Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina:  ANEXE din 3 august 2015 la Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 897/2015 Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

 ANEXE din 3 august 2015 la Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 897/2015

EMITENT: MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 711 bis din 22 septembrie 2015
Comenteaza legea

    ANEXA 1

    1. Operaţiunile de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor, sunt reglementate de Legea societăţilor nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare legea societăţilor.
    Operaţiunile care se efectuează de societăţile care intră în stare de insolvenţă sunt reglementate de Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.
    2. Normele metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor au la bază prevederile legii societăţilor, Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare legea contabilităţii, ale Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.
    Societăţile cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, procedează la contabilizarea operaţiunilor de reorganizare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor în conformitate cu aceste reglementări precum şi cu prevederile legale aplicabile acestor societăţi.
    3. Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitară a reglementărilor legale în vigoare referitoare la evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor de reorganizare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor.
    4. Din punct de vedere fiscal, societăţile care desfăşoară operaţiuni de natura celor prevăzute la pct. 1 vor avea în vedere prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, legislaţia care reglementează aspecte referitoare la procedura de efectuare a acestor operaţiuni, precum şi orice alte acte normative care reglementează aspecte de natură fiscală.
    5. În conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1^1) din legea contabilităţii, fiecare societate are obligaţia să întocmească situaţii financiare cu ocazia fuziunii, divizării sau lichidării acestora, în condiţiile acestei legi, precum şi în conformitate cu prevederile legii societăţilor.
    Aceste situaţii financiare se întocmesc pentru data stabilită potrivit legii societăţilor, cu respectarea reglementărilor contabile aplicabile, şi se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, în termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor.
    Situaţiile financiare întocmite potrivit prevederilor prezentului punct reprezintă situaţii financiare cu scop special, fiind destinate operaţiunilor de fuziune, divizare şi lichidare a societăţilor.
    6. În vederea întocmirii situaţiilor financiare prevăzute la pct. 5, se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, şi a evaluării acestor elemente, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Rezultatele inventarierii şi ale evaluării efectuate cu această ocazie se înregistrează în contabilitatea societăţilor, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    7. Situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 sunt supuse auditului statutar, conform prevederilor legale în vigoare.
    8. În scopul întocmirii situaţiilor financiare prevăzute la art. 263 alin. (1) şi art. 268 alin. (1) din legea societăţilor, se vor evidenţia în contabilitate operaţiunile efectuate pe parcursul lichidării şi se va întocmi balanţa de verificare.
    9. Situaţiile financiare întocmite în conformitate cu art. 263 alin. (1) şi art. 268 alin. (1) din legea societăţilor se depun şi la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, odată cu depunerea acestora la oficiul registrului comerţului.
    10. În conformitate cu prevederile art. 241 lit. j) din legea societăţilor, administratorii societăţilor care urmează să participe la fuziune/divizare precizează în proiectul de fuziune/divizare data de la care tranzacţiile societăţii absorbite sau divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca aparţinând societăţii absorbante sau uneia ori alteia dintre societăţile beneficiare.
    În cazul divizării, conform lit. k) a aceluiaşi articol, administratorii societăţilor vor proceda la descrierea şi repartizarea exactă a elementelor care urmează a fi transferate fiecăreia dintre societăţile beneficiare. În proiectul de divizare întocmit se precizează modalitatea de repartizare către acţionarii/asociaţii societăţii divizate a acţiunilor/părţilor sociale la societăţile beneficiare.
    11. Potrivit art. 243^3 din legea societăţilor, proiectul de fuziune/divizare, întocmit potrivit legii, trebuie examinat de unul sau mai mulţi experţi desemnaţi de judecătorul-delegat, aceştia întocmind un raport scris către acţionari/asociaţi.
    Examinarea proiectului de fuziune sau, după caz, de divizare şi întocmirea raportului menţionat nu vor fi necesare dacă toţi acţionarii/asociaţii sau toţi deţinătorii altor valori mobiliare care conferă drepturi de vot la fiecare dintre societăţile participante la fuziune sau la divizare decid astfel.
    12. Fuziunea/divizarea produce efecte la datele prevăzute la art. 249 din legea societăţilor, respectiv:
    a) în cazul constituirii uneia sau mai multor societăţi noi, de la data înmatriculării în registrul comerţului a noii societăţi sau a ultimei dintre ele;
    b) în alte cazuri, de la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale a acţionarilor/asociaţilor care a aprobat operaţiunea, cu excepţia cazului în care, prin acordul părţilor, se stipulează că operaţiunea va avea efect la o altă dată, care nu poate fi însă ulterioară încheierii exerciţiului financiar curent al societăţii absorbante sau societăţilor beneficiare, nici anterioară încheierii ultimului exerciţiu financiar încheiat al societăţii sau societăţilor ce îşi transferă patrimoniul.
    13. Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii de la societatea absorbită către societatea absorbantă se efectuează în baza protocolului de predare-primire încheiat între societăţile implicate în procesul de fuziune. În mod similar se procedează şi în cazul transferului efectuat cu ocazia divizării.
    În situaţia unei operaţiuni de fuziune, în care transferul patrimoniului se efectuează către o societate nou-constituită în acest scop, transferul elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii de la societăţile care îşi încetează existenţa către societatea nou-constituită se efectuează de la data înmatriculării în registrul comerţului a noii societăţi. În mod similar se procedează şi în cazul transferului efectuat cu ocazia divizării, în situaţia în care societatea care se divizează îşi transferă în totalitate sau doar parţial patrimoniul unei societăţi nou-constituite/unor societăţi nou-constituite în acest scop.
    14. Societăţile care se reorganizează şi care deţin acţiuni/părţi sociale una în capitalul social al celeilalte, procedează la anularea acestora la valoarea contabilă, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama cărora se face anularea se stabilesc de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor.
    În cazul în care nu există elemente de capitaluri proprii suficiente să acopere contravaloarea acţiunilor/părţilor sociale astfel deţinute, diferenţa se suportă pe seama contului 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute".
    Pierderea reflectată în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute" se acoperă din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor.
    15. a) În accepţiunea prezentelor norme metodologice, din punct de vedere contabil, operaţiunile efectuate cu ocazia reorganizării corespund uneia din următoarele două metode, în funcţie de modul de evaluare a elementelor bilanţiere:
    - metoda activului net contabil; sau
    - metoda evaluării globale.
    Metoda activului net contabil presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare se bazează pe activul net contabil. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(e) la valoarea la care acestea au fost evidenţiate în contabilitatea societăţii care le cedează.
    Metoda evaluării globale presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizaţi, acestea fiind cuprinse în raportul de evaluare întocmit în acest scop. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere ale societăţii care le cedează sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(e) la valoarea rezultată în urma evaluării.
    Cele două metode sunt exemplificate în Partea I, respectiv Partea a II-a, din Anexa nr. 2 la ordin.
    b) În înţelesul prezentelor norme metodologice, expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
    1. activ net contabil - reprezintă diferenţa între total active şi total datorii şi corespunde capitalurilor proprii;
    2. aport net - reprezintă valoarea cu care contribuie la reorganizare societăţile intrate în fuziune/divizare;
    3. valoarea contabilă a acţiunilor sau a părţilor sociale ale societăţilor care fuzionează/se divizează - reprezintă raportul dintre activul net contabil/aportul net şi numărul de acţiuni sau de părţi sociale corespunzătoare societăţilor care fuzionează/se divizează;
    4. primă de fuziune - reprezintă diferenţa între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante;
    5. primă de divizare - reprezintă diferenţa între valoarea aportului rezultat din divizare şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii(lor) beneficiare;
    6. operaţiuni de reorganizare - reprezintă operaţiunile de fuziune şi divizare efectuate potrivit legii.
    16. Pentru identificarea sumelor corespunzătoare elementelor transferate cu ocazia reorganizării societăţilor, conturile sintetice din planul de conturi cuprins în reglementările contabile aplicabile se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementărilor contabile aplicabile, dacă este cazul.
    17. Societăţile care fuzionează/se divizează şi care transferă pierdere contabilă reportată către societăţile nou-înfiinţate, vor stipula acest fapt în documentele de fuziune/divizare încheiate între părţi.
    18. Operaţiunile de fuziune sunt reglementate la Capitolul II "Fuziunea şi divizarea societăţilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea şi divizarea societăţilor" din legea societăţilor.
    19. Din punct de vedere contabil, operaţiunile de fuziune se grupează în:
    - operaţiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbţia uneia sau a mai multor societăţi de către o altă societate;
    - operaţiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin transferul în totalitate al patrimoniului unor societăţi către o societate nou-constituită în acest scop.
    20. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii presupune următoarele aspecte:
    a) Reflectarea în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii primite ca aport şi preluate pe baza balanţei de verificare sintetice, balanţei de verificare analitice, altor registre, jurnale şi documente, precum şi a protocolului de predare-primire.
    În situaţia folosirii metodei activului net contabil, recunoaşterea în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea absorbită/societăţile care îşi încetează existenţa se efectuează la valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută, caz în care se preiau distinct ajustările corespunzătoare, aşa cum sunt acestea evidenţiate în contabilitatea societăţii absorbite/societăţii care îşi încetează existenţa.
    În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de fuziune (în cazul utilizării metodei evaluării globale), diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societăţii absorbite se recunosc în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite pe seama elementelor bilanţiere cărora le corespund. Eventuala diferenţă nealocată reprezintă fond comercial.
    Înregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectuează conform proiectului de fuziune aprobat potrivit legii.
    Diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societăţii absorbante (în cazul utilizării metodei evaluării globale) nu se înregistrează în contabilitatea acesteia.
    În protocolul de predare-primire se precizează soldurile conturilor pentru societatea absorbită/societăţile care îşi încetează existenţa, conform balanţei de verificare pe baza căreia s-au întocmit situaţiile financiare prevăzute la pct. 5, precum şi orice informaţii pe care societăţile le consideră necesare pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor preluate. În cazul fuziunii prin transferul în totalitate al patrimoniului către o societate nou-constituită în acest scop, atunci când sunt implicate două sau mai multe societăţi, se întocmesc protocoale de predare-primire distincte pentru fiecare dintre societăţile care îşi încetează existenţa.
    Totodată, în protocolul de predare-primire se precizează rezultatul înregistrat în contul de profit şi pierdere de către societatea care îşi încetează existenţa ca urmare a fuziunii, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 şi data întocmirii protocolului. La societatea absorbantă/societatea nou-constituită, înregistrarea preluării acestui rezultat se efectuează pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct.
    Protocolul de predare-primire trebuie să conţină informaţii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie să fie semnat de către administratori sau de către alte persoane care au obligaţia gestionării societăţilor respective.
    În contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite se preiau soldurile conturilor existente la societatea absorbită/fiecare societate care îşi încetează existenţa la data preluării, astfel cum au fost precizate în protocolul de predare-primire.
    De asemenea, vor fi predate documentele care atestă dreptul de proprietate asupra bunurilor şi valorilor transferate.
    b) Reflectarea în contabilitatea societăţii absorbite, respectiv a fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii către societatea absorbantă/societatea nou-constituită.
    În situaţia în care valoarea aportului net de fuziune este egală cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii absorbite/respectiv ale fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa sunt scoase din evidenţa acesteia/acestora la valoarea existentă în contabilitate.
    În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de fuziune (metoda evaluării globale), la societatea absorbită/societăţile care îşi transferă în totalitate patrimoniul către o societate nou-constituită în acest scop, diferenţele rezultate sunt recunoscute în contabilitate ca elemente de câştiguri sau pierderi din fuziune, astfel:
    - dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit;
    - dacă valoarea aportului net este mai mică decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca pierdere.
    Recunoaşterea în contabilitatea societăţii absorbite/fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa, a diferenţei rezultate în urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital", la data la care fuziunea îşi produce efectele.
    21. Operaţiunile de divizare sunt reglementate la Capitolul II "Fuziunea şi divizarea societăţilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea şi divizarea societăţilor" din legea societăţilor.
    22. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării presupune următoarele aspecte:
    a) Reflectarea în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare deja existente/societăţii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii primite de la societatea divizată şi preluate pe baza balanţei de verificare sintetice, balanţei de verificare analitice, altor registre, jurnale şi documente, precum şi a protocolului de predare-primire.
    În situaţia folosirii metodei activului net contabil, recunoaşterea în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare deja existente/societăţii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea divizată se efectuează la valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută, caz în care se preiau distinct ajustările corespunzătoare, aşa cum sunt acestea evidenţiate în contabilitatea societăţii divizate.
    În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluării globale), diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia divizării a societăţii care se divizează se vor recunoaşte în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare pe seama elementelor bilanţiere cărora le corespund.
    Înregistrarea aportului net de divizare pe elemente de capitaluri proprii se evidenţiază potrivit proiectului de divizare aprobat potrivit legii.
    Diferenţele rezultate din evaluarea, potrivit metodei evaluării globale, cu ocazia divizării, a societăţii(lor) beneficiare deja existentă(e) nu se înregistrează în contabilitatea acesteia/acestora.
    În protocolul de predare-primire se precizează soldurile conturilor pentru societatea divizată, conform balanţei de verificare pe baza căreia s-au întocmit situaţiile financiare prevăzute la pct. 5, precum şi orice informaţii pe care societăţile le consideră necesare pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor preluate.
    În cazul societăţilor divizate parţial, protocolul de predare-primire va cuprinde aceleaşi informaţii menţionate anterior, corespunzătoare elementelor transferate.
    Totodată, în protocolul de predare-primire se precizează rezultatul înregistrat în contul de profit şi pierdere de către societatea care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 şi data întocmirii protocolului. La societatea(le) beneficiară(e), înregistrarea preluării acestui rezultat se efectuează pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct.
    Protocolul de predare-primire trebuie să conţină informaţii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie să fie semnat de către administratori sau de către alte persoane care au obligaţia gestionării societăţilor respective.
    În contabilitatea societăţii(lor) beneficiare, se preiau soldurile conturilor existente la societatea care se divizează la data preluării, astfel cum au fost precizate în protocolul de predare-primire.
    De asemenea, vor fi predate documentele care atestă dreptul de proprietate asupra bunurilor şi valorilor transferate.
    b) Reflectarea în contabilitatea societăţii divizate a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ca urmare a divizării.
    În situaţia în care valoarea aportului net de divizare este egală cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii care se divizează sunt transferate la valoarea existentă în contabilitatea acesteia.
    În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluării globale), la societatea care se divizează şi îşi încetează existenţa, diferenţele rezultate sunt recunoscute în contabilitate ca elemente de câştiguri sau pierderi din divizare, astfel:
    - dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit;
    - dacă valoarea aportului net este mai mică decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca pierdere.
    Recunoaşterea în contabilitatea societăţii divizate care îşi încetează existenţa a diferenţei rezultate în urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital", la data la care divizarea îşi produce efectele.


