinse în situaţiile financiare, chiar dacã au acces la informaţii financiare şi de gestiune suplimentare, care ajuta la înfãptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor şi de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma şi conţinutul unor astfel de informaţii suplimentare pentru a satisface propriile necesitaţi. Raportarea acestor informaţii depãşeşte scopul prezentului "cadru general". Cu toate acestea situaţiile financiare publicate se bazeazã pe informaţiile utilizate de conducere despre poziţia financiarã, rezultatele şi modificãrile poziţiei financiare a instituţiei.

OBIECTIVUL SITUAŢIILOR FINANCIARE

12. Obiectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţia financiarã, performanţele şi modificãrile poziţiei financiare a instituţiei, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice.
13. Situaţiile financiare elaborate în acest scop satisfac necesitãţile comune ale majoritãţii utilizatorilor. Totuşi situaţiile financiare nu oferã toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, întrucât acestea, în mare mãsura, releva efectele financiare ale unor evenimente din trecut şi nu oferã de regula informaţii nefinanciare.
14. Situaţiile financiare prezintã, de asemenea, rezultatele administrãrii instituţiei de cãtre conducatori, inclusiv modul de gestionare de cãtre aceştia a resurselor încredinţate. Acei utilizatori care doresc sa evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, opţiunea de a pãstra sau de a vinde investiţia din instituţia respectiva sau de a înlocui ori a reconfirma conducerea.

Poziţia financiarã, performanta şi modificãrile poziţiei financiare

15. Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaţiilor financiare necesita evaluarea capacitãţii unei instituţii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a perioadei şi siguranţei generarii lor. În ultima instanta de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei instituţii de a-şi plati angajaţii şi furnizorii, de a plati dobânzi, de a rambursa credite şi de a-i remunera pe proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai în mãsura sa evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dacã le sunt oferite informaţii concentrate asupra poziţiei financiare, performantei şi modificãrilor poziţiei financiare a unei instituţii.
16. Poziţia financiarã a unei instituţii este influentata de resursele economice pe care le controleazã, de structura sa financiarã, de lichiditatea şi solvabilitatea sa, precum şi de capacitatea sa de a se adapta schimbãrilor mediului în care îşi desfãşoarã activitatea. Informaţiile despre resursele economice controlate de instituţie şi capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea instituţiei de a genera numerar sau echivalente ale numerarului în viitor. Informaţiile despre structura financiarã sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare şi a modului în care profiturile şi fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate între cei care au un interes fata de instituţie; acestea sunt utile şi pentru anticiparea sanselor instituţiei de a primi finanţare în viitor. Informaţiile despre lichiditate şi solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea instituţiei de a-şi onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se referã la disponibilitãţile de numerar în viitorul apropiat, dupã luarea în calcul a obligaţiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se referã la disponibilitãţile de numerar pe o perioada mai mare în care urmeazã sa se onoreze angajamentele financiare scadente.
17. Informaţiile despre performanta unei instituţii, în special despre profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificãrilor potenţiale ale resurselor economice pe care instituţia le va putea controla în viitor. În acest sens informaţiile despre variabilitatea performantelor sunt importante. Informaţiile despre performanţe sunt utile pentru anticiparea capacitãţii instituţiei de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile şi pentru formularea rationamentelor despre eficienta cu care instituţia poate utiliza noi resurse.
18. Informaţiile privind modificãrile poziţiei financiare a unei instituţii sunt utile pentru a evalua activitãţile sale de exploatare, finanţare şi investiţii în perioada de raportare. Aceste informaţii sunt utile, oferind utilizatorului o baza pentru evaluarea capacitãţii instituţiei de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a nevoilor instituţiei de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La întocmirea unei situaţii a modificãrilor poziţiei financiare, fondurile pot fi definite în diverse moduri, cum ar fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditatile sau numerarul. În acest "cadru general" nu s-a încercat definirea notiunii de "fonduri".
19. Informaţiile privind poziţia financiarã sunt oferite în primul rând de bilanţ. Informaţiile privind performanta sunt oferite în primul rând de contul de profit şi pierdere. Informaţiile privind modificãrile poziţiei financiare sunt furnizate în situaţiile financiare prin intermediul unei situaţii distincte.
20. Pãrţile componente ale situaţiilor financiare se interrelationeaza, deoarece ele reflecta diferite aspecte ale aceloraşi tranzacţii sau ale altor evenimente. Deşi fiecare situaţie oferã informaţii diferite, este probabil ca nici una sa nu serveascã unui singur scop sau sa ofere toate informaţiile impuse de necesitãţile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit şi pierdere oferã o imagine incompleta a performantei dacã nu este folosit împreunã cu bilanţul şi situaţia modificãrilor poziţiei financiare.

Note şi materiale suplimentare

21. Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare, precum şi alte informaţii. De exemplu, pot cuprinde informaţii suplimentare relevante pentru necesitãţile utilizatorilor, referitoare la elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informaţii privind riscurile şi incertitudinile ce afecteazã instituţia, precum şi orice resurse şi obligaţii care nu apar în bilanţ (de exemplu, rezervele minerale). Informaţiile despre segmentele geografice şi industriale, precum şi despre efectul modificãrii preţurilor pot fi, de asemenea, oferite sub forma informaţiilor suplimentare.

CONCEPTE DE BAZA

Contabilitatea de angajament

22. Pentru a-şi atinge obiectivele, situaţiile financiare sunt elaborate conform contabilitãţii de angajament. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe mãsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plãtit) şi sunt înregistrate în evidentele contabile şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. Situaţiile financiare întocmite în baza acestui principiu oferã informaţii utilizatorilor nu numai despre tranzacţiile trecute, care au implicat plati şi încasãri, dar şi despre obligaţiile de plata din viitor şi despre resursele privind încasãrile viitoare. Deci acestea furnizeazã cele mai utile informaţii referitoare la tranzacţii şi la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor în luarea deciziilor economice.