    ANEXA 2


          EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
           OPERAŢIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE ŞI LICHIDARE A
           SOCIETĂŢILOR, PRECUM ŞI DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR
                        ASOCIAŢI DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR


    CAP. I
    FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR - Aspecte comune

    Exemplele cuprinse în prezentul capitol se referă la tratamentul contabil al operaţiunilor de fuziune şi divizare între societăţi care aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.
    Pentru simplificare, formatul bilanţului din exemplele prezentate cuprinde un număr redus de elemente.
    Societăţile care fac obiectul reorganizării vor întocmi bilanţ potrivit Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.
    În cazul societăţilor cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaţiuni este cel prevăzut de aceste reglementări.
    Pot fi şi situaţii în care societăţile implicate în procesul de reorganizare aplică reglementări contabile diferite, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene sau reglementări contabile conforme cu IFRS, caz în care tratamentul contabil este cel prevăzut de reglementările contabile aplicabile fiecărei entităţi.
    Determinarea ratei de schimb şi calcularea primei de fuziune/divizare se efectuează conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor.
    Bilanţurile întocmite în urma operaţiunilor de fuziune/divizare au caracter exemplificativ, având rolul de a pune în evidenţă modificările intervenite în structura elementelor patrimoniale ca urmare a operaţiunilor de reorganizare.

    PARTEA I
    Metoda activului net

    Metoda activului net contabil presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare se bazează pe activul net contabil. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(e) la valoarea la care acestea au fost evidenţiate în contabilitatea societăţii care le cedează.

    A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăţi transferă în totalitate patrimoniul lor unei alte societăţi existente (fuziunea prin absorbţie)

    Exemplul nr. 1
    Societatea "P" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărţit în 200.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "R" are un capital social de 125.000 lei împărţit în 125.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societatea "P" absoarbe societatea "R".
    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "P"

                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                     │            │
│(1.142.500 - 292.500)                                          │    850.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    850.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 397)                                     │            │
│(110.000 - 10.000)                                             │    100.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(220.000 - 7.500)                                              │    212.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │     25.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    337.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404)                                        │    387.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │   - 50.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    800.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS din care:                                  │    200.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(200.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    200.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │    312.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │    287.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    800.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    800.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘



                           Bilanţul societăţii "R"

                                                                     - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │     Sold   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                     │            │
│(347.500 - 97.500)                                             │    250.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    250.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                           │     82.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(187.500 - 27.500)                                             │    160.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │      5.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    247.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 419)                                        │    122.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │    125.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    375.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │    125.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(125.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    125.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │    135.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                  │            │
│(15.000 + 100.000)                                             │    115.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    375.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    375.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":

    Societatea "P"
    1 acţiune "P" = 800.000 lei : 200.000 acţiuni = 4 lei.

    Societatea "R"
    1 acţiune "R" = 375.000 lei : 125.000 acţiuni = 3 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 3 lei/acţiune : 4 lei/acţiune = 3/4, respectiv se schimbă 4 acţiuni ale societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale societăţii "P".

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "P" în urma fuziunii se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "R" este de 375.000 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "P" este de 4 lei;

    375.000 lei : 4 lei/acţiune = 93.750 acţiuni;
    sau
    125.000 acţiuni x 3/4 (RS) = 93.750 acţiuni.

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:
    93.750 acţiuni x 1 leu/acţiune = 93.750 lei capital social.

    ● Calculul primei de fuziune, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea absorbită şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea absorbantă:
    375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei primă de fuziune;
    Acţionarii societăţii "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
    Contabilitatea fuziunii la societatea absorbită "R"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

      %    =   456    375.000
                      -------
    1012              125.000
    105               135.000
    1061               15.000
    1068              100.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812   =    212    97.500

    892    =     %    525.000
                      -------
                212   250.000
                301    82.500
                411   187.500
               5121     5.000


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

      %    =   892     525.000
                       -------
    419                122.500
    456                375.000
    491                 27.500


    Contabilitatea fuziunii la societatea absorbantă "P"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:

    456   =    %      375.000
                      -------
              1012     93.750
              1042    281.250


    b) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura activelor:

     %    =  891    525.000
                    -------
    212             250.000
    301              82.500
    411             187.500
    5121              5.000


    c) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura datoriilor şi a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891   =   %     525.000
                    -------
             419    122.500
             456    375.000
             491     27.500


    6. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                          Bilanţul societăţii "P"

                                                                    - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                     Denumirea elementului                     │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                     │            │
│(1.142.500 + 250.000 - 292.500)                                │  1.100.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │  1.100.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)                               │            │
│(82.500 + 110.000 - 10.000)                                    │    182.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │
│(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)                           │    372.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │            │
│(25.000 + 5.000)                                               │     30.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    585.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404 + 419)                                  │            │
│(387.500 + 122.500)                                            │    510.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │     75.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │  1.175.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │    293.750 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(293.750 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    293.750 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                │    281.250 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │    312.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │    287.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │  1.175.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │  1.175.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


    B. Fuziunea prin care mai multe societăţi transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăţi nou-constituite în acest scop

    Exemplul nr. 2
    Societatea "X" are un capital social în valoare de 100.000 lei împărţit în 100.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "Y" are un capital social de 160.000 lei împărţit în 160.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societăţile "X" şi "Y" fuzionează prin transferarea în totalitate a patrimoniului lor unei societăţi noi pe care o constituie în acest scop, respectiv societatea "Z".
    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţurile celor două societăţi care se dizolvă (societatea "X" şi societatea "Y") se prezintă astfel:

                         Bilanţul societăţii "X"

                                                                    - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                     Denumirea elementului                     │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                     │            │
│(372.000 - 148.000)                                            │    224.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    224.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                     │            │
│(44.000 - 4.000)                                               │     40.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(138.000 - 10.000)                                             │    128.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │     12.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    180.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ│            │
│LA UN AN (ct. 401)                                             │    244.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │   - 64.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    160.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │    100.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(100.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    100.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │     16.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                  │            │
│(20.000 + 24.000)                                              │     44.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    160.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘



                           Bilanţul societăţii "Y"

                                                                     - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                        Denumirea elementului                  │     Sold   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                     │            │
│(382.000 - 132.000)                                            │    250.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    250.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                     │            │
│(152.000 - 8.000)                                              │    144.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(382.000 - 50.000)                                             │    332.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │      4.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    480.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404)                                        │    368.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │    112.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    362.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │    160.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(160.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    160.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │     90.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                  │            │
│(32.000 + 80.000)                                              │    112.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    362.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    362.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor
    Potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:
    ● valoarea nominală a unei acţiuni la societatea "Z" nou-constituită va fi de 1 leu;
    ● valoarea capitalului social al societăţii "Z" nou-constituite a fost stabilită la nivelul activului net contabil cumulat al celor două societăţi "X" şi "Y", care se dizolvă.

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către noua societate "Z" pe baza activului net aportat de societăţile "X" şi "Y", valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 1 leu/acţiune:
    - pentru societatea "X" 160.000 lei : 1 leu/acţiune = 160.000 acţiuni;
    - pentru societatea "Y" 362.000 lei : 1 leu/acţiune = 362.000 acţiuni.
    Noua societate "Z" va emite 522.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
    Contabilitatea fuziunii la societatea "X" care se dizolvă
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

      %     =    456    160.000
                        -------
    1012                100.000
    105                  16.000
    1061                 20.000
    1068                 24.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812    =    212    148.000
    378     =    371      4.000

    892     =     %     414.000
                        -------
                 212    224.000
                 371     40.000
                 411    138.000
                5121     12.000


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

     %    =    892    414.000
                      -------
    401               244.000
    456               160.000
    491                10.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "Y" care se dizolvă

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

     %    =    456    362.000
                      -------
    1012              160.000
    105                90.000
    1061               32.000
    1068               80.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812   =   212    132.000

    378    =   371      8.000

    892    =    %     780.000
                      -------
               212    250.000
               371    144.000
               411    382.000
               5121     4.000


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

     %    =   892    780.000
                     -------
    404              368.000
    456              362.000
    491               50.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "Z" nou-constituită care preia elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor "X" şi "Y"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea capitalului social:

    456   =   1012    522.000


    b) preluarea de la societăţile "X" şi "Y" a elementelor de natura activelor:

     %    =   891   1.194.000
                    ---------
    212               474.000
    371               184.000
    411               520.000
    5121               16.000


    c) preluarea de la societăţile "X" şi "Y" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891   =    %    1.194.000
                    ---------
              401     244.000
              404     368.000
              456     522.000
              491      60.000


    6. Bilanţul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăţi care se dizolvă


                           Bilanţul societăţii "Z"

                                                                     - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                    Denumirea elementului                      │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212)                            │            │
│(224.000 + 250.000)                                            │    474.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    474.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                           │            │
│(40.000 + 144.000)                                             │    184.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)                          │    460.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │            │
│(12.000 + 4.000)                                               │     16.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    660.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 404)                                  │            │
│(244.000 + 368.000)                                            │    612.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │     48.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    522.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │    522.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(522.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │    522.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    522.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    522.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘



    C. Divizarea societăţilor
    C.1. Divizarea societăţilor cu încetarea existenţei acestora
    Divizarea se efectuează prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii divizate mai multor societăţi beneficiare, în schimbul repartizării de acţiuni/părţi sociale către acţionarii/asociaţii societăţii divizate la societăţile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) şi (2^1) din legea societăţilor.

    Exemplul nr. 3
    Societatea "L" are un capital social în valoare de 10.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "U" are un capital social de 7.000 lei împărţit în 7.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societatea "L" se divizează şi încetează să existe. Societatea "U", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L", iar societatea "O", care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L".
    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor participante la divizare, respectiv societăţile "L" şi "U", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţurile celor două societăţi "L" şi "U" care participă la divizare se prezintă astfel:


                             Bilanţul societăţii "L"

                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                     │            │
│(435.000 - 135.000)                                            │    300.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    300.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                           │    316.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(210.000 - 15.330)                                             │    194.670 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │     85.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    595.670 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                  │            │
│(462.000 + 76.670)                                             │    538.670 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │     57.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    357.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │     10.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(10.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                               │     10.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │    335.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │      2.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)    │            │
│Sold C                                                         │     10.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    357.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    357.000 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘



                           Bilanţul societăţii "U"

                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                     │            │
│(680.000 - 200.000)                                            │    480.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    480.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                           │    282.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(197.500 - 10.000)                                             │    187.500 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │     90.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    560.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                  │            │
│(400.000 + 251.600)                                            │    651.600 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │   - 91.600 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    388.400 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │      7.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(7.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                │      7.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │     80.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │    306.400 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)    │            │
│Sold D                                                         │      5.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    388.400 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


    Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L".
    Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii divizate "L", preluată de societatea "U":
    357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
    Activul net contabil al societăţii "U" este de 388.400 lei.

    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "L" şi societatea "U")
    Pentru a acoperi aportul societăţii "L" se determină rata de schimb a acţiunilor pentru cele două societăţi, astfel:

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "L" şi "U":
    Societatea "L"
    1 acţiune "L" = 142.800 lei : 4.000 acţiuni (cota-parte din 10.000 acţiuni x 40%) = = 35,70 lei.
    Societatea "U"
    1 acţiune "U" = 388.400 lei : 7.000 acţiuni = 55,4857 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "L" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii beneficiare "U":
    RS = 35,70 lei/acţiune : 55,4857 lei/acţiune = 0,6435, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "L" pentru 0,6435 acţiuni ale societăţii "U".

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "U"
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "U" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "L" (activ net corespunzător procentului de 40% ce urmează a fi preluat de către societatea "U") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "U", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "L" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "L" este de 142.800 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "U" este de 55,4857 lei;
    142.800 lei : 55,4857 lei/acţiune = 2.574 acţiuni;
    sau
    4.000 acţiuni x 0,6435 (RS) = 2.574 acţiuni.

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "U" cu valoarea nominală a unei acţiuni la această societate:
    2.574 acţiuni x 1 leu/acţiune = 2.574 lei capital social.

    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară "U":
    142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei primă de divizare.
    Acţionarii societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2.574 acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării
    Contabilitatea divizării la societatea divizată "L" care încetează să mai existe Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

     %    =   456    357.000
                     -------
    1012              10.000
    105              335.000
    1068               2.000
    121               10.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2813   =   213    135.000

    892    =    %     911.000
                      -------
               213    300.000
               371    316.000
               411    210.000
              5121     85.000


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

     %    =    892    911.000
                      -------
    401               462.000
    419                76.670
    456               357.000
    491                15.330


    Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

    456   =   %    142.800
                   -------
            1012     2.574
            1042   140.226


    b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor:

     %    =    891    364.400
                      -------
    213               120.000
    371               126.400
    411                84.000
    5121               34.000


    c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891    =    %     364.400
                      -------
               401    184.800
               419     30.668
               456    142.800
               491      6.132


    Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura capitalurilor proprii:

    456    =    %      214.200*)
                       -------
              1012       6.000
               105     201.000
              1068       1.200
               117       6.000**)


──────────
    *) În acest exemplu, componentele capitalului propriu s-au preluat în aceeaşi structură şi proporţional cu valoarea la care erau evidenţiate la societatea divizată, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor.
    **) 6.000 = 60% din rezultatul înregistrat de societatea "L"
──────────

    b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor:

     %     =   891   546.600
                     -------
     213             180.000
     371             189.600
     411             126.000
    5121              51.000


    c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891    =    %     546.600
                      -------
               401    277.200
               419     46.002
               456    214.200
               491      9.198


    6. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării

                           Bilanţul societăţii "U"

                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                     │            │
│(680.000 + 120.000 - 200.000)                                  │    600.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    600.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                     │            │
│(282.500 + 126.400)                                            │    408.900 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │    265.368 │
│(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)                            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │            │
│(90.000 + 34.000)                                              │    124.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    798.268 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                  │            │
│(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)                         │    867.068 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │   - 68.800 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    531.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                 │      9.574 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(9.574 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                │      9.574 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                │    140.226 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │     80.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │    306.400 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)    │            │
│Sold D                                                         │      5.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    531.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    531.200 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


                    Bilanţul societăţii "O" nou-constituite

                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│                       Denumirea elementului                   │    Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213)                            │    180.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                     │    180.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                           │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                           │    189.600 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │            │
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare       │            │
│element) (ct. 411 - 491)                                       │            │
│(126.000 - 9.198)                                              │    116.802 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                        │     51.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                      │    357.402 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE     │            │
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                  │            │
│(277.200 + 46.002)                                             │    323.202 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                 │     34.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                          │    214.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                          │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS din care:                                  │      6.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                           │            │
│(6.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                │      6.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                          │    201.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                         │      1.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C         │      6.000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                     │    214.200 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                             │    214.200 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘


    C.2. Divizarea societăţilor fără încetarea existenţei acestora

    C.2.1. Desprindere în interesul acţionarilor/asociaţilor

    Exemplul nr. 4
    Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune.
    Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, ea rămânând cu diferenţa de 20%. Din cele 80%, societatea "G", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F", iar societatea "H", care se constituie, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare se prezintă astfel:

                          Bilanţul societăţii "F"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(724.500 - 124.500)                                                │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)                                   │          │
│(420.000 - 42.000 + 324.600)                                       │   702.600│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(570.000 - 70.000)                                                 │   500.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │ 1.327.600│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419)                                              │          │
│(1.000.000 + 283.900)                                              │ 1.283.900│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    43.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │   324.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   303.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   643.700│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


                  Bilanţul societăţii "G"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(346.000 - 96.000)                                                 │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                               │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(440.000 - 15.000)                                                 │   425.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    56.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   581.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419)                                              │          │
│(400.000 + 296.200)                                                │   696.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │ - 115.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   134.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │     9.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │     9.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     4.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   121.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   134.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │          │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F".
    Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii divizate "F", preluată de către societatea "G":
    643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
    Activul net contabil al societăţii "G" este de 134.800 lei.

    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "F" şi societatea "G")
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G":

    Societatea "F"
    1 acţiune "F" = 257.480 lei : 3.200 acţiuni (cota-parte din 8.000 acţiuni x 40%) = 80,462 lei.
    Societatea "G"
    1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei/acţiune.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G":
    RS = 80,462 lei/acţiune : 29,955 lei/acţiune = 2,686, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,686 acţiuni ale societăţii "G".

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "G"
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "F" este de 257.480 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei;

    257.480 lei : 29,955 lei/acţiune = 8.595 acţiuni;
    sau
    3.200 acţiuni x 2,686 (RS) = 8.595 acţiuni.

    Acţionarii societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8.595 acţiuni cu valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G" prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:
    8.595 acţiuni x 2 lei/acţiune = 17.190 lei capital social.

    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară:
    257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei primă de divizare;

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporţie de 80%
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:

        %     =    456      514.960
                            -------
       1012*)                12.800
        105                 259.600
       1068                 242.560


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

       2813   =    213       99.600
        308   =    301       33.600

        892   =     %     1.598.080
                          ---------
                   213      480.000
                   301      302.400
                   371      259.680
                   411      456.000
                  5121      100.000


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

         %    =    892    1.598.080
                          ---------
        401                 800.000
        419                 227.120
        456                 514.960
        491                  56.000


    Notă:
──────────
    *) Întrucât nu şi-a încetat existenţa, societatea "F" poate să transmită în locul capitalului social, alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare, potrivit hotărârii generale a acţionarilor.
──────────

    Contabilitatea la societatea "G" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

       456   =     %       257.480
                           -------
                 1012       17.190
                 1042      240.290


    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:


          %     =    891     799.040
                             -------
         213                 240.000
         301                 151.200
         371                 129.840
         411                 228.000
        5121                  50.000


    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

       891   =     %        799.040
                            -------
                  401       400.000
                  419       113.560
                  456       257.480
                  491        28.000


    Contabilitatea la societatea "H" nou-constituită care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura capitalurilor proprii:

        456   =     %         257.480
                              -------
                  1012*)        6.400
                   105        129.800
                  1068        121.280


    În acest exemplu, la societatea "H" nou-constituită, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element conform hotărârii adunării generale a acţionarilor.

    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:

           %    =    891      799.040
                              -------
          213                 240.000
          301                 151.200
          371                 129.840
          411                 228.000
         5121                  50.000


    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

        891   =     %       799.040
                            -------
                   401      400.000
                   419      113.560
                   456      257.480
                   491       28.000


    Notă:
──────────
    *) În prezentul exemplu, capitalul social stabilit de adunarea generală a acţionarilor este de 6.400 lei.
──────────

    Societatea "H" nou-constituită poate să stabilească capital social în sumă mai mică, diferenţa fiind sub formă de alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare.

    6. Bilanţurile întocmite de societăţi în urma divizării

                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(144.900 - 24.900)                                                 │   120.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   120.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)                                   │          │
│(84.000 - 8.400 + 64.920)                                          │   140.520│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(114.000 - 14.000)                                                 │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    25.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   265.520│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419)                                              │          │
│(200.000 + 56.780)                                                 │   256.780│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │     8.740│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   128.740│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │     3.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(1.600 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │     3.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │    64.900│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │    60.640│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   128.740│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   128.740│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



                            Bilanţul societăţii "G"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(346.000 + 240.000 - 96.000)                                       │   490.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   490.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                         │          │
│(151.200 + 100.000 + 129.840)                                      │   381.040│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)                              │   625.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │          │
│(56.000 + 50.000)                                                  │   106.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │ 1.112.040│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419)                                              │          │
│(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)                            │ 1.209.760│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │  - 97.720│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   392.280│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    26.190│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(13.095 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                   │    26.190│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                    │   240.290│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     4.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   121.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   392.280│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   392.280│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


                    Bilanţul societăţii "H" nou-constituite

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213)                                │   240.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   240.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                         │          │
│(151.200 + 129.840)                                                │   281.040│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(228.000 - 28.000)                                                 │   200.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    50.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   531.040│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419)                                              │          │
│(400.000 + 113.560)                                                │   513.560│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    17.480│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   257.480│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │     6.400│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(3.200 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │     6.400│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │   129.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   121.280│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   257.480│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   257.480│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    În exemplul prezentat, imobilizările corporale ale societăţilor "G" şi "H" sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune că diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustările pentru deprecierea clienţilor în proporţie de 40% corespund clienţilor preluaţi (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).

    C.2.2. Desprindere în interesul societăţii

    Exemplul nr. 5
    Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune.
    Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii către societatea "G" care este deja înfiinţată, ea rămânând cu diferenţa de 20%.

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor comerciale care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                A                                  │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(724.500 - 124.500)                                                │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600)      │   702.600│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(570.000 - 70.000)                                                 │   500.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │ 1.327.600│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)                        │ 1.283.900│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    43.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │   324.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   303.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   643.700│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



                            Bilanţul societăţii "G"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                A                                  │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(346.000 - 96.000)                                                 │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                               │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(440.000 - 15.000)                                                 │   425.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    56.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   581.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ    │          │
│LA UN AN                                                           │          │
│(ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)                                │   696.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │ - 115.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   134.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │     9.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │     9.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     4.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   121.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   134.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   134.800│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    Societatea "G" preia, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F" şi emite acţiuni pentru societatea F corespunzător valorii patrimoniului transferat.
    Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii "F" care se divizează şi se preia de societatea "G":
    643.700 lei x 80% = 514.960 lei.

    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "F" şi societatea "G")

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G":
    Societatea "F"



    1 acţiune "F" = 514.960 lei : 6.400 acţiuni (cota-parte din 8.000 acţiuni x 80%)
                  = 80,462 lei.


    Societatea "G"
    1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G":
    RS = 80,462 lei/acţiune : 29,955/acţiune = 2,686, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,686 acţiuni ale societăţii "G".

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "G"

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu raportul de schimb al acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "F" este de 514.960 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei;
      514.960 lei : 29,955 lei/acţiune = 17.191 acţiuni;
    Societatea "F" va primi, ca urmare a divizării, 17.191 acţiuni la valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:
    17.191 acţiuni x 2 lei/acţiune = 34.382 lei capital social.

    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea care se divizează (corespunzător procentului de 80% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară:
    514.960 lei - 34.382 lei = 480.578 lei primă de divizare;

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporţie de 80%

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

      2813   =    213           99.600
       308   =    301           33.600

       892   =     %         1.598.080
                             ---------
                  213          480.000
                  301          302.400
                  371          259.680
                  411          456.000
                 5121          100.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

         %   =  892          1.083.120
                             ---------
        401                    800.000
        419                    227.120
        491                     56.000


    c) înregistrarea titlurilor primite de la societatea "G" în schimbul patrimoniului transmis:

        261  =  892            514.960


    Contabilitatea la societatea "G" care preia 80% din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

        456   =    %        514.960
                            -------
                 1012        34.382
                 1042       480.578


    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:

         %    =   891      1.598.080
                           ---------
        213                  480.000
        301                  302.400
        371                  259.680
        411                  456.000
       5121                  100.000


    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

       891 =    %         1.083.120
                          ---------
               401          800.000
               419          227.120
               491           56.000


    d) regularizarea conturilor 891 şi 456:

         891 =  456         514.960


    6. Bilanţurile întocmite în urma divizării


                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                A                                  │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(144.900 - 24.900)                                                 │   120.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE                                        │          │
│(ct. 261 )                                                         │   514.960│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   634.960│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920)         │   140.520│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491) (114.000 - 14.000)                                 │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    25.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   265.520│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN                                                              │          │
│(ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)                                 │   256.780│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │     8.740│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                    │    16.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │   324.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   303.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   643.700│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │          │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



                           Bilanţul societăţii "G"

                                                                       - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                 Denumirea elementului                             │     Sold │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                A                                  │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(346.000 + 480.000 - 96.000)                                       │   730.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   730.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371) (302.400 + 100.000 + 259.680)           │   662.080│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(440.000 + 456.000 - 15.000 - 56.000)                              │   825.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (56.000 + 100.000)         │   156.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │ 1.643.080│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ    │          │
│LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 800.000 + 296.200 + 227.120)   │ 1.723.320│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │  - 80.240│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   649.760│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    43.382│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(21.691 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                   │    43.382│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                    │   480.578│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     4.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800)                                   │   121.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   649.760│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   649.760│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



    C.3. Alte forme de divizare

    C.3.1. Divizarea prin desprinderea unei părţi din patrimoniul societăţii divizate şi transmiterea acesteia către un număr de societăţi constituite în acest scop, în conformitate cu prevederile art. 250^1 din legea societăţilor

    Exemplul nr. 6
    Societatea "A" se divizează prin desprinderea unei părţi din patrimoniul societăţii, cu diminuarea corespunzătoare a capitalului social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, şi transmiterea acesteia către un număr de 3 societăţi nou-constituite, respectiv către societăţile "B", "C" şi "D". După divizare, societatea "A" îşi va continua existenţa şi îşi va menţine obiectul său de activitate.
    Societatea "A" are un capital social în valoare de 28.805.070 lei împărţit în 288.050.700 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune. După divizare:
    - societatea "A" va rămâne cu un capital social în valoare de 13.623.070 lei împărţit în 136.230.700 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune;
    - societatea "B" va avea un capital social în valoare de 12.422.000 lei împărţit în 124.220.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune;
    - societatea "C" va avea un capital social de 890.000 lei împărţit în 8.900.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune;
    - societatea "D" va avea un capital social de 1.870.000 lei împărţit în 18.700.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune.