Principiul continuitãţii activitãţii

23. Situaţiile financiare sunt elaborate de regula pornindu-se de la prezumţia ca o instituţie îşi va continua activitatea şi în viitorul previzibil. Astfel se presupune ca instituţia nu are intenţia şi nici nevoia de a-şi lichidã sau de a-şi reduce în mod semnificativ activitatea; dacã o astfel de intenţie sau nevoie exista, s-ar putea sa fie nevoie ca situaţiile financiare sa fie întocmite pe o baza diferita de evaluare şi în acest caz vor fi prezentate informaţiile referitoare la baza utilizata.

CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE

24. Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situaţiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea şi comparabilitatea.

Inteligibilitatea

25. O calitate esenţialã a informaţiilor furnizate de situaţiile financiare este aceea ca ele pot fi uşor intelese de utilizatori. În acest scop se presupune ca utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfãşurarea afacerilor şi a activitãţilor economice, de notiuni de contabilitate şi au dorinta de a studia informaţiile prezentate cu diligenţele cuvenite. Totuşi informaţiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare datoritã relevantei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiti utilizatori.

Relevanta

26. Pentru a fi utile informaţiile trebuie sa fie relevante fata de necesitãţile de luare a deciziilor de cãtre utilizatori. Informaţiile sunt relevante atunci când influenţeazã deciziile economice ale utilizatorilor, ajutandu-i pe aceştia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.
27. Rolul de previziune şi cel de confirmare ale informaţiilor sunt în strânsã legatura. De exemplu, informaţiile despre nivelul actual şi structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci când aceştia incearca sa previzioneze capacitatea instituţiei de a profita de oportunitati şi de a reactiona la situaţii nefavorabile. Aceleaşi informaţii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu modul în care instituţia poate fi structuratã sau rezultatul activitãţilor planificate.
28. Informaţiile despre poziţia financiarã sau performanţele precedente sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea poziţiei şi performantei financiare viitoare şi a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesaţi, cum ar fi: plata dividendelor şi a salariilor, modificãrile preţului garanţiilor, precum şi capacitatea instituţiei de a-şi onora obligaţiile scadente. Pentru a avea valoare previzionala informaţiile nu trebuie sa fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona pe baza situaţiilor financiare este imbunatatita totuşi prin maniera în care sunt expuse informaţiile asupra tranzacţiilor şi evenimentelor trecute. De exemplu, valoarea previzionata a contului de profit şi pierdere este imbunatatita dacã informaţiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite, anormale şi cu frecventa rara sunt evidentiate separat.

Pragul de semnificatie

29. Relevanta informatiei este influentata de natura sa şi de pragul de semnificatie. În anumite cazuri natura informatiei este suficienta prin ea însãşi pentru a determina relevanta sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influenta evaluarea riscurilor şi a oportunitatilor instituţiei, indiferent de dimensiunea rezultatelor obţinute prin segmentul respectiv în perioada de raportare. În alte cazuri atât natura, cat şi pragul de semnificatie sunt importante, de exemplu volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principala pe care o instituţie ar trebui sa le detina pentru a avea o activitate adecvatã.
30. Informaţiile sunt semnificative dacã omisiunea sau declararea lor eronatã ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de mãrimea elementului sau a erorii, judecata în împrejurãrile specifice ale omisiunii sau declarãrii gresite. Astfel pragul de semnificatie oferã mai degraba o limita decât sa reprezinte o caracteristica calitativã primara pe care informaţia trebuie sa o aibã pentru a fi utila.

Credibilitatea

31. Pentru a fi utila, informaţia trebuie sa fie credibila. Informaţia are calitatea de a fi credibila atunci când nu conţine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere ca reprezintã corect ceea ce informaţia şi-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta, în mod rezonabil, sa reprezinte.
32. Informaţia poate fi relevanta, dar atât de puţin credibila sub aspectul naturii sau reprezentãrii încât recunoaşterea acesteia poate induce în eroare. De exemplu, dacã validitatea şi valoarea daunelor pentru despãgubiri sunt disputate într-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru instituţie sa înregistreze în bilanţ intreaga suma a despãgubirilor cerute, deşi ar fi adecvatã prezentarea sumei solicitate şi a circumstanţelor conflictului într-o nota a situaţiilor financiare.

Reprezentarea fidela

33. Pentru a fi credibila, informaţia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus sa le reprezinte, fie se asteapta, în mod rezonabil, sa le reprezinte. De exemplu, bilanţul trebuie sa reprezinte în mod credibil tranzacţiile şi alte evenimente care se concretizeazã în active, datorii şi capital propriu ale instituţiei la data raportarii şi care îndeplinesc criteriile de recunoaştere.
34. Cea mai mare parte a informaţiilor financiare este supusã unui anumit risc de a da o reprezentare mai puţin credibila decât ar trebui. Aceasta nu se datoreazã partinirii, ci mai degraba dificultãţilor inerente fie identificarii tranzacţiilor şi altor evenimente ce urmeazã sa fie evaluate, fie conceperii şi aplicãrii tehnicilor de evaluare şi prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzacţii şi evenimente. În anumite cazuri, mãsurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atât de incerta încât instituţiile, în general, nu le recunosc în situaţiile financiare; de exemplu, deşi majoritatea instituţiilor genereazã fond comercial (goodwill) în timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial în mod credibil. În alte cazuri, totuşi, pot fi relevante recunoaşterea elementelor respective şi prezentarea, în acelaşi timp, a riscului de eroare ce planeaza asupra recunoaşterii şi evaluãrii lor.

Prevalenta economicului asupra juridicului

35. Pentru ca informaţia sa prezinte în mod credibil evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintã este necesar ca acestea sa fie contabilizate şi prezentate în concordanta cu fondul lor şi cu realitatea economicã, şi nu doar cu forma lor juridicã. Fondul tranzacţiilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna în concordanta cu ceea ce transpare din forma lor juridicã sau conventionala. De exemplu, o instituţie înstrãineazã un activ unei alte pãrţi într-un astfel de mod încât documentele sa susţinã transmiterea dreptului de proprietate partii respective; cu toate acestea pot exista contracte care sa asigure instituţiei dreptul de a se bucura în continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. În astfel de circumstanţe, raportarea unei vânzãri nu ar reprezenta în mod credibil operaţiunea încheiatã (dacã într-adevãr ar exista o operaţiune de aceasta natura).