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "A" care se divizează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţul societăţii divizate se prezintă astfel:

                          Bilanţul societăţii "A"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212)                         │           │
│(120.375.090 + 108.732.390)                                       │229.107.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │229.107.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │    135.566│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    135.566│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │    135.566│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │229.243.046│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │ 28.805.070│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(288.050.700 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                          │ 28.805.070│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │197.161.924│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │  3.276.052│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │229.243.046│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │229.243.046│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


    Divizarea se realizează prin transferul unei cote părţi din patrimoniul societăţii "A", care se divizează, către societăţile "B", "C" şi "D", nou-constituite.
    Sumele corespunzătoare elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, care vor fi transferate, precum şi valoarea capitalului social, au fost stabilite conform hotărârii adunării generale a acţionarilor, astfel:


                                                                                 - lei -
┌───┬──────────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐
│Rd.│    Elemente      │ Formula de  │Societatea  │Societatea  │Societatea  │            │
│   │                  │  calcul     │beneficiară │beneficiară │beneficiară │   Total    │
│   │                  │             │     "B"    │     "C"    │     "D"    │            │
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│ 0 │        1         │      2      │      3     │      4     │      5     │      6     │
│   │                  │             │            │            │            │6 =3 + 4 + 5│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  1│Terenuri          │             │  66.151.690│   2.572.800│     872.600│  69.597.090│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  2│Construcţii       │             │  34.294.400│   4.595.000│  14.231.800│  53.121.200│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  3│Disponibilităţi   │             │            │            │            │            │
│   │băneşti           │             │      22.066│      30.450│      20.012│      72.528│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  4│Total active      │Rd. 1+ 2 + 3 │ 100.468.156│   7.198.250│  15.124.412│ 122.790.818│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  5│Total datorii     │             │           0│           0│           0│           0│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  6│Aport net de      │             │            │            │            │            │
│   │divizare          │Rd. 4 - 5    │ 100.468.156│   7.198.250│  15.124.412│ 122.790.818│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  7│Capital social    │             │  12.422.000│     890.000│   1.870.000│  15.182.000│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  8│Rezerve din       │             │            │            │            │            │
│   │reevaluare        │             │  87.546.156│   6.308.250│  12.001.724│ 105.856.130│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│  9│Alte rezerve      │             │     500.000│           0│   1.252.688│   1.752.688│
├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│ 10│Total capitaluri  │             │            │            │            │            │
│   │proprii           │Rd. 7 + 8 + 9│ 100.468.156│   7.198.250│  15.124.412│ 122.790.818│
└───┴──────────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘


    3. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea "A" divizată prin desprinderea unei părţi a patrimoniului

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate şi diminuarea capitalului social conform hotărârii adunării generale a acţionarilor:

         %     =   456         122.790.818
                               -----------
       1012                     15.182.000
        105                    105.856.130
       1068                      1.752.688


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

       892    =    %          122.790.818
                              -----------
                  211          69.597.090
                  212          53.121.200
                 5121              72.528


    c) regularizarea conturilor 456 şi 892:

          456    =   892         122.790.818



           Contabilitatea la societatea "B" nou-constituită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social:

       456    =    %          100.468.156
                              -----------
                 1012          12.422.000
                  105          87.546.156
                 1068             500.000


    b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor:

        %     =   891         100.468.156
                              -----------
       211                     66.151.690
       212                     34.294.400
      5121                         22.066


    c) regularizarea conturilor 891 şi 456:

       891    =   456       100.468.156


    Contabilitatea la societatea "C" nou-constituită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social:

       456    =    %            7.198.250
                                ---------
                 1012             890.000
                  105           6.308.250


    b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor:

        %     =   891           7.198.250
                                ---------
       211                      2.572.800
       212                      4.595.000
      5121                         30.450


    c) regularizarea conturilor 891 şi 456:

      891    =   456        7.198.250


    Contabilitatea la societatea "D" nou-constituită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social:

       456    =    %           15.124.412
                               ----------
                 1012           1.870.000
                  105          12.001.724
                 1068           1.252.688


    b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor:

        %     =   891          15.124.412
                               ----------
       211                        872.600
       212                     14.231.800
      5121                         20.012


    c) regularizarea conturilor 891 şi 456:

     891    =   456     15.124.412



    4. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării


                          Bilanţul societăţii "B"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212)                         │           │
│(66.151.690 + 34.294.400)                                         │100.446.090│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │100.446.090│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     22.066│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │     22.066│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     22.066│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │100.468.156│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │ 12.422.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(124.220.000 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                          │ 12.422.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │ 87.546.156│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │    500.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │100.468.156│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │100.468.156│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘



                            Bilanţul societăţii "C"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212)                         │           │
│(2.572.800 + 4.595.000)                                           │  7.167.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │  7.167.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     30.450│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │     30.450│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     30.450│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │  7.198.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    890.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(8.900.000 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                            │    890.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │  6.308.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │  7.198.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │  7.198.250│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘



                            Bilanţul societăţii "D"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212)                         │           │
│(872.600 + 14.231.800)                                            │ 15.104.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │ 15.104.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     20.012│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │     20.012│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     20.012│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │ 15.124.412│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │  1.870.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(18.700.000 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                           │  1.870.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │ 12.001.724│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │  1.252.688│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │ 15.124.412│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │ 15.124.412│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘



                          Bilanţul societăţii "A"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212)                         │           │
│(50.778.000 + 55.611.190)                                         │106.389.190│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │106.389.190│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     63.038│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │     63.038│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     63.038│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │106.452.228│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │ 13.623.070│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(136.230.700 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                          │ 13.623.070│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │ 91.305.794│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │  1.523.364│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │106.452.228│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │106.452.228│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


    Reducerea capitalului social la societatea divizată "A" este în valoare de 15.182.000 lei (total rd. 7 din anexa de calcul), iar numărul de acţiuni anulate (prin divizarea capitalului social) potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor este de 151.820.000 lei la 0,10 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    C.3.2. Divizarea unei societăţi cu încetarea existenţei acesteia, în care o parte dintre acţionari hotărăsc să se retragă, în conformitate cu prevederile art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăţilor

    Exemplul nr. 7
    Societatea "E" are un capital social în valoare de 250.000 lei împărţit în 250.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Conform prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăţilor, acţionarii care nu au votat în favoarea unei hotărâri a adunării generale a acţionarilor care are ca obiect divizarea societăţii, au dreptul de a se retrage din societate şi de a solicita cumpărarea acţiunilor lor de către societate.
    Preţul plătit de societate pentru acţiunile acţionarului care se retrage este de 2,50 lei/acţiune.
    În această situaţie, pentru cele 4.000 acţiuni deţinute de acţionarul care se retrage, societatea trebuie să plătească 10.000 lei, adunarea generală a acţionarilor hotărând diminuarea corespunzătoare a capitalului social.
    După plata acţiunilor către acţionarul care s-a retras şi anularea acestora, societatea "E" divizează elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii în proporţie de 50% pentru societatea "F" şi 50% pentru societatea "G", societăţi nou-constituite în acest scop.

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "E" care se divizează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    2. Bilanţul societăţii divizate se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "E"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                 Denumirea elementului                            │      Sold │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│                                                                  │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                        │           │
│(347.500 - 97.500)                                                │    250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308)                                        │           │
│(175.000 - 10.000)                                                │    165.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt primite separat pentru fiecare element)        │           │
│(ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500)                                │    320.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    495.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN                                                             │    245.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │    250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    500.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(250.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                 │    250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     20.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │    230.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    500.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │    500.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


    Capitalul social al societăţii "E" este de 250.000 lei împărţit în 250.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    - valoarea nominală a unei acţiuni este de 1 leu;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni este de 2 lei, rezultată ca urmare a calculului activului net al societăţii "E" stabilit în urma inventarierii şi evaluării, respectiv:
    500.000 lei : 250.000 acţiuni = 2 lei/acţiune.


    3. Evidenţierea în contabilitatea societăţii "E" a operaţiunilor efectuate în situaţia aplicării prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăţilor

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) Răscumpărarea acţiunilor proprii de la acţionarul retras conform prevederilor legale:

    109 = 456            10.000


    b) Plata acţionarului care s-a retras:

    456 = 5121           10.000


    c) Anularea acţiunilor proprii răscumpărate:

      %    =   109       10.000  (4.000 acţiuni x 2,50 lei/acţiune)
                         ------
     1012                 4.000  (4.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)
     1495                 6.000


    d) acoperirea pierderii din anularea acţiunilor răscumpărate prin utilizarea rezervelor, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    1068   =   1495       6.000



    4. Bilanţul societăţii "E" după retragerea unui acţionar, plata şi anularea acţiunilor răscumpărate de la acesta

                            Bilanţul societăţii "E"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(347.500 - 97.500)                                                 │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000)                      │   165.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(347.500 - 27.500)                                                 │   320.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   485.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLăTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 419)                                                    │   245.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │   240.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   490.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   246.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(246.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   246.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │    20.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   224.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   490.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   490.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea "E" care se divizează şi îşi încetează existenţa

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

     %    =  456      490.000
                      -------
    1012              246.000
    105                20.000
    1068              224.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812   =    212         97.500
     308   =    301         10.000
     892   =     %         762.500
                           -------
                212        250.000
                301        165.000
                411        347.500


    c) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate:

     %    =    892         762.500
                           -------
    419                    245.000
    456                    490.000
    491                     27.500


    Contabilitatea la societatea beneficiară "F" nou-constituită care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "E"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi înregistrarea capitalului social potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    456    =     %         245.000
                           -------
               1012        123.000
                105         10.000
               1068        112.000


    În acest exemplu, la societatea "F" nou-constituită, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element, iar capitalul social a fost stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor.

    b) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura activelor:

     %     =      891       381.250
                            -------
    212                     125.000
    301                      82.500
    411                     173.750


    c) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891    =     %          381.250
                            -------
                419         122.500
                456         245.000
                491          13.750


    Contabilitatea la societatea beneficiară "G" nou-constituită care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "E"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi înregistrarea capitalului social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    456    =     %          245.000
                            -------
               1012         123.000
                105          10.000
               1068         112.000


    b) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura activelor:

     %    =    891          381.250
                            -------
    212                     125.000
    301                      82.500
    411                     173.750


    c) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891    =    %           381.250
                            -------
               419          122.500
               456          245.000
               491           13.750



    6. Bilanţurile întocmite de către societăţile constituite în urma divizării

                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212)                                │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                               │    82.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411-491)(173.750 - 13.750)                                    │   160.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   242.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 419)                                                    │   122.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │   120.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   245.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   123.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(123.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   123.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   112.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   245.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   245.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘



                            Bilanţul societăţii "G"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212)                                │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                               │    82.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411-491)(173.750 - 13.750)                                    │   160.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   242.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLăTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 419)                                                    │   122.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │   120.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   245.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   123.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(123.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   123.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   112.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   245.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   245.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘




                                 PARTEA a II-a
                            Metoda evaluării globale

    Metoda evaluării globale presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare sunt stabilite de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii, acestea fiind cuprinse în raportul de evaluare întocmit în acest scop.
    În exemplele prezentate, societăţile întocmesc extracontabil un bilanţ care cuprinde şi ajustările rezultate în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi.
    Scopul acestui bilanţ este de a prezenta situaţia elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează/se divizează, valoarea acestor elemente fiind folosită pentru determinarea ratei de schimb.
    În scop exemplificativ, la întocmirea bilanţului s-au considerat următoarele:
    - în cazul societăţilor absorbante, plusurile de valoare aferente imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în conturile de imobilizări corporale corespunzătoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evidenţiate în contul 207 "Fond comercial", în corespondenţă, în ambele cazuri, cu contul 1068 "Alte rezerve". În situaţia în care din evaluarea societăţilor, rezultatul reprezintă o descreştere care nu poate fi acoperită din alte rezerve, acesta se reflectă, pe rezultatul perioadei.
    - pentru societăţile absorbite, sumele rezultate din evaluare sunt evidenţiate în conturile de imobilizări corporale corespunzătoare, iar sumele care nu corespund unor elemente identificabile sunt evidenţiate în contul 207 "Fond comercial", pe seama contului de profit şi pierdere.

    În situaţia utilizării metodei evaluării globale, bilanţurile întocmite de către societatea absorbantă/beneficiară, după înregistrarea operaţiunilor de fuziune/divizare, vor cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate în urma evaluării elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii absorbite/divizate, dar nu vor cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate în urma evaluării elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii absorbante/beneficiare de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii. Aceste bilanţuri, întocmite în urma operaţiunilor de fuziune/divizare, au caracter exemplificativ.

    A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăţi transferă patrimoniul lor unei alte societăţi existente (fuziunea prin absorbţie)

    A.1. Caz general
    Exemplul nr. 8
    Societatea "P" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărţit în 200.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "R" are un capital social de 125.000 lei împărţit în 125.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societatea "P" absoarbe societatea "R".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, societatea "P" înregistrează un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 850.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 537.500 lei), iar societatea "R" înregistrează o creştere pe seama elementelor neidentificabile, de 135.000 lei faţă de activul net contabil. Rezultatele evaluării societăţii "R" sunt reflectate la venituri, aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală a societăţilor, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "P"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(1.142.500*) - 292.500)                                            │   850.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   850.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                               │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(220.000 - 7.500)                                                  │   212.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    25.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   337.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ    │          │
│LA UN AN (ct. 404)                                                 │   387.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │  - 50.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   800.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   200.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(200.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   200.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │ 600.000*)│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   800.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   800.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

──────────

    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 312.500 lei.
──────────


                            Bilanţul societăţii "R"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. IMOBILIZăRI NECORPORALE (ct. 207)                               │   135.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(212.500 - 97.500)                                                 │   115.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                               │    82.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(187.500 - 27.500)                                                 │   160.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │     5.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   247.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ    │          │
│LA UN AN (ct. 419)                                                 │   122.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   375.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(125.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                      │          │
│(15.000 + 100.000)                                                 │   115.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIţIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C │   135.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   375.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   375.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    3. Evaluarea globală a societăţilor:

    Societatea "P"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.187.500 lei -
    387.500 lei = 800.000 lei

    Societatea "R"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 497.500 lei -
    122.500 lei = 375.000 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":

    Societatea "P"
    1 acţiune "P" = 800.000 lei : 200.000 acţiuni = 4 lei.

    Societatea "R"
    1 acţiune "R" = 375.000 lei : 125.000 acţiuni = 3 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 3 lei/acţiune : 4 lei/acţiune = 3/4, respectiv se schimbă 4 acţiuni ale societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale societăţii "P".

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "P" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea aportului net al societăţii "R" este de 375.000 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "P" este de 4 lei;
    375.000 lei : 4 lei/acţiune = 93.750 acţiuni;
    sau
    125.000 acţiuni x 3/4 (RS) = 93.750 acţiuni.

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni la această societate:
    93.750 acţiuni x 1 leu/acţiune = 93.750 lei capital social.

    ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea absorbită şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea absorbantă:
    375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei primă de fuziune;
    Acţionarii de la societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

    Contabilitatea fuziunii la societatea "R" - absorbită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

    461  = 7583      525.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812 =  212       97.500

    6583 =   %       390.000
                     -------
            212      115.000
            301       82.500
            411      187.500
           5121        5.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

     121 = 6583       390.000

    7583 =  121       525.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

     %   =  461       150.000
                      -------
    419               122.500
    491                27.500

     %   =  456       375.000
                      -------
   1012               125.000
   1061                15.000
   1068               100.000
    121*)             135.000

──────────
    *) Reprezintă diferenţa rezultată în urma evaluării societăţii "R".
──────────

    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =   461      375.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "P" - absorbantă
    Înregistrări contabile, în lei:

    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:

    456  =   %       375.000
                     -------
            1012      93.750
            1042     281.250


    b) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura activelor:

     %     =    456     525.000
                        -------
    207                 135.000
    212                 115.000
    301                  82.500
    411                 187.500
   5121                   5.000


    c) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456    =    %       150.000
                        -------
               419      122.500
               491       27.500


    7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "P"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                               │   135.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(830.000 + 115.000 - 292.500)                                      │   652.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   787.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000)                     │   182.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)                               │   372.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │          │
│(25.000 + 5.000)                                                   │    30.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   585.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 404 + 419)                                              │          │
│(387.500 + 122.500)                                                │   510.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    75.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   862.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   293.750│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(293.750 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   293.750│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                    │   281.250│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   287.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   862.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   862.500│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    A.2. Fuziunea prin absorbţie a societăţilor în care societatea absorbantă are capitaluri proprii negative iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive.
    Potrivit art. 238 alin. (1) lit. a) din legea societăţilor, fuziunea este operaţiunea prin care una sau mai multe societăţi sunt dizolvate fără a intra în lichidare şi transferă totalitatea patrimoniului lor unei alte societăţi în schimbul repartizării către acţionarii societăţii sau societăţilor absorbite de acţiuni la societatea absorbantă şi, eventual, al unei plăţi în numerar de maximum 10% din valoarea nominală a acţiunilor astfel repartizate.
    În practică sunt cazuri în care una dintre societăţile care fuzionează (absorbită sau absorbantă) are capitaluri proprii negative.
    Evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor efectuate în astfel de situaţii se efectuează similar oricărei operaţiuni de fuziune.
    În aceste cazuri, o atenţie deosebită trebuie acordată analizei prevederilor de natură juridică şi fiscală, aplicabile în această situaţie.

    Exemplul nr. 9
    Societatea "S" are capitaluri proprii negative, iar societatea "T" are capitaluri proprii pozitive. Societatea "S" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărţit în 200.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "T" are un capital social de 125.000 lei împărţit în 125.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societatea "S" absoarbe societatea "T".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, societatea "S" înregistrează un plus de valoare de 12.500 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 550.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 537.500 lei), iar societatea "T" un plus de valoare (neidentificabil) de 10.000 lei faţă de activul net contabil. Rezultatele evaluării societăţii "T" sunt reflectate la venituri, aşa cum se prezintă la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii se prezintă în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, întocmite în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "S"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(842.500*) - 292.500)                                              │   550.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   550.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                               │   100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(330.000 - 117.500)                                                │   212.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    25.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   337.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 404)                                                    │   987.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │ - 650.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │ - 100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   200.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(200.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   200.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     7.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │ 292.500*)│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D             │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │ - 100.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │          │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 12.500 lei.
──────────


                            Bilanţul societăţii "T"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                               │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(212.500 - 97.500)                                                 │   115.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                               │    82.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(187.500 - 27.500)                                                 │   160.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │     5.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   247.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 419)                                                    │   122.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(125.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   125.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │   115.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   250.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   250.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘


    3. Evaluarea globală a societăţilor:

    Societatea "S"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 887.500 lei -
    987.500 lei = - 100.000 lei

    Societatea "T"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 372.500 lei -
    122.500 lei = 250.000 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "S" şi "T":

    Societatea "S"
    Pentru societatea absorbantă care are capital propriu negativ, se va lua în considerare valoarea unei acţiuni, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor.
    În prezentul exemplu s-a considerat că valoarea unei acţiuni este egală cu valoarea nominală.
    1 acţiune "S" = 1 leu.

    Societatea "T"
    1 acţiune "T" = 250.000 lei : 125.000 acţiuni = 2 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea nominală a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 2 lei/acţiune : 1 leu/acţiune = 2/1, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "T" pentru 2 acţiuni ale societăţii "S".

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "S" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii absorbite la valoarea nominală a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea aportului net al societăţii "T" este de 250.000 lei;
    - valoarea nominală a unei acţiuni la societatea "S" este de 1 leu;
    250.000 lei : 1 leu/acţiune = 250.000 acţiuni;
    sau
    125.000 acţiuni x 2/1 (RS) = 250.000 acţiuni.

    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "S", prin înmulţirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "S" cu valoarea nominală a unei acţiuni la această societate:
    250.000 acţiuni x 1 leu/acţiune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea aportului net al societăţii "T".

    ● În acest caz nu există primă de fuziune.

    Acţionarii societăţii "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

    Contabilitatea fuziunii la societatea "T" - absorbită
    Înregistrări contabile, în lei:
    - evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

    461  =  7583      400.000


    - scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812   =   212   97.500

    6583   =    %      390.000
                       -------
               212     115.000
               301      82.500
               411     187.500
              5121       5.000


    - închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

    121   =   6583     390.000

   7583   =    121     400.000


    - scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

    %    =    461      150.000
                       -------
   419                 122.500
   491                  27.500

    %   =    456       250.000
                       -------
   1012                125.000
   1068                115.000
    121*)               10.000

──────────
    *) Reprezintă diferenţa rezultată în urma evaluării societăţii "T".
──────────

    - regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =   461     250.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "S" - absorbantă
    Înregistrări contabile, în lei:
    - evidenţierea aportului rezultat din fuziune:

    456   =   1012     250.000


    - preluarea de la societatea "T" a elementelor de natura activelor:

    %    =    456     400.000
                      -------
   207                 10.000
   212                115.000
   301                 82.500
   411                187.500
  5121                  5.000


    - preluarea de la societatea "T" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =    %      150.000
                      -------
              419     122.500
              491      27.500


    7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "S"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. IMOBILIZăRI NECORPORALE (ct. 207)                               │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                         │          │
│(830.000*) + 115.000 - 292.500)                                    │   652.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   662.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                         │          │
│(82.500 + 100.000)                                                 │   182.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411 - 491)                                                    │          │
│(330.000 + 187.500 - 117.500 - 27.500)                             │   372.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │          │
│(25.000 + 5.000)                                                   │    30.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   585.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 404 + 419)                                              │          │
│(987.500 + 122.500)                                                │ 1.110.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │ - 525.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   137.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   450.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(450.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                                  │   450.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     7.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │280.000**)│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D            │   600.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   137.500│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   137.500│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

──────────
    *) Suma de 830.000 lei = 842.500 lei - 12.500 lei.
    **) Suma de 280.000 lei = 292.500 lei - 12.500 lei.
──────────

    A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbţie

    Societăţile absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societăţile absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabilă.
    La societăţile la care adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor aprobă cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea rezultatului reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua înregistrările corespunzătoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 = 26X).

    A.3.1. Societatea absorbantă deţine titluri la societatea absorbită

    Exemplul nr. 10
    Societatea "J" are un capital social în valoare de 128.000 lei împărţit în 80.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1,60 lei/acţiune. Societatea absorbită "K" are un capital social de 72.000 lei împărţit în 60.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1,20 lei/acţiune. Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deţine titluri de participare.

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, societatea "K" înregistrează un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea justă a mijloacelor de transport este de 88.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 64.000 lei). Rezultatele evaluării societăţii "K" sunt reflectate la venituri, aşa cum se prezintă la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală, se prezintă astfel:


                            Bilanţul societăţii "J"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(173.100 - 70.000)                                                 │   103.100│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                              │          │
│(9.000 acţiuni x 2 lei/acţiune + 900*))                            │    18.900│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │   122.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                               │   173.200│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411)                                                          │   116.800│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    45.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   335.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401)                                                    │   313.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    22.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   144.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │   128.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(80.000 acţiuni x 1,60 lei/acţiune)                                │   128.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │     3.100│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │ 12.900**)│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   144.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   144.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

──────────
    *) Suma de 900 lei reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă a acţiunilor rezultată în urma evaluării potrivit metodei evaluării globale efectuate cu ocazia fuziunii şi valoarea contabilă iniţială.
    **) Suma include şi diferenţa de 900 lei menţionată mai sus. Această diferenţă se recunoaşte în contul de profit şi pierdere, fiind folosită pentru determinarea ratei de schimb.
──────────


                            Bilanţul societăţii "K"

                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│                             Denumirea elementului                 │  Sold    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│                                                                   │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                         │          │
│(100.000*) - 12.000)                                               │    88.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                         │    88.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                               │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│STOCURI (ct. 371 - 397)                                            │          │
│(140.000 - 27.000)                                                 │   113.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │          │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)      │          │
│(ct. 411)                                                          │    91.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                            │    18.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                          │   222.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │          │
│UN AN (ct. 401)                                                    │   184.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                     │    38.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                              │   126.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                              │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                     │    72.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                               │          │
│(60.000 acţiuni x 1,20 lei/acţiune)                                │    72.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                              │    20.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                             │    10.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)        │          │
│Sold C                                                             │  24.000*)│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                         │   126.000│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                 │   126.000│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

──────────
    *) În această sumă este inclusă şi creşterea de valoare de 24.000 lei.
──────────

    Notă:
    Societatea "J" deţine 15% din capitalul societăţii "K":
    - 60.000 acţiuni x 15% = 9.000 acţiuni;
    - costul de achiziţie al unei acţiuni este de 2 lei.

    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societatea "J":
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 457.000 lei -
    313.000 lei = 144.000 lei

    Societatea "K":
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 310.000 lei -
    184.000 lei = 126.000 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "J" şi "K":

    Societatea "J"
    1 acţiune "J" = 144.000 lei : 80.000 acţiuni = 1,80 lei.

    Societatea "K"
    1 acţiune "K" = 126.000 lei : 60.000 acţiuni = 2,10 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 2,10 lei/acţiune : 1,80 lei/acţiune = 7/6.
    Pentru 6 acţiuni ale societăţii "K", societatea "J" trebuie să emită 7 acţiuni.

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "J" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "K" este de 126.000 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "J" este de 1,80 lei;
    126.000 lei : 1,80 lei/acţiune = 70.000 acţiuni;
    sau
    60.000 acţiuni x 7/6 (RS) = 70.000 acţiuni.
    Societatea "J" deţine 15% din acţiunile societăţii "K" şi se află astfel în situaţia de a-şi remunera propriile acţiuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din legea societăţilor, nicio acţiune/parte socială la societatea absorbantă nu poate fi schimbată pentru acţiuni/părţi sociale emise de către societatea absorbită şi care sunt deţinute de către societatea absorbantă, direct sau prin intermediul unei persoane acţionând în nume propriu, dar în contul societăţii.
    În acest caz, numărul de acţiuni nou emise pe care le vor primi acţionarii societăţii "K", se determină astfel:
    70.000 acţiuni x 85% = 59.500 acţiuni.
    Acţiunile ce revin societăţii "J" vor fi anulate, respectiv:
    70.000 acţiuni x 15% = 10.500 acţiuni.

    ● Determinarea creşterii de capital propriu la societatea "J":

    a) Creşterea de capital social şi stabilirea primei de fuziune:
    - capital social
    59.500 acţiuni x 1,60 lei/acţiune = 95.200 lei
    - primă de fuziune
    126.000 lei - 95.200 lei = 30.800 lei.

    b) Determinarea valorii titlurilor de participare deţinute la societatea "K" - absorbită:
    126.000 lei x 15% = 18.900 lei
    din care:
    - acţiuni la valoarea contabilă:
    9.000 acţiuni x 2 lei/acţiune = 18.000 lei
    - diferenţa dintre valoarea contabilă a acţiunilor rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii şi valoarea contabilă iniţială:
    18.900 lei - 18.000 lei = 900 lei
    sau
    9.000 acţiuni x (2,10 lei/acţiune - 2 lei/acţiune) = 900 lei.

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
    Contabilitatea fuziunii la societatea "K" - absorbită
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

    461 = 7583   310.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2813 = 213    12.000

     397 = 371    27.000

    6583 = %     286.000
                 -------
           213    64.000
           371   113.000
           411    91.000
          5121    18.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

     121  =  6583   286.000

    7583  =   121   310.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi capitalurilor proprii transferate:

    401 =  461   184.000

     %  =  456   126.000
                 -------
   1012           72.000
    105           20.000
   1068           10.000
   121*)          24.000
──────────
    *) Reprezintă diferenţa rezultată în urma evaluării societăţii "K".
──────────


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456  =  461    126.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "J" - absorbantă
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:

    456 =   %    126.000
                 -------
          1012    95.200
          1042    30.800


    b) preluarea de la societatea "K" a elementelor de natura activelor:

     %   =   456   310.000
                   -------
    213             88.000
    371            113.000
    411             91.000
   5121             18.000


    c) preluarea de la societatea "K" a elementelor de natura datoriilor:

     456  =  401   184.000


    d) anularea titlurilor de participare deţinute la societatea "K" la valoarea la care au fost înregistrate în contabilitate. În prezentul exemplu, aceasta se efectuează pe seama primei de fuziune, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    1042  =  263    18.000


    7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "J"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(173.100 + 88.000 - 70.000)                                       │    191.100│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    191.100│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371) (173.200 + 113.000)                          │    286.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411)                                                         │           │
│(116.800 + 91.000)                                                │    207.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │           │
│(45.000 + 18.000)                                                 │     63.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    557.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 401)                                                   │           │
│(313.000 + 184.000)                                               │    497.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     60.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    251.100│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    223.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(139.500 acţiuni x 1,60 lei/acţiune)                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                   │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │           │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


    A.3.2. Societatea absorbită deţine titluri la societatea absorbantă

    Exemplul nr. 11
    Societatea "M" are un capital social în valoare de 136.000 lei împărţit în 80.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1,70 lei/acţiune. Societatea "N" are un capital social de 60.000 lei împărţit în 50.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1,20 lei/acţiune. Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deţine 10% din capitalul societăţii "M".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Societatea "M", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 174.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 166.000 lei).
    Valoarea globală a societăţii "N" rezultată în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi înregistrează o descreştere de 19.000 lei la imobilizările corporale (reflectată distinct în bilanţul societăţii absorbite) şi o creştere de 4.000 lei pe seama elementelor neidentificabile. Rezultatele evaluării societăţii "N" sunt reflectate pe seama contului de profit şi pierdere, aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Rezultatele evaluării societăţilor efectuate cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "M"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(214.000* - 40.000)                                               │    174.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    174.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                              │    125.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411)                                                         │     71.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     46.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    242.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 401 + 462) (200.000 + 16.000)                          │    216.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     26.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    200.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    136.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(80.000 acţiuni x 1,70 lei/acţiune)                               │    136.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │   44.000*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    200.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │    200.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 8.000 lei.
──────────


                            Bilanţul societăţii "N"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                              │    4.000*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291)                  │           │
│(150.000 - 96.000 - 19.000**)                                     │     35.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                             │           │
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                                   │     16.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │     55.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                              │    115.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 - 491)                                                   │           │
│(115.000 - 20.000)                                                │     95.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     13.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    223.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 162 + 401)                                             │           │
│(23.000 + 180.000)                                                │    203.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     20.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │     75.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │     60.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(50.000 acţiuni x 1,20 lei/acţiune)                               │     60.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │      9.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                            │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │     11.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D │ 15.000***)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │     75.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │     75.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
──────────
    *) Suma de 4.000 lei reprezintă un plus de valoare corespunzător
participaţiei deţinute de societatea absorbită "N" la societatea absorbantă "M"
    **) Suma de 19.000 lei reprezintă descreşterea de valoare aferentă
imobilizărilor corporale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia
fuziunii.
    ***) Rezultatul exerciţiului reprezintă diferenţa dintre plusul de valoare
de 4.000 lei şi descreşterea de valoare de 19.000 lei, menţionate mai sus
(- 15.000 lei = 4.000 lei - 19.000 lei).
──────────


    Notă:
    Societatea "N" deţine 10% din capitalul societăţii "M":
    - 80.000 acţiuni x 10% = 8.000 acţiuni;
    - costul de achiziţie al unei acţiuni este de 2 lei.