Neutralitatea

36. Pentru a fi credibila, informaţia cuprinsã în situaţiile financiare trebuie sa fie neutra, adicã lipsitã de influente. Situaţiile financiare nu sunt neutre dacã prin selectarea şi prezentarea informatiei influenţeazã luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

Prudenta

37. Cei care elaboreazã situaţii financiare trebuie sa se confrunte cu incertitudini care în mod inevitabil planeaza asupra multor evenimente şi circumstanţe, cum ar fi: încasarea creanţelor indoielnice, durata de utilizare probabila a utilajelor şi echipamentelor şi numãrul eventualelor reclamaţii cu privire la produsele în garanţie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii şi valorii lor, dar şi prin exercitarea prudentei în întocmirea situaţiilor financiare. Prudenta înseamnã includerea unui grad de precautie în exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute în condiţii de incertitudine, astfel încât activele şi veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile sa nu fie subevaluate. Totuşi exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Integralitatea

38. Pentru a fi credibila, informaţia din situaţiile financiare trebuie sa fie completa în limitele rezonabile ale pragului de semnificatie şi ale costului obţinerii acelei informaţii. O omisiune poate face ca informaţia sa fie falsa sau sa induca în eroare şi astfel sa devinã necredibila şi defectuoasã din punct de vedere al relevantei.

Comparabilitatea

39. Utilizatorii trebuie sa poatã compara situaţiile financiare ale unei instituţii în timp pentru a identifica tendintele în poziţia financiarã şi performanţele sale. Utilizatorii trebuie, totodatã, sa poatã compara situaţiile financiare ale diverselor instituţii, pentru a le evalua poziţia financiarã, performanţele şi modificãrile poziţiei financiare. Astfel, mãsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o maniera consecventa în cadrul unei instituţii şi de-a lungul timpului pentru acea instituţie şi într-o maniera consecventa pentru diferite instituţii.
40. O implicatie importanta a caracteristicii calitãţii informatiei de a fi comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre orice schimbare a acestor politici, precum şi despre efectele unor astfel de schimbãri. Utilizatorii trebuie sa fie în mãsura sa identifice diferenţele dintre politicile contabile pentru tranzacţii şi alte evenimente asemãnãtoare utilizate de aceeaşi instituţie de la o perioada la alta, precum şi de diferite instituţii. Conformitatea cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituţie, ajuta la realizarea comparabilitatii.
41. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate şi nu trebuie lãsatã sa devinã un impediment în introducerea de standarde de contabilitate imbunatatite. Nu este indicat pentru o instituţie sa continue evidentierea în contabilitate în aceeaşi maniera pentru o tranzacţie sau pentru un alt eveniment, dacã metoda adoptatã nu menţine caracteristicile calitative de relevanta şi credibilitate. Nu este indicat pentru o întreprindere nici sa îşi lase politicile contabile neschimbate atunci când exista alternative mai relevante şi credibile.
42. Deoarece utilizatorii doresc sa compare poziţia financiarã, performanta şi modificãrile poziţiei financiare a unei instituţii în timp, este important ca situaţiile financiare sa releve informaţii corespunzãtoare pentru perioadele precedente.

LIMITE CE PRIVESC INFORMAŢIA RELEVANTA ŞI CREDIBILA

Oportunitatea

43. Dacã exista o întârziere exagerata în raportarea informatiei, aceasta îşi poate pierde relevanta. Conducerea poate fi nevoita sa aleagã între valoarea relativã a raportarii la un anumit moment şi furnizarea de informaţii credibile. Pentru a furniza informaţii oportune, deseori poate fi necesarã raportarea tuturor aspectelor unei tranzacţii sau ale altui eveniment, înainte ca acestea sa fie cunoscute, deşi în acest fel este afectatã credibilitatea. Dimpotriva, dacã raportarea este intarziata pana când toate aspectele sunt cunoscute, informaţia poate fi foarte credibila, dar de utilitate redusã pentru utilizatorii care au fost nevoiti între timp sa ia decizii. Pentru a realiza un echilibru între relevanta şi credibilitate, considerentul fundamental este satisfacerea adecvatã a necesitãţilor utilizatorilor în procesul luãrii deciziilor economice.

Raportul cost-beneficiu

44. Raportul cost-beneficiu este mai degraba o constrângere generalã decât o caracteristica calitativã. Beneficiile de pe urma informatiei ar trebui sa depãşeascã costul furnizarii acesteia. Evaluarea beneficiilor şi a costurilor reprezintã în fond rezultatul unui rationament profesional. În plus, costurile nu sunt suportate neapãrat de acei utilizatori care se bucura şi de beneficii. De beneficii se pot bucura şi alţi utilizatori decât cei pentru care informaţia este pregatita; de exemplu, furnizarea de informaţii suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorarii instituţiei. Din acest motiv, testul cost-beneficiu este dificil de aplicat oricãrui caz particular. Cu toate acestea, cei abilitaţi sa emita standardele, precum şi cei care întocmesc şi utilizeazã situaţiile financiare ar trebui sa fie constienti de aceasta limita.

Echilibrul dintre caracteristicile calitative

45. În practica, stabilirea unui echilibru între caracteristicile calitative este deseori necesarã. În general, telul este de a realiza un echilibru adecvat între caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaţiilor financiare. Importanta relativã a caracteristicilor în diferite cazuri este o problema de rationament profesional.

Imaginea fidela/Prezentarea fidela

46. Situaţiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentând o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei şi a modificãrilor poziţiei financiare a unei instituţii. Deşi acest "cadru general" nu abordeaza direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de contabilitate are în mod normal ca rezultat întocmirea unor situaţii financiare care reflecta, în general, o imagine fidela a situaţiei instituţiei.

STRUCTURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE

47. Situaţiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzacţiilor şi ale altor evenimente, grupandu-le în clase cuprinzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile situaţiilor financiare". Structurile bilanţului legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare sunt: activele, datoriile şi capitalul propriu. Structurile contului de profit şi pierdere, legate în mod direct de evaluarea performantei, sunt veniturile şi cheltuielile. Situaţia modificãrilor poziţiei financiare reflecta de obicei structurile din contul de profit şi pierdere şi modificãrile structurilor din bilanţ; în consecinta "cadrul general" nu identifica structurile specifice acesteia.
48. Prezentarea acestor structuri în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere implica un proces de subclasificare. De exemplu, activele şi datoriile pot fi clasificate dupã natura sau funcţia lor în activitatea instituţiei, pentru a prezenta informaţii în cea mai folositoare maniera pentru utilizatori, în scopul adoptãrii deciziilor economice.

Poziţia financiarã

49. Elementele legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare sunt activele, datoriile şi capitalul propriu. Acestea sunt definite dupã cum urmeazã:
a) un activ reprezintã o resursa controlatã de instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute şi de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru întreprindere;
b) o datorie reprezintã o obligaţie actuala a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea cãreia se asteapta sa rezulte o ieşire de resurse care incorporeaza beneficii economice;
c) capitalul propriu reprezintã interesul rezidual al actionarilor în activele unei instituţii dupã deducerea tuturor datoriilor sale.
50. Definiţiile activelor şi datoriilor identifica elementele esenţiale ale acestora, dar nu incearca sa specifice criteriile ce trebuie îndeplinite înainte de a fi recunoscute în bilanţ. Astfel, definiţiile includ şi elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii în bilanţ, deoarece nu satisfac criteriile de recunoaştere prezentate în paragrafele 82 - 98. Fluxurile de beneficii economice viitoare dinspre sau cãtre instituţie trebuie sa fie suficient de sigure pentru a îndeplini criteriile de probabilitate prevãzute în paragraful 83 înainte de a recunoaşte un activ sau o datorie.
51. La stabilirea momentului în care un element satisface definitia activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii trebuie acordatã atentie substanţei şi realitãţii economice a acestuia şi nu numai formei sale juridice. Astfel, de exemplu, în cazul contractelor de leasing financiar substanta şi realitatea economicã reprezintã faptul ca locatarul obţine beneficiile economice ale utilizãrii activului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia în schimbul obligaţiei de a plati pentru acest drept o suma aproximativ egala cu valoarea justa a activului şi dobanda aferentã. Din acest motiv, leasingul financiar da naştere unor elemente ce satisfac definiţiile activelor şi datoriilor şi care sunt recunoscute în consecinta în bilanţul locatarului.
52. Bilanţurile elaborate conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate actuale pot include şi elemente ce nu satisfac definiţiile activelor sau ale datoriilor şi nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definiţiile prevãzute în paragraful 49 vor sta la baza revizuirilor viitoare ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, precum şi la baza elaborãrii unor noi standarde.

Active

53. Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezintã potenţialul de a contribui, în mod direct sau indirect, la fluxul de numerar şi echivalente ale numerarului cãtre instituţie. Acest potenţial poate fi unul productiv, fiind parte a activitãţilor de exploatare ale instituţiei. De asemenea, se poate transforma în numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieşirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producţie care micşoreazã costurile.
54. De obicei, o instituţie îşi utilizeazã activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile sa satisfacã dorintele sau necesitãţile clienţilor; datoritã faptului ca aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorinte sau necesitaţi, clienţii sunt dispusi sa plãteascã pentru a le obţine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie ale instituţiei. Numerarul în sine conferã un avantaj instituţiei, datoritã faptului ca se impune fata de celelalte resurse.
55. Beneficiile economice viitoare încorporate în active pot intra în instituţie în mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
a) utilizat separat sau împreunã cu alte active pentru prestarea de servicii sau producţia de bunuri destinate vânzãrii de cãtre instituţie;
b) schimbat cu alte active;
c) utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
d) repartizat actionarilor instituţiei.
56. Multe active, de exemplu terenurile şi mijloacele fixe, au o forma fizica. Cu toate acestea, forma fizica nu este esenţialã pentru existenta unui activ, de aceea brevetele şi drepturile de autor (copyright) sunt active dacã se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare instituţiei şi dacã sunt controlate de aceasta.
57. Multe active, de exemplu creanţele, terenurile şi clãdirile, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenţial pentru determinarea existenţei unui activ, deşi, de exemplu, o proprietate detinuta într-un contract de leasing este un activ în cazul în care instituţia controleazã beneficiile oferite de proprietatea respectiva. Deşi capacitatea unei instituţii de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definitia unui activ, chiar şi fãrã a exista un control legal. De exemplu, know-how obţinut dintr-o activitate de dezvoltare poate satisface definitia unui activ atunci când instituţia controleazã beneficiile acestui know-how, ţinându-l secret.
58. Activele unei instituţii rezulta din tranzacţii sau evenimente anterioare. În mod normal, instituţiile obţin activele prin cumpãrarea sau producerea acestora, dar şi alte tranzacţii sau evenimente pot genera active, de exemplu proprietãţile primite de instituţie de la Guvern ca parte a unui program de încurajare a creşterii economice într-o regiune şi de descoperire a rezervelor minerale. Tranzacţiile sau evenimentele care sunt asteptate în viitor nu genereazã prin ele însele active, de aceea, de exemplu, intenţia de a cumpara un bun nu satisface prin ea însãşi definitia unui activ.
59. Exista o legatura strânsã între ieşirile de numerar şi generarea de active, dar nu este neapãrat necesar ca cele doua sa coincida. De aceea, în momentul în care se produce o ieşire de numerar, aceasta poate insemna ca se urmãreşte obţinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovada concludenta ca elementul obţinut corespunde definitiei unui activ. În mod similar, absenta unei iesiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element sa satisfacã definitia unui activ, care poate fi recunoscut în bilanţ, de exemplu, elemente care au fost donate unei instituţii pot satisface definitia unui activ.