    3. Evaluarea globală a societăţilor
    Societatea "M"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 416.000 lei - 216.000 lei = 200.000 lei
    Societatea "N"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 278.000 lei - 203.000 lei = 75.000 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "M" şi "N":

    Societatea "M"
    1 acţiune "M" = 200.000 lei : 80.000 acţiuni = 2,50 lei.

    Societatea "N"
    1 acţiune "N" = 75.000 lei : 50.000 acţiuni = 1,50 lei.

    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 1,50 lei/acţiune : 2,50 lei/acţiune = 3/5.
    Pentru 5 acţiuni ale societăţii "N", societatea "M" trebuie să emită 3 acţiuni proprii.

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "M" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "N" este de 75.000 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "M" este de 2,50 lei;
    75.000 lei : 2,50 lei/acţiune = 30.000 acţiuni;
    sau
    50.000 acţiuni x 3/5 (RS) = 30.000 acţiuni.
    Cele 50.000 acţiuni ale societăţii "N" vor fi schimbate pentru 30.000 acţiuni de la societatea "M".
    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "M", prin înmulţirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "M" cu valoarea nominală a unei acţiuni la această societate:
    30.000 acţiuni x 1,70 lei/acţiune = 51.000 lei.
    ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea absorbită şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea absorbantă:
    75.000 lei - 51.000 lei = 24.000 lei;
    Prin absorbirea societăţii "N", pentru cele 8.000 acţiuni deţinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" (absorbantă) se află în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistrează în contul 109 "Acţiuni proprii" şi vor fi anulate conform prevederilor adunării generale a acţionarilor şi ale legii societăţilor. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea erau în evidenţa societăţii absorbite.
    Pentru anularea acestor acţiuni (16.000 lei) s-a hotărât:
    - reducerea capitalului social
    8.000 acţiuni x 1,70 lei/acţiune = 13.600 lei şi
    - diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.
    Acţionarii societăţii "N" vor primi 30.000 acţiuni ale societăţii "M" în schimbul celor 50.000 acţiuni ale societăţii "N", schimbul realizându-se astfel: 5 acţiuni ale societăţii "N" pentru 3 acţiuni ale societăţii "M".

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
    Contabilitatea fuziunii la societatea "N" - absorbită
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ minus descreşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

    461 = 7583     298.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2813 =    213    96.000

    6583 =      %   313.000
                    -------
              213    54.000
              263    16.000
              371   115.000
              411   115.000
             5121    13.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

     121 =    6583     313.000
    7583 =     121     298.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

       %   = 461     223.000
                     -------
      162             23.000
      401            180.000
      491             20.000

       %   = 456      90.000
                      ------
     1012             60.000
      105              9.000
     1061             10.000
      117             11.000

    şi

      456 = 121*)     15.000
──────────
    *) Reprezintă diferenţa dintre venituri şi cheltuieli.
──────────
    - 15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456  =  461        75.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "M" - absorbantă
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:

    456   =   %         75.000
                        ------
             1012       51.000
             1042       24.000


    b) preluarea de la societatea "N" a elementelor de natura activelor:

       %   =  456     298.000
                      -------
     207                4.000
     213               35.000
     371              115.000
     411              115.000
     109               16.000
    5121               13.000


    c) preluarea de la societatea "N" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456  =   %       223.000
                     -------
           162        23.000
           401       180.000
           491        20.000


    d) anularea acţiunilor proprii:

       %   =   109     16.000
                       ------
     1012             13.600*)
     1495              2.400**)

──────────
    *) 13.600 lei = 8.000 acţiuni x 1,70 lei/acţiune
    **) 2.400 lei = 8.000 acţiuni x (2 lei/acţiune - 1,70 lei/acţiune). Suma reprezintă diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi valoarea nominală a acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă.
──────────

    e) acoperirea pierderii reflectate în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute", efectuată potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, pe seama primei de fuziune:

    1042 =  1495       2.400


    7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "M"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                              │      4.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(206.000*) + 35.000 - 40.000)                                     │    201.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    205.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371) (125.000 + 115.000)                          │    240.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 - 491)                                                   │           │
│(71.000 + 115.000 - 20.000)                                       │    166.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (46.000 + 13.000)         │     59.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    465.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 162 + 401 + 462)                                       │           │
│(23.000 + 200.000 + 180.000 + 16.000)                             │    419.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     46.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    251.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    173.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(102.000 acţiuni x 1,70 lei/acţiune)                              │    173.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                   │     21.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                            │  36.000**)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │     10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    251.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │           │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

──────────
    *) Suma de 206.000 lei = 214.000 lei - 8.000 lei.
    **) Suma de 36.000 lei = 44.000 lei - 8.000 lei.
──────────

    A.3.3. Societăţile participante deţin participaţii reciproce
    Exemplul nr. 12
    Societatea "E" are un capital social de 111.000 lei împărţit în 30.000 acţiuni cu valoarea nominală de 3,70 lei/acţiune. Societatea "I" are un capital social de 52.500 lei împărţit în 21.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acţiune. Societatea "E" deţine 5.000 acţiuni ale societăţii "I" achiziţionate la valoarea de 3,2 lei/acţiune (16.000 lei), iar societatea "I" deţine 4.500 acţiuni ale societăţii "E" achiziţionate la valoarea de 4 lei/acţiune (18.000 lei).
    Societatea "E" absoarbe societatea "I".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Societatea "E", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de valoare de 2.300 lei, corespunzător imobilizărilor corporale. Astfel, valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 228.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 225.700 lei. Valoarea globală a societăţii "I" rezultată în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi înregistrează o creştere de 57.250 lei care nu poate fi asociată elementelor identificabile. Rezultatele evaluării societăţii "I" sunt reflectate la venituri, aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Evaluarea globală a societăţilor
    Stabilirea, de către evaluatorii autorizaţi, a valorii societăţilor "E" şi "I":
    Valoarea societăţii "E" = Aport net = 375.000 lei
    Valoarea societăţii "I" = Aport net = 105.000 lei

    3. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "E"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(236.000*) - 8.000)                                               │    228.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                             │           │
│(5.000 acţiuni x 3,20 lei/acţiune + 9.000**)                      │     25.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    253.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 397)                                        │           │
│(135.000 - 10.000)                                                │    125.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 - 491)                                                   │           │
│(125.000 - 15.000)                                                │    110.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │     35.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    270.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 401)                                                   │    148.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │    122.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    375.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    111.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(30.000 acţiuni x 3,70 lei/acţiune)                               │    111.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     70.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                     │           │
│(22.000 + 64.300***)                                              │     86.300│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │    107.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    375.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │    375.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

──────────
    *) Suma include şi creşterea de valoare de 2.300 lei (228.000 lei - 225.700 lei).
    **) Suma de 9.000 lei reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă a acţiunilor deţinute de societatea absorbantă "E" la societatea absorbită "I" rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii şi valoarea contabilă iniţială (25.000 lei - 16.000 lei).
    ***) Suma include şi creşterea de valoare de 2.300 lei, şi respectiv suma de 9.000 lei menţionate mai sus.
──────────

                            Bilanţul societăţii "I"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                              │           │
│(19.000*) + 38.250**)                                             │     57.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(138.000 - 30.000)                                                │    108.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                             │           │
│(4.500 acţiuni x 4 lei/acţiune)                                   │     18.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    183.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 397)                                        │           │
│(90.000 - 36.000)                                                 │     54.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 - 491)                                                   │           │
│(130.000 - 95.000)                                                │     35.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                           │      8.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │     97.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 162 + 401)                                             │           │
│(100.000 + 75.250)                                                │    175.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │    -78.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    105.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │     52.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(21.000 acţiuni x 2,50 lei/acţiune)                               │     52.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     21.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                            │      7.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D            │     33.750│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C│ 57.250***)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    105.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │    105.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

──────────
    *) Suma de 19.000 lei reprezintă plusul de valoare rezultat în urma evaluării globale şi care nu poate fi asociat unor elemente identificabile.
    **) Suma de 38.250 lei reprezintă plusul de valoare corespunzător participaţiei deţinute de societatea absorbită "I" la societatea absorbantă "E", rezultat în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii, respectiv 4.500 acţiuni X 12,5 lei/acţiune - 18.000 lei
    ***) Rezultatul exerciţiului reprezintă suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, şi respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menţionate mai sus.
    57.250 lei = 19.000 lei + 38.250 lei.
──────────

    Valoarea contabilă pe acţiune:
    - societatea "E" : 375.000 lei/30.000 acţiuni = 12,5 lei/acţiune;
    - societatea "I" : 105.000 lei/21.000 acţiuni = 5 lei/acţiune.

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor
    Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:
    RS = 5 lei/acţiune : 12,50 lei/acţiune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 acţiuni ale societăţii "I" pentru 2 acţiuni ale societăţii "E".

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis
    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "E" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "I" este de 105.000 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "E" este de 12,50 lei;
    105.000 lei : 12,50 lei/acţiune = 8.400 acţiuni;
    sau
    21.000 acţiuni x 2/5 (RS) = 8.400 acţiuni.
    Cele 21.000 acţiuni ale societăţii "I" vor fi schimbate pentru 8.400 acţiuni la societatea "E".
    Societatea "E" se află însă în situaţia de a primi acţiuni proprii în schimbul acţiunilor societăţii "I", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusă o clauză, respectiv societatea "E" va renunţa la drepturile sale aferente celor 5.000 acţiuni ale societăţii "I", în conformitate cu prevederile art. 250 alin. (2) din legea societăţilor, potrivit cărora "nicio acţiune sau parte socială la societatea absorbantă nu poate fi schimbată pentru acţiuni sau părţi sociale emise de societatea absorbit şi care sunt deţinute de către societatea absorbantă, direct sau prin intermediul unei persoane acţionând în nume propriu, dar în contul societăţii, sau de către societatea absorbită, direct sau prin intermediul unei persoane acţionând în nume propriu, dar în contul societăţii".
    În aceste condiţii, acţiunile corespunzătoare celorlalţi acţionari ai societăţii "I", alţii decât societatea "E", reprezintă:
    21.000 acţiuni - 5.000 acţiuni = 16.000 acţiuni, care vor fi schimbate pentru
    16.000 acţiuni x 2/5 (RS) = 6.400 acţiuni.

    Aportul total al societăţii "I" este de 105.000 lei şi corespunde:
    ● drepturilor societăţii "E"
      5.000 acţiuni x 5 lei/acţiune = 25.000 lei.
    ● dreptului altor acţionari, alţii decât societatea "E"
    16.000 acţiuni x 5 lei/acţiune = 80.000 lei
    Ca urmare, aportul total de 105.000 lei al societăţii "I" la societatea "E" corespunde:
    - creşterii de capital social ca urmare a emiterii de noi acţiuni:
     6.400 acţiuni x 3,70 lei/acţiune (valoare nominală) = 23.680 lei
    - primei de fuziune, calculată ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea absorbită şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea absorbantă:
    105.000 lei - 23.680 lei = 81.320 lei
    Prin absorbirea societăţii "I", pentru cele 4.500 acţiuni deţinute de societatea "I" la societatea "E", societatea "E" (absorbantă) se află în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistrează în contul 109 "Acţiuni proprii" şi vor fi anulate conform hotărârii adunării generale a acţionarilor şi prevederilor legii societăţilor. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau în evidenţa societăţii absorbite (18.000 lei).
    În prezentul exemplu, pentru anularea acestor acţiuni s-a hotărât:
    - reducerea capitalului social, corespunzător valorii nominale a capitalului social
      4.500 acţiuni x 3,70 lei/acţiune = 16.650 lei
    - diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei (18.000 lei - 16.650 lei).
    Ceilalţi acţionari, alţii decât decât societatea "E" vor primi 6.400 acţiuni ale societăţii "E" în schimbul celor 16.000 acţiuni ale societăţii "I", schimbul realizându-se astfel: 5 acţiuni ale societăţii "I" pentru 2 acţiuni ale societăţii "E".