Datorii

60. O caracteristica esenţialã a unei datorii este faptul ca instituţia are o obligaţie actuala. O obligaţie reprezintã un angajament sau o responsabilitate de a acţiona într-un anumit fel. Legea poate impune instituţiei sa îşi respecte obligaţiile ce decurg dintr-un contract sau dintr-o cerinta legalã. În mod normal, acestea reprezintã sume ce trebuie plãtite pentru bunuri şi servicii primite. De asemenea, obligaţiile apar şi din activitatea normalã, din dorinta de a menţine relaţii bune de afaceri sau de a se comporta într-o maniera echitabila.
61. Trebuie facuta distincţia între o obligaţie actuala şi un angajament viitor. Decizia conducerii unei instituţii de a achizitiona active în viitor nu reprezintã prin ea însãşi o obligaţie prezenta. În mod normal, obligaţia apare numai în momentul livrãrii activului sau în momentul în care instituţia are un acord irevocabil de cumpãrare a activului. În cazul din urma, natura irevocabilã a acordului poate conduce la consecinţe economice ca urmare a neonorarii obligaţiei; de exemplu, din cauza existenţei unei penalizãri substanţiale, instituţia poate fi în imposibilitatea de a impiedica fluxul resurselor cãtre o alta parte.
62. Stingerea unei obligaţii prezente implica, de obicei, renunţarea instituţiei la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, în scopul satisfacerii cererilor celeilalte pãrţi. Stingerea unei obligaţii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu prin:
a) plata în numerar;
b) transferul altor active;
c) prestarea de servicii;
d) înlocuirea respectivei obligaţii cu o alta obligaţie; sau
e) transformarea obligaţiei în capital propriu.
O obligaţie poate fi stinsã şi prin alte mijloace, cum ar fi renunţarea de cãtre creditor la drepturile sale.
63. Datoriile rezulta din tranzacţii sau din alte evenimente trecute. De exemplu, achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor da naştere unor datorii comerciale (în afarã cazului în care se face plata în avans sau se plãteşte în momentul livrãrii), iar primirea unui credit de la banca da naştere unei obligaţii de rambursare a creditului. De asemenea, o întreprindere poate recunoaşte reduceri viitoare pe baza cumpãrãrilor anuale fãcute de clienţi ca fiind obligaţii; în acest caz, vânzarea bunurilor din perioada anterioarã este tranzacţia care da naştere datoriei respective.
64. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele întreprinderi considera aceste datorii drept provizioane. În anumite tari, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece conceptul de datorie este definit mai restrâns, în asa fel încât sa includã doar sumele ce pot fi stabilite fãrã sa fie necesar sa se facã estimari. Definitia datoriei prevãzutã în paragraful 49 este bazatã pe o abordare mai cuprinzatoare. Astfel, când un provizion implica o obligaţie prezenta şi satisface restul definitiei, este o datorie, chiar dacã suma trebuie sa fie estimatã. Exemplele din aceasta categorie se referã la provizioanele pentru plati ce trebuie fãcute pentru garanţiile existente şi la provizioanele pentru acoperirea obligaţiilor privind pensiile.

Capitalul propriu

65. Deşi capitalul propriu este definit în paragraful 49 ca interes rezidual al actionarilor, acesta poate fi subclasificat în bilanţ. De exemplu, într-o instituţie fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul capitalizat, rezervele ce reprezintã alocarea rezultatului reportat şi rezervele ce reprezintã ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificari pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor de cãtre utilizatorii situaţiilor financiare, când exista restrictii legale sau de alta natura privind capacitatea instituţiei de a distribui sau de a utiliza într-un alt mod capitalul propriu. De asemenea, ar putea reflecta faptul ca pãrţile care au interese în capitalul instituţiei au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.
66. Constituirea rezervelor este cerutã uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, în scopul asigurãrii unei mãsuri suplimentare de protecţie impotriva efectelor pierderilor pentru instituţie şi creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve dacã legislaţia fiscalã nationala asigura scutirea sau reducerea impozitului când se fac transferuri cãtre astfel de rezerve. Existenta şi mãrimea unor asemenea rezerve legale, statutare şi fiscale constituie o informaţie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor de cãtre utilizatori. Transferurile cãtre asemenea rezerve sunt mai degraba alocari ale rezultatului reportat decât cheltuieli.
67. Suma cu care este înregistrat capitalul propriu în bilanţ depinde de evaluarea activelor şi a datoriilor. În mod normal, suma cumulatã a capitalurilor proprii nu poate corespunde decât din întâmplare cu valoarea de piata a acţiunilor instituţiei sau cu suma care ar putea fi obţinutã prin vânzarea pe elemente a activului net sau a instituţiei în întregime, presupunand continuitatea activitãţii.
68. Activitãţile comerciale, financiare şi industriale se regãsesc de obicei sub forma instituţiilor cu asociat unic sau a parteneriatelor, precum şi a diferitelor tipuri de întreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal şi de reglementare pentru astfel de întreprinderi, instituţii este adesea diferit de cel care se aplica în cazul societãţilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restrictii în ceea ce priveşte repartizarea sumelor incluse în capitalurile proprii cãtre proprietari sau cãtre alţi beneficiari. Totuşi definitia capitalului propriu, precum şi alte aspecte ale acestui cadru general referitoare la capitalul propriu sunt valabile şi pentru astfel de întreprinderi, instituţii.

Performanta

69. Profitul este frecvent utilizat ca o mãsura a performantei sau ca baza de referinta pentru alţi indicatori, cum ar fi rentabilitatea investiţiei sau rezultatul pe acţiune. Veniturile şi cheltuielile constituie elemente direct legate de mãsurarea profitului. Recunoaşterea şi mãsurarea veniturilor şi a cheltuielilor, şi deci a profitului, depind parţial de conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de instituţii în elaborarea situaţiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate în cadrul paragrafelor 102 - 110.
70. Elementele de venituri şi cheltuieli sunt definite dupã cum urmeazã:
a) veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori descresteri ale datoriilor, care se concretizeazã în cresteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale actionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeazã în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora cãtre acţionari.
71. Definiţiile veniturilor şi cheltuielilor surprind caracteristicile lor esenţiale, dar nu specifica criteriile ce trebuie îndeplinite pentru a putea fi înregistrate în contul de profit şi pierdere. Criteriile de recunoaştere a veniturilor şi cheltuielilor sunt prezentate în paragrafele 82-98.
72. Veniturile şi cheltuielile se pot regasi în contul de profit şi pierdere în diferite moduri, astfel încât sa furnizeze informaţia relevanta pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseşte adesea distincţia dintre acele elemente de venituri şi cheltuieli care sunt rezultatul activitãţilor curente ale instituţiei şi cele care nu sunt rezultatul acestor activitãţi. Aceasta distincţie se realizeazã plecandu-se de la prezumţia ca sursa unui element (de venituri sau cheltuieli) este relevanta în procesul de evaluare a capacitãţii instituţiei de a genera în viitor numerar şi echivalente ale numerarului. De exemplu, activitãţi intamplatoare, cum ar fi înstrãinarea unei investiţii pe termen lung, nu pot aparea în mod curent. În procesul de separare a veniturilor şi cheltuielilor în funcţie de caracterul lor curent sau extraordinar este necesarã analiza naturii şi activitãţii instituţiei. Elementele care pentru unele instituţii sunt rezultatul unor activitãţi curente pot reprezenta în cazul altor întreprinderi, instituţii, societãţi, activitãţi extraordinare.
73. De asemenea, distincţia dintre elementele de venituri şi cheltuieli şi combinarea acestora în diferite moduri permite instituţiei sa îşi prezinte în mod variat performanţele. Aceste clasificari prezintã diferite grade de cuprindere. De exemplu, contul de profit şi pierdere poate include marja bruta, profitul din activitãţile curente înainte de impozitare, profitul din activitãţile curente dupã impozitare şi profitul net.

Venituri

74. Definitia veniturilor include atât venituri din activitãţile curente, cat şi câştiguri din orice alte surse. Veniturile din activitãţile curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi vânzãri, comisioane, dobânzi, dividende, redevenţe şi chirii.
75. Câştigurile reprezintã alte elemente care corespund definitiei veniturilor şi pot aparea sau nu pot aparea ca rezultat al activitãţii curente a instituţiei. Câştigurile reprezintã cresteri ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferã ca natura de venituri. Prin urmare, în acest cadru general câştigurile nu sunt privite ca elemente separate.
76. Câştigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma iesirii activelor imobilizate pe termen mediu şi lung. Definitia veniturilor include totodatã şi câştigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament şi cele rezultate din creşterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea câştigurilor în contul de profit şi pierdere se realizeazã de obicei distinct, deoarece cunoaşterea existenţei acestora este importanta pentru procesul decizional. Câştigurile sunt prezentate, de regula, la valoarea neta, exclusiv cheltuielile aferente.
77. Veniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în schimbul bunurilor şi al serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o instituţie poate furniza bunuri şi servicii unui creditor în scopul lichidãrii unei datorii legate de un credit în derulare.

Cheltuieli

78. Definitia cheltuielilor include pierderile, precum şi acele cheltuieli care apar în procesul desfãşurãrii activitãţilor curente ale instituţiei. De exemplu, cheltuielile ce apar în cursul activitãţilor curente ale instituţiei includ costul vânzãrilor, salariile şi amortizarea. Ele se regãsesc, de obicei, sub forma iesirilor sau scaderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile şi mijloacele fixe.
79. Pierderile reprezintã alte elemente care corespund definitiei cheltuielilor şi care pot aparea sau nu pot aparea pe parcursul desfãşurãrii activitãţilor curente ale instituţiei. Pierderile reprezintã diminuari ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferã ca natura de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, în acest "cadru general" ele nu sunt considerate ca structura distinctã.
80. În categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundatiile sau incendiile, precum şi cele rezultate din ieşirea activelor pe termen lung. De asemenea, definitia cheltuielilor include şi pierderile nerealizate, de exemplu cele rezultate din creşterea cursului de schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe care instituţia le-a contractat în valuta. De obicei, în contul de profit şi pierdere prezentarea pierderilor se efectueazã distinct, datoritã importantei cunoaşterii existenţei şi valorii acestora în procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regula, la valoarea neta, exclusiv veniturile aferente.

Ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului

81. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor şi datoriilor determina cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Deşi aceste cresteri sau diminuari corespund definitiei veniturilor şi cheltuielilor, ele nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere în baza anumitor concepte legate de menţinerea nivelului capitalului. În schimb, ele sunt incluse în capitalul propriu, ca ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de menţinere a nivelului capitalului sunt prezentate în paragrafele 102-110.

RECUNOAŞTEREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE

82. Recunoaşterea este procesul incorporarii în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere stabilite în paragraful 83. Acest proces implica descrierea în cuvinte a respectivului element şi asocierea unei anumite sume, precum şi includerea respectivei sume în totalul bilanţului sau al contului de profit şi pierdere. Elementele care satisfac criteriile de recunoaştere trebuie prezentate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. Nerecunoasterea acestor elemente nu poate fi corectatã nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaţii suplimentare.
83. Un element care corespunde definitiei unei structuri a situaţiei financiare trebuie recunoscut în cazul în care:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat sa între sau sa iasa în sau din instituţie; şi
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluatã în mod credibil.
84. În procesul de evaluare a îndeplinirii sau neîndeplinirii criteriilor de recunoaştere în situaţiile financiare trebuie acordatã atentie consideratiilor legate de pragul de semnificatie, prezentate în paragrafele 29 şi 30. Interdependenta între structuri exista în cazul în care un element ce corespunde definitiei şi îndeplineşte criteriile de recunoaştere pentru o anumitã structura, de exemplu un activ, impune automat recunoaşterea unei alte structuri, de exemplu un venit sau o datorie.

Probabilitatea realizãrii unor beneficii economice viitoare

85. Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoaştere referitoare la gradul de incertitudine în realizarea unui beneficiu economic viitor asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeazã mediul în care îşi desfãşoarã activitatea orice instituţie. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare ia în calcul informaţia disponibilã în momentul întocmirii situaţiilor financiare. De exemplu, când încasarea unei creanţe a instituţiei este probabila, în absenta oricãrei probe care sa demonstreze contrariul, se justifica recunoaşterea creanţei ca activ. În cazul unei diversitati mari a creanţelor, totuşi, va fi consideratã normalã probabilitatea apariţiei unui grad de neincasare şi, prin urmare, reducerea prognozata a beneficiului economic va fi înregistratã drept cheltuiala.