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
    Contabilitatea fuziunii la societatea "I" - absorbită
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ (318.000 lei) plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală (19.000 şi 38.250):

    461   =   7583      375.250


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2813   =    213     30.000

     397   =    371     36.000

    6583   =     %     318.000
                       -------
                213    108.000
                263     18.000
                371     54.000
                411    130.000
               5121      8.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

    121   =   6583    318.000
   7583   =    121    375.250


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

       %    =   461    270.250
                       -------
      162              100.000
      401               75.250
      491               95.000

       %    =   456    138.750
                       -------
      1012              52.500
       105              21.500
      1061               7.500
       121              57.250
    şi
       456  =   117     33.750


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461 (corespunzător aportului societăţii "I"):

     456   =    461     105.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "E" - absorbantă
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:

     456    =    %        105.000
                          -------
                1012       23.680
                1042       81.320


    b) preluarea de la societatea "I" a elementelor de natura activelor:

       %     =     456       375.250
                             -------
      207                     57.250*)
      213                    108.000
      371                     54.000
      411                    130.000
      109                     18.000
     5121                      8.000

──────────
    *) Diferenţa dintre valoarea activelor primite (375.250 lei), incluzând şi creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală şi valoarea activelor identificabile (318.000 lei) reprezintă fond comercial.
──────────

    c) preluarea de la societatea "I" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456    =    %      270.250
                       -------
    162                100.000
    401                 75.250
    491                 95.000


    d) anularea titlurilor de participare deţinute de societatea "E" la societatea "I", la valoarea cu care au fost înregistrate în contabilitate (valoarea de achiziţie), conform hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    117    =     263     16.000


    e) anularea acţiunilor proprii potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor:

      %     =    109     18.000
                         ------
     1012                16.650*)
     1495                 1.350**)

──────────
    *) 16.650 lei = 4.500 acţiuni x 3,70 lei/acţiune
    **) 1.350 lei = 4.500 acţiuni x (4 lei/acţiune - 3,70 lei/acţiune). Suma reprezintă diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi valoarea nominală a acţiunilor deţinute.
──────────

    f) acoperirea pierderii reflectate în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute", efectuată potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor pe seama primei de fuziune:

    1042    =    1495    1.350


    7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "E"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                              │     57.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                        │           │
│(233.700*) + 108.000 - 8.000)                                     │    333.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │    390.950│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 397)                                        │           │
│(135.000 + 54.000 - 10.000)                                       │    179.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 - 491)                                                   │           │
│(125.000 + 130.000 - 15.000 - 95.000)                             │    145.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI LA BĂNCI (ct. 5121)                                   │           │
│(35.000 + 8.000)                                                  │     43.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    367.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 162 + 401)                                             │           │
│(100.000 + 148.000 + 75.250)                                      │    323.250│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     43.750│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │    434.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                    │    118.030│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(31.900 acţiuni**) x 3,70 lei/acţiune)                            │    118.030│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                                   │           │
│(81.320 - 1.350)                                                  │     79.970│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │     70.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                     │           │
│(22.000 + 53.000***)                                              │     75.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │     91.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                        │    434.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │    434.700│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

──────────
    *) Suma de 233.700 lei = 236.000 lei - 2.300 lei.
    **) 31.900 acţiuni = 30.000 acţiuni + 6.400 acţiuni - 4.500 acţiuni.
    ***) Suma de 53.000 lei = 64.300 lei - 2.300 lei - 9.000 lei.
──────────

    A.4. Alte exemple de fuziuni
    Exemplul nr. 13
    Societatea "A" are un capital social de 6.181.184 lei împărţit în 61.811.840 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune. Societatea "B" are un capital social de 41.320 lei împărţit în 4.132 acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei/acţiune, deţinut în totalitate de societatea "A".
    Societatea "A" absoarbe societatea "B".
    Având în vedere că societatea absorbantă "A" deţine în totalitate acţiunile societăţii absorbite "B", fuziunea nu se va realiza cu emisiunea de noi acţiuni de către societatea "A". Ca urmare, se vor anula titlurile de participare deţinute de societatea absorbantă la societatea absorbită, iar diferenţa dintre valoarea aportului şi valoarea contabilă a titlurilor de participare va fi cuprinsă în capitalurile proprii ale societăţii absorbante "A".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Societatea "A", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează o descreştere de valoare în sumă de 122.029 lei la imobilizări corporale (ct. 213), reflectată distinct în bilanţul folosit pentru fuziune. La societatea "B" nu se constată diferenţe din evaluare.
    Minusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "A"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 - 2812 - 2813 -    │           │
│2913) (285.000 + 30.044.072 + 21.082.513 - 644.670 - 114 -        │           │
│122.029*)                                                         │ 50.644.772│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261)                             │ 16.117.292│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │ 66.762.064│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 411 + 461)                                                   │           │
│(10.962.000 + 3.000.712)                                          │ 13.962.712│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 + 5311)                    │           │
│(346.115 + 51.149)                                                │    397.264│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │ 14.359.976│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                  │    150.756│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│           │
│UN AN (ct. 401 + 462)                                             │           │
│(57.806.706 + 34.320)                                             │ 57.841.026│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │-43.330.294│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │ 23.431.770│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE  │           │
│DE UN AN (ct. 167)                                                │ 17.637.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. Capital subscris, din care:                                    │  6.181.184│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(61.811.840 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                           │  6.181.184│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                            │    122.027│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D│ 508.921**)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │  5.794.290│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │  5.794.290│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

──────────
    *) Suma de 122.029 lei reprezintă descreşterea din evaluarea imobilizărilor corporale.
    **) Suma include descreşterea de valoare de 122.029 lei la imobilizările corporale menţionată mai sus şi pierderea exerciţiului financiar a societăţii "A" în sumă de 386.892 lei.
    - 508.921 lei = - 386.892 lei - 122.029 lei.
──────────

                            Bilanţul societăţii "B"

                                                                     - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│                     Denumirea elementului                        │    Sold   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 -     │           │
│2813)                                                             │           │
│(28.000 + 15.686.684 + 15.056 + 243.904 - 43.342 - 1.028)         │ 15.929.274│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                        │ 15.929.274│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                              │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│           │
│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)     │           │
│(ct. 4092 + 4311)                                                 │           │
│(8.051 + 2.044)                                                   │     10.095│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311)             │           │
│(93.903 + 847 + 5)                                                │     94.755│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                         │    104.850│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                  │     19.533│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ   │           │
│LA UN AN (ct. 441 + 4423 + 4551 + 473)                            │           │
│(34.320 + 19.704 + 4.570 + 1)                                     │     58.595│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                    │     65.788│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                             │ 15.995.062│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                             │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│I. Capital subscris, din care:                                    │     41.320│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                              │           │
│(4.132 acţiuni x 10 lei/acţiune)                                  │     41.320│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                             │ 16.113.407│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                            │    282.538│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C            │    189.455│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D│    631.658│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                          │ 15.995.062│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                                │ 15.995.062│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societatea "A"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (81.122.040 + 150.756) lei - (57.841.026 + 17.637.480) lei = 5.794.290 lei

    Societatea "B"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (16.034.124 + 19.533) lei - 58.595 lei = 15.995.062 lei

    4. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

    Contabilitatea fuziunii la societatea "B" - absorbită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea activului transferat:

    461  =  7583          16.053.657


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812  =  212               43.342

    2813  =  213                1.028

    6583  =   %            16.053.657
                           ----------
             211               28.000
             212           15.643.342
             213               14.028
             231              243.904
            4092                8.051
            4311                2.044
             471               19.533
            5121               93.903
            5124                  847
            5311                    5


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

     121  =  6583          16.053.657

    7583  =  121           16.053.657


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi capitalurilor proprii transferate:

      %   =   461              58.595
                               ------
     441                       34.320
    4423                       19.704
    4551                        4.570
     473                            1

      %   =   456          16.626.720
                           ----------
    1012                       41.320
     105                   16.113.407
    1061                      282.538
     117                      189.455

     456  =   121             631.658


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456  =   461          15.995.062


    Contabilitatea fuziunii la societatea "A" - absorbantă

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea aportului rezultat din fuziune şi anularea titlurilor de participare deţinute de societatea "A" la societatea "B" conform hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    456  =   104          15.995.062

     %   =   261          16.117.292
                          ----------
    104                   15.995.062
   1495                      122.230


    b) preluarea de la societatea "B" a elementelor de natura activelor:

      %   =   456          16.053.657
                           ----------
     211                       28.000
     212                   15.643.342
     213                       14.028
     231                      243.904
    4092                        8.051
    4311                        2.044
     471                       19.533
    5121                       93.903
    5124                          847
    5311                            5


    Observaţie: imobilizările corporale sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat.

    c) preluarea de la societatea "B" a elementelor de natura datoriilor:

    456   =   %                58.595
                               ------
             441               34.320
            4423               19.704
            4551                4.570
             473                    1


    5. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi

                            Bilanţul societăţii "A"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - │    66.696.075│
│2813)                                                         │              │
│(285.000 + 28.000 + 30.044.072 + 15.643.342 + 21.082.513 +    │              │
│14.028 + 243.904 - 644.670 - 114)                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │    66.696.075│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│    13.972.807│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 4092 + 411 + 4311 + 461)                        │              │
│(8.051 + 10.962.000 + 2.044 + 3.000.712)                      │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311)         │       492.019│
│(346.115 + 93.903 + 847 + 51.149 + 5)                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │    14.464.826│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) (150.756 + 19.533)           │       170.289│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │    57.899.621│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 441 + 4423 + 4551 + 462 + 473)       │              │
│(57.806.706 + 34.320 + 19.704 + 4.570 + 34.320 + 1)           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │             -│
│                                                              │    43.264.506│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │    23.431.569│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI   │    17.637.480│
│MARE DE UN AN (ct. 167)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. Capital subscris, din care:                                │     6.181.184│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │     6.181.184│
│(61.811.840 acţiuni x 0,10 lei/acţiune)                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                        │       122.027│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii        │       122.230│
│(ct.1495)                                                     │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │     386.892*)│
│Sold D                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII TOTAL                                      │     5.794.089│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │     5.794.089│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


──────────
    *) Soldul debitor al contului 121 în sumă de 386.892 lei reprezintă pierderea exerciţiului financiar.
    -386.892 lei = -508.921 lei + 122.029 lei.
──────────

    Exemplul nr. 14
    Societatea "A" are un capital social de 16.265.775 lei împărţit în 6.506.310 acţiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acţiune. Societatea "B" are un capital social de 672.400 lei împărţit în 67.240 părţi sociale cu valoarea nominală de 10 lei/parte socială şi societatea "C" are un capital social de 796.815 lei împărţit în 318.726 acţiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acţiune.
    Societatea "A" este societatea absorbantă, societatea "B" şi societatea "C" sunt societăţi absorbite. Societatea absorbantă "A" deţine părţile sociale ale societăţii absorbite "B" în proporţie de 100%. Societatea "A" absoarbe mai întâi societatea "B" şi apoi societatea "C".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Societatea "B" (absorbită), pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează o creştere de valoare de 21.663.788 lei faţă de activul net contabil, care nu corespunde unor elemente identificabile. Rezultatele evaluării societăţii "B" sunt reflectate la venituri, aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu. Societatea "C" nu a înregistrat diferenţe din evaluare.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor trei societăţi care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "A"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │   2.240.034*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │   330.506.104│
│(332.798.604 - 2.292.500)                                     │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263/soc. B)                  │    24.200.404│
│[67.240 părţi sociale x 50 lei/p.s. + 20.838.404**)]          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │   356.946.542│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │     7.313.544│
│(7.317.088 - 3.544)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│     8.948.908│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(9.096.908 - 148.000)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │     1.429.450│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │    17.691.902│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │    11.834.658│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │     5.857.244│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │   362.803.786│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI   │    27.760.000│
│MARE DE UN AN (ct. 162)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │    16.265.775│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │    16.265.775│
│(6.506.310 acţiuni x 2,50 lei/acţiune)                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                │    28.006.642│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │   276.676.725│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │22.638.344***)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D        │    31.622.138│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │    23.078.438│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │   335.043.786│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │   335.043.786│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


──────────
    *) Suma de 2.240.034 lei reprezintă soldul contului 207 "Fond comercial" al societăţii absorbante, existent înainte de fuziune. Ca urmare, acest fond comercial nu rezultă din evaluarea efectuată cu ocazia fuziunii.
    **) Suma de 20.838.404 lei reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă a părţilor sociale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii şi valoarea contabilă iniţială.
    ***) Suma include şi diferenţa de 20.838.404 lei menţionată mai sus.
──────────

                            Bilanţul societăţii "B"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │    21.663.788│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │     3.322.568│
│(3.615.068 - 292.500)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                         │         8.900│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │    24.995.256│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │       207.980│
│(215.960 - 7.980)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       122.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(129.500 - 7.500)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │         4.098│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       334.078│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │       334.078│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │    25.329.334│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI    │     1.128.930│
│MARE DE UN AN (ct. 162)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       672.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       672.400│
│(67.240 părţi sociale x 10 lei/p.s.)                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       617.168│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C        │     1.174.394│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │    21.736.442│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │    24.200.404│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │    24.200.404│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


                            Bilanţul societăţii "C"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │       1.346*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │     7.811.236│
│(8.648.736 - 837.500)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │     7.812.582│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │       306.636│
│(313.272 - 6.636)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│        70.244│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(77.744 - 7.500)                                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        33.444│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       410.324│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                 │       382.448│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ│     5.946.762│
│LA UN AN (ct. 404)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │    -5.927.382│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │     1.885.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI    │       214.342│
│MARE DE UN AN (ct. 162)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS, din care:                               │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Venituri înregistrate în avans (ct. 472) - total, din care:   │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472)     │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       796.815│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       796.815│
│(318.726 acţiuni x 2,50 lei/acţiune)                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │     4.047.101│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D        │     2.898.296│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │       274.762│
│Sold D                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │     1.670.858│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │     1.670.858│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) Această sumă reprezintă soldul contului 207 "Fond comercial" al societăţii absorbite, existent înainte de operaţiunea de fuziune.
──────────

    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societatea "A"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 374.638.444 lei - (11.834.658 + 27.760.000) lei = 335.043.786 lei

    Societatea "B"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 25.329.334 lei - 1.128.930 lei = 24.200.404 lei

    Societatea "C"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (8.222.906 + 382.448) lei - (5.946.762 + 214.342 + 773.392) lei = 1.670.858 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor
    Pentru a acoperi aportul societăţii absorbite "C" se determină rata de schimb dintre acţiunile societăţilor "A" şi "C", în condiţiile în care societatea absorbantă "A" deţine 100% din părţile sociale ale societăţii absorbite "B", astfel:

    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "A" şi "C":

    Societatea "A"
    Deoarece societatea absorbantă "A" deţine părţile sociale ale societăţii absorbite "B" în proporţie de 100%, determinarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbante "A" rezultate în urma fuziunii cu societatea "B" se va realiza prin raportarea valorii aportului net al societăţilor (aportul net însumat al celor două societăţi diminuat cu valoarea părţilor sociale deţinute de societatea "A" la societatea "B" (67.240 părţi sociale x50 lei/p.s.)), la numărul de acţiuni ale societăţii absorbante, astfel:


    1 acţiune "A" = (314.205.382*) + 24.200.404 - 3.362.000) lei : 6.506.310 acţiuni
                  = 335.043.786 lei : 6.506.310 acţiuni = 51,49 lei/acţiune.