Credibilitatea evaluãrii

86. A doua condiţie pe care un element trebuie sa o îndeplineascã pentru a fi recunoscut este ca acesta sa aibã un cost sau o valoare ce poate fi evaluatã în mod credibil, conform celor prezentate în paragrafele 31 - 38. În multe cazuri costul sau valoarea trebuie estimatã; folosirea unor estimari rezonabile constituie o parte esenţialã în elaborarea situaţiilor financiare şi nu influenţeazã credibilitatea lor. În cazul în care totuşi nu poate fi realizatã o estimare rezonabila, elementul nu va fi recunoscut în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. De exemplu, încasãrile previzionate în urma unui proces în instanta pot corespunde definitiei activelor şi veniturilor, precum şi criteriului de probabilitate a realizãrii; totuşi, dacã nu este posibila evaluarea credibila a câştigului, acestea nu pot fi înregistrate ca active sau ca venituri; aceste încasãri previzionate trebuie, totuşi, prezentate în note sau informaţii suplimentare.
87. Un element care la un anumit moment nu mai corespunde criteriilor de recunoaştere stabilite în paragraful 83 poate fi recunoscut mai târziu ca urmare a unor circumstanţe sau evenimente ulterioare.
88. Informaţii referitoare la un element care are caracteristicile esenţiale ale unei structuri a situaţiilor financiare, dar nu îndeplineşte criteriile de recunoaştere pot fi totuşi prezentate în note şi informaţii suplimentare. Acest procedeu este recomandat în cazul în care cunoaşterea existenţei acestui element este relevanta pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei, a performantei financiare sau a modificãrii poziţiei financiare de cãtre utilizatorii situaţiilor financiare.

Recunoaşterea activelor

89. Un activ este recunoscut în bilanţ în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de cãtre instituţie şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluatã în mod credibil.
90. Un activ nu este recunoscut în bilanţ atunci când este improbabil ca intrarea de numerar sa genereze beneficii economice pentru instituţie în perioadele viitoare. În schimb, o astfel de tranzacţie va avea ca efect recunoaşterea unei cheltuieli în contul de profit şi pierdere. Acest tratament nu înseamnã ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decât obţinerea unui beneficiu economic pentru instituţie sau ca managementul a fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca gradul de siguranta privind obţinerea unui beneficiu într-o perioada contabila ulterioara este insuficient pentru a garanta recunoaşterea unui activ.

Recunoaşterea datoriilor

91. O datorie este recunoscuta în bilanţ în momentul în care este probabil ca o ieşire de resurse, purtãtoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaţii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi evaluatã în mod credibil. În practica, obligaţiile rezultate din contracte în care nu s-au respectat încã obligaţiile contractuale (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite încã) nu sunt în general recunoscute ca datorii în situaţiile financiare. Totuşi, astfel de obligaţii pot corespunde definitiei datoriilor şi, în cazul în care criteriile de recunoaştere sunt îndeplinite în anumite circumstanţe, acestea pot fi recunoscute. În astfel de circumstanţe, recunoaşterea datoriilor implica şi recunoaşterea activelor sau a cheltuielilor aferente.

Recunoaşterea veniturilor

92. Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuãrii unei datorii, modificare ce poate fi evaluatã în mod credibil. Aceasta presupune ca recunoaşterea veniturilor se realizeazã simultan cu recunoaşterea creşterii activelor sau a reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea neta a activelor rezultatã din vânzarea serviciilor ori descresterea datoriilor ca rezultat al anulãrii unei datorii).
93. Procedurile adoptate în practica în mod normal pentru recunoaşterea veniturilor, de exemplu cerinta ca venitul sa fie obţinut, constituie aplicaţii ale criteriilor de recunoaştere prezentate în acest "cadru general". Astfel de proceduri conduc, în general, la limitarea recunoaşterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate în mod credibil şi care au un grad suficient de certitudine.

Recunoaşterea cheltuielilor

94. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuãrii unui activ sau creşterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluatã în mod credibil. De fapt, aceasta înseamnã ca recunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
95. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate şi obţinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implica recunoaşterea simultanã sau combinata a veniturilor şi cheltuielilor care rezulta direct şi concomitent din aceleaşi tranzacţii sau din alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vândute sunt recunoscute în acelaşi timp cu venitul din vânzarea bunurilor. Totuşi aplicarea conceptului conectarii în conformitate cu prevederile prezentului "cadru general" nu permite recunoaşterea în bilanţ a elementelor care nu corespund definitiei activelor sau datoriilor.
96. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematica şi raţionalã, atunci când se asteapta sa se obţinã beneficii economice în decursul mai multor perioade contabile şi când asocierea acestora cu veniturile poate fi determinata doar în mod vag sau indirect. Aceasta modalitate este deseori necesarã în procesul recunoaşterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri şi mijloace fixe, fond comercial, licenţe şi mãrci de comerţ; în astfel de cazuri cheltuiala este prezentatã ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaşterea cheltuielilor în cadrul perioadelor contabile în care se consuma sau expira beneficiile economice asociate acestor elemente.
97. O cheltuiala este recunoscuta imediat în contul de profit şi pierdere atunci când un cost nu genereazã beneficii economice viitoare sau atunci când şi în mãsura în care viitoarele beneficii economice nu corespund sau înceteazã sa mai corespundã condiţiilor pentru recunoaşterea în bilanţ sub forma de activ.
98. O cheltuiala este, de asemenea, recunoscuta în contul de profit şi pierdere în acele situaţii în care apare o datorie fãrã recunoaşterea unui activ, cum ar fi cazul în care datoria apare ca urmare a acordãrii de garanţii pentru produsele vândute.

EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE

99. Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situaţiilor financiare vor fi recunoscute în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
100. Diverse baze de evaluare sunt utilizate în situaţiile financiare în combinatii variate. Ele includ urmãtoarele:
a) costul istoric. Activele sunt înregistrate la suma plãtitã în numerar sau în echivalente ale numerarului sau la valoarea justa din momentul cumpãrãrii lor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea echivalentelor obţinute în schimbul obligaţiei sau, în anumite împrejurãri (de exemplu, impozitul pe profit), la valoarea ce se asteapta sa fie plãtitã în numerar sau în echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor;
b) costul curent. Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau în echivalente ale numerarului, care ar trebui plãtitã dacã acelaşi activ sau unul asemãnãtor ar fi achiziţionat în prezent. Datoriile sunt înregistrate la valoarea neactualizata în numerar sau în echivalente ale numerarului, necesarã pentru a deconta în prezent obligaţia;
c) valoarea realizabila (de decontare a obligaţiei). Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau în echivalente ale numerarului, care poate fi obţinutã în prezent prin vânzarea normalã a activelor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezintã valoarea neactualizata în numerar sau în echivalente ale numerarului, care trebuie plãtitã pentru a achitã datoriile potrivit cursului normal al afacerilor;
d) valoarea actualizatã. Activele sunt înregistrate la valoarea actualizatã a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmeazã sa fie generate în derularea normalã a activitãţii instituţiei. Datoriile sunt înregistrate la valoarea actualizatã a viitoarelor iesiri de numerar, care se asteapta sa fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
101. Baza de evaluare cel mai frecvent adoptatã de instituţii în elaborarea situaţiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei înregistrate la minimul dintre cost şi valoarea realizabila neta, titlurile tranzactionabile - la valoarea de piata, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor actualizatã. Mai mult, unele instituţii utilizeazã costul curent ca rãspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul modificãrii preţurilor activelor nemonetare.

CONCEPTELE DE CAPITAL ŞI DE MENŢINERE A NIVELULUI CAPITALULUI

Conceptul de capital

102. În elaborarea situaţiilor financiare majoritatea instituţiilor adopta conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, de exemplu, banii investiti sau puterea de cumpãrare investitã, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al instituţiei. Conform conceptului fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezintã capacitatea de producţie a întreprinderii, exprimatã, de exemplu, în unitãţi de producţie pe zi.
103. Selectarea de cãtre o instituţie a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie sa aibã la baza necesitãţile utilizatorilor situaţiilor financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului în cazul în care utilizatorii situaţiilor financiare sunt preocupati în primul rând de menţinerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumpãrare a capitalului investit. Dacã principala preocupare a utilizatorilor o reprezintã capacitatea de exploatare sa zicem a întreprinderii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indica obiectivul urmãrit în determinarea profitului, deşi pot aparea anumite dificultãţi de evaluare la punerea în practica a conceptului.

Conceptele de menţinere a nivelului capitalului şi de determinare a profitului

104. Conceptele privind capitalul, prezentate în paragraful 102, conduc la apariţia urmãtoarelor concepte de menţinere a nivelului capitalului:
a) menţinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obţine doar dacã valoarea financiarã (sau monetara) a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât valoarea financiarã (sau monetara) a activelor nete la începutul perioadei, dupã excluderea oricãror distribuiri cãtre proprietari şi a oricãror contribuţii din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate. Menţinerea capitalului financiar poate fi evaluatã atât în unitãţi monetare nominale, cat şi în unitãţi de putere constanta de cumpãrare;
b) menţinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obţine doar atunci când capacitatea fizica productiva (sau capacitatea de exploatare) a întreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacitãţi) la sfârşitul perioadei depãşeşte capacitatea fizica productiva de la începutul perioadei, dupã ce s-a exclus orice distribuire cãtre proprietari şi orice contribuţie din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate.
105. Conceptul de menţinere a nivelului capitalului ia în considerare modul în care o instituţie defineste capitalul pe care doreşte sa îl menţinã. Acesta asigura legatura între conceptele de capital şi cele de profit, deoarece oferã punctul de referinta fãrã de care profitul nu poate fi mãsurat. Este o condiţie esenţialã pentru distincţia între rentabilitatea instituţiei şi rambursarea capitalului sau, doar intrãrile de active în plus fata de sumele necesare pentru menţinerea capitalului pot fi considerate profit, şi deci câştig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care rãmâne dupã ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru menţinerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dacã cheltuielile depãşesc veniturile, valoarea reziduala este o pierdere neta.
106. Conceptul de menţinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului curent ca baza de evaluare. Conceptul de menţinere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei în cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care întreprinderea doreşte sa îl menţinã.
107. Diferenţa principala dintre cele doua concepte referitoare la menţinerea capitalului este reprezentatã de tratamentul efectelor variaţiei preţurilor activelor şi datoriilor instituţiei. În termeni generali, o instituţie şi-a menţinut capitalul dacã la sfârşitul perioadei are un capital egal cu cel de la începutul perioadei. Orice valoare în plus fata de cea necesarã pentru a menţine capitalul la nivelul de la începutul perioadei este consideratã profit.
108. Conform conceptului de menţinere a capitalului financiar, unde capitalul este definit în termenii unitãţilor monetare nominale, profitul reprezintã creşterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creşterile preţurilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de câştiguri din deţinerea de active, reprezintã profit. Ele pot sa nu fie recunoscute în acest fel pana în momentul în care activele sunt puse în vânzare. Când conceptul menţinerii capitalului financiar este definit în termenii unitãţilor de putere constanta de cumpãrare, profitul reprezintã creşterea puterii de cumpãrare investite în cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a creşterii preţurilor activelor care depãşeşte creşterea nivelului general al preţurilor este consideratã profit. Restul creşterii reprezintã o ajustare pentru menţinerea capitalului şi ca atare reprezintã o parte a capitalului propriu.
109. Conform conceptului menţinerii capitalului fizic, unde capitalul este definit în termenii capacitãţii fizice de producţie, profitul reprezintã creşterea acestui capital în cursul perioadei. Toate modificãrile de preţuri care afecteazã activele şi datoriile instituţiei sunt privite ca modificãri în mãsurarea capacitãţii productive fizice a acesteia; astfel ele sunt tratate ca ajustari de menţinere a nivelului capitalului, care fac parte din capitalul propriu, şi nu ca profit.
110. Alegerea bazelor de evaluare şi a conceptului de menţinere a nivelului capitalului va determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea situaţiilor financiare. Diversele modele contabile prezintã grade diferite de relevanta şi de credibilitate şi, ca şi în alte domenii, managementul trebuie sa caute un echilibru între relevanta şi credibilitate. Acest "cadru general" se aplica unei game de modele contabile şi oferã recomandãri pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare elaborate sub modelul ales. În prezent Consiliul IASC nu are intenţia de a prescrie un anumit model, în afarã de cazuri excepţionale, ca de exemplu pentru acele instituţii care raporteazã în moneda unei economii hiperinflationiste. Totuşi, în perspectiva evolutiilor pe plan mondial, aceasta intenţie va fi revizuitã.

-------
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Reglementari, Ministerul Finantelor Publice, REGLEMENTARI CONTABILE*) din 17 decembrie 2002

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016