──────────
    *) Activul net contabil al societăţii "A" determinat din situaţiile financiare anuale întocmite potrivit pct. 5 din prezentele norme;
──────────

    ● Stabilirea diferenţei dintre valoarea contabilă a părţilor sociale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii şi valoarea contabilă iniţială în scopul determinării ratei de schimb:


    24.200.404 lei - 3.362.000 lei = 20.838.404 lei;
    sau
    67.240 părţi sociale x (359,9108268**) lei/parte socială - 50 lei/parte socială)
    = 20.838.404 lei (cifra exactă 20.838.403,994 lei).

──────────
    **) 359,9108268 lei/parte socială = 24.200.404 lei/67.240 părţi sociale
──────────

    Societatea "C"

    1 acţiune "C" = 1.670.858 lei : 318.726 acţiuni = 5,24 lei/acţiune.


    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante:

    RS = 5,24 lei/acţiune : 51,49 lei/acţiune = 0,102.


┌───────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬──────────────┐
│                               │Societatea "A"│Societatea "B"│Societatea "C"│
│                               │  absorbantă  │   absorbită  │   absorbită  │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│Aport net (lei)                │   335.043.786│    24.200.404│     1.670.858│
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│Nr. părţi sociale/acţiuni      │     6.506.310│        67.240│       318.726│
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│Valoare contabilă (lei/acţiune │         51,49│             -│          5,24│
│sau lei/parte socială)         │              │              │              │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│Determinarea ratei de schimb a │             -│             -│         0,102│
│acţiunilor                     │              │              │              │
└───────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴──────────────┘


    5. Determinarea numărului de acţiuni de emis

    Societatea absorbantă "A" deţine toate părţile sociale ale societăţii "B", fapt pentru care vor fi remuneraţi doar acţionarii societăţii "C" prin emiterea de acţiuni de către societatea absorbantă.
    ● Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea absorbantă "A" pentru a acoperi aportul societăţii absorbite "C", prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor:

    318.726 acţiuni x 0,102(RS) = 32.510 acţiuni (cifra exactă 32.510,052 acţiuni).


    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "A", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "A" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:

    32.510 acţiuni x 2,50 lei/acţiune = 81.275 lei creşterea de capital social.


    ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţă între valoarea activului net aportat al societăţii "C" şi valoarea creşterii de capital social determinată de emiterea de noi acţiuni de către societatea "A":

    1.670.858 lei - 81.275 lei = 1.589.583 lei primă de fuziune.


    Notă:
    Acţionarii societăţii "C" vor primi, ca urmare a fuziunii, 32.510 acţiuni la valoarea de 2,50 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

    Contabilitatea fuziunii la societatea "B" - absorbită
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată din evaluarea globală a societăţii:

    461   =   7583             25.336.834


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

   2812   =   212                 292.500

    378   =   371                   7.980

   6583   =    %                3.673.046
                                ---------
              212               3.322.568
              263                   8.900
              371                 207.980
              411                 129.500
             5121                   4.098


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

    121   =  6583               3.673.046

   7583   =   121              25.336.834


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

     %    =   461               1.136.430
                                ---------
    162                         1.128.930
    491                             7.500

     %    =   456              24.200.404
                               ----------
   1012                           672.400
    105                           617.168
    117                         1.174.394
    121                        21.736.442


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =   461              24.200.404


    Contabilitatea fuziunii la societatea "C" - absorbită

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentând total active identificate în bilanţ:

    461   =  7583               8.612.854


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812   =   212                 837.500

     378   =   371                   6.636

    6583   =    %                8.612.854
                                 ---------
               207                   1.346
               212               7.811.236
               371                 306.636
               411                  77.744
               471                 382.448
              5121                  33.444


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

    121   =  6583               8.612.854

   7583   =   121               8.612.854


    d) transmiterea elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

     %     =   461               6.941.996
                                 ---------
    162                            214.342
    404                          5.946.762
    472                            773.392
    491                              7.500

     %     =   456               4.843.916
                                 ---------
   1012                            796.815
    105                          4.047.101

    456    =    %                3.173.058
                                 ---------
               117               2.898.296
               121                 274.762


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

   456    =   461               1.670.858


    Contabilitatea fuziunii la societatea "A" - absorbantă

    Notă:
    Întrucât societatea absorbantă "A" deţine în procent de 100% părţile sociale ale societăţii absorbite "B", în relaţie cu societatea "B" nu se emit acţiuni şi deci nu se generează creştere de capital social. În aceste condiţii, aportul net preluat de la societatea absorbită "B" va fi evidenţiat integral de către societatea absorbantă, pe seama primei de fuziune.

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) majorarea capitalului social şi a primei de fuziune generate de absorbţia societăţii "C":

    456    =   %                 1.670.858
                                 ---------
              1012                  81.275
              1042               1.589.583


    b) evidenţierea primei de capital aferente aportului net preluat de societatea absorbantă de la societatea absorbită "B":

    456    =   104              24.200.404*)

──────────
    *) Suma de 24.200.404 lei corespunde aportului net preluat de la societatea absorbită "B".
──────────

    c) preluarea de la societăţile "B" şi "C" a elementelor de natura activelor:

     %     =   456             33.949.688
                               ----------
    207                        21.665.134
    212                        11.133.804
    263                             8.900
    371                           514.616
    411                           207.244
    471                           382.448
   5121                            37.542


    d) preluarea de la societăţile "B" şi "C" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =    %                8.078.426
              162               1.343.272
              404               5.946.762
              472                 773.392
              491                  15.000


    e) anularea titlurilor de participare deţinute la societatea "B" prin diminuarea primei de fuziune, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor:

    104    =   263               3.362.000



           7. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor trei societăţi
                            Bilanţul societăţii "A"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │    23.905.168│
│(2.240.034 + 21.663.788 + 1.346)                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │   341.639.908│
│(332.798.604 + 3.322.568 + 7.811.236 - 2.292.500)             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263)                         │         8.900│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │   365.553.976│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │     7.828.160│
│(7.317.088 + 207.980 + 306.636 - 3.544)                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│     9.141.152│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(9.096.908 + 129.500 + 77.744 - 148.000 - 7.500 - 7.500)      │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │     1.466.992│
│(1.429.450 + 4.098 + 33.444)                                  │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │    18.436.304│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                              │       382.448│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │    17.781.420│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404)                                       │              │
│(11.834.658 + 5.946.762)                                      │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │       263.940│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │   365.817.916│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI   │    29.103.272│
│MARE DE UN AN (ct. 162)                                       │              │
│(27.760.000 + 1.128.930 + 214.342)                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS, din care:                               │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Venituri înregistrate în avans (ct. 472) - total, din care:   │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472)     │       773.392│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │    16.347.050│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │    16.347.050│
│(6.538.820 acţiuni x 2,50 lei/acţiune)                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                │    50.434.629│
│(28.006.642 + 1.589.583 + 24.200.404 - 3.362.000)             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │   276.676.725│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │     1.799.940│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D        │    31.622.138│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │    23.078.438│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │   336.714.644│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │   336.714.644│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    B. Fuziunea prin care mai multe societăţi transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăţi nou-constituite

    Exemplul nr. 15
    Societatea "C" are un capital social în valoare de 100.000 lei împărţit în 100.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "D" are un capital social de 160.000 lei împărţit în 160.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societăţile "C" şi "D" fuzionează prin transferarea în totalitate a patrimoniului lor unei societăţi noi pe care o constituie, respectiv societatea "E".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii la societăţile care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.
    Societăţile "C" şi "D" înregistrează, pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, creşteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei faţă de activul net contabil. Rezultatele evaluării societăţii "C" şi societăţii "D " sunt reflectate la venituri, aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acţiunilor.

    2. Bilanţurile celor două societăţi care se dizolvă (societatea "C" şi societatea "D"), în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "C"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │        16.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │       208.000│
│(356.000 - 148.000)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       224.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │        40.000│
│(44.000 - 4.000)                                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       128.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(138.000 - 10.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        12.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       180.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       244.000│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │       -64.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       160.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       100.000│
│(100.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                 │        44.000│
│(20.000 + 24.000)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │        16.000│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       160.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │              │
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


                            Bilanţul societăţii "D"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │        90.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │       160.000│
│(292.000 - 132.000)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371 - 378)                                    │       144.000│
│(152.000 - 8.000)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       332.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(382.000 - 50.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │         4.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       480.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       368.000│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │       112.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       362.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       160.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       160.000│
│(160.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)                                 │       112.000│
│(32.000 + 80.000)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │        90.000│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       362.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       362.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societatea "C"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 404.000 lei - 244.000 lei = 160.000 lei

    Societatea "D"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 730.000 lei - 368.000 lei = 362.000 lei

    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    Potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor a societăţilor "C" şi "D" care se dizolvă:
    ● valoarea nominală a unei acţiuni la societatea "E" nou-constituită va fi de 1 leu;
    ● valoarea capitalului social al societăţii "E" nou-constituită va fi egală cu activul net aportat cumulat al celor două societăţi "C" şi "D", care se dizolvă.

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către noua societate "E" pe baza activului net aportat al societăţilor "C" şi "D", valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 1 leu/acţiune:
    - pentru societatea "C" - 160.000 lei: 1 leu/acţiune = 160.000 acţiuni;
    - pentru societatea "D" - 362.000 lei: 1 leu/acţiune = 362.000 acţiuni.
    Noua societate "E" va emite 522.000 acţiuni, la valoarea nominală de 1 leu/acţiune.

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

    Contabilitatea fuziunii la societatea "C" care se dizolvă
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluare:

    461   =   7583            414.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812  =   212             148.000

    378   =   371               4.000

    6583  =    %              398.000
                              -------
              212             208.000
              371              40.000
              411             138.000
             5121              12.000


    c) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri:

     121   =   6583            398.000
    7583   =    121            414.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

      %    =    461            254.000
                              -------
     401                       244.000
     491                        10.000

      %    =    456            160.000
                              -------
    1012                       100.000
    1061                        20.000
    1068                        24.000
     121                        16.000


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =   461             160.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "D" care se dizolvă

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluare:

    461   =   7583            780.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2812  =    212            132.000

     378  =    371              8.000

    6583  =     %             690.000
                              -------
               212            160.000
               371            144.000
               411            382.000
              5121              4.000


    c) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri:

    121  =   6583             690.000
   7583  =    121             780.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate:

     %   =    461             418.000
                              -------
    404                       368.000
    491                        50.000

     %    =    456            362.000
                              -------
   1012                       160.000
   1061                        32.000
   1068                        80.000
    121                        90.000


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =    461             362.000


    Contabilitatea fuziunii la societatea "E" nou-constituită care preia elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor "C" şi "D"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea aportului rezultat din fuziune:

    456   =   1012             522.000


    b) preluarea de la societăţile "C" şi "D" a elementelor de natura activelor:

     %    =    456           1.194.000
                             ---------
    207                        106.000
    212                        368.000
    371                        184.000
    411                        520.000
   5121                         16.000


    c) preluarea de la societăţile "C" şi "D" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =   %                672.000
                               -------
             401               244.000
             404               368.000
             491                60.000


    7. Bilanţul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăţi care se dizolvă

                            Bilanţul societăţii "E"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207)                          │       106.000│
│(16.000 + 90.000)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212)                           │       368.000│
│(208.000 + 160.000)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       474.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                          │       184.000│
│(40.000 + 144.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       460.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        16.000│
│(12.000 + 4.000)                                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       660.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       612.000│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 404)                                 │              │
│(244.000 + 368.000)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        48.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       522.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       522.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       522.000│
│(522.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       522.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       522.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    C. Divizarea societăţilor
    C.1. Divizarea societăţilor cu încetarea existenţei acestora

    Exemplul nr. 16
    Societatea "L" are un capital social de 10.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "U" are un capital social de 7.000 lei împărţit în 7.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune.
    Societatea "L" se divizează prin transferul în totalitate al elementelor deţinute. Societatea "U", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L", iar societatea "O", care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care participă la divizare, respectiv societăţile "L" şi "U", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Societatea "L", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează o creştere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea "U" nu înregistrează în contabilitatea acesteia diferenţe din evaluare. Rezultatele evaluării societăţii "L" sunt reflectate la venituri aşa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia divizării, se precizează în raportul de divizare şi se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb.

    2. Bilanţurile celor două societăţi "L" şi "U" care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "L"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       300.000│
│(435.000*) - 135.000)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       300.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                          │       316.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       194.670│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(210.000 - 15.330)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        85.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       595.670│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       538.670│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(462.000 + 76.670)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        57.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       357.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        10.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        10.000│
│(10.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       300.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │         2.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │      45.000*)│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       357.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       357.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de 35.000 lei corespunzătoare mijloacelor de transport.
──────────

                            Bilanţul societăţii "U"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │     Sold     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       480.000│
│(680.000 - 200.000)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       480.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301)                                          │       282.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       187.500│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(197.500 - 10.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        90.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       560.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       651.600│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(400.000 + 251.600)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │       -91.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       388.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         7.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         7.000│
│(7.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       306.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │        75.000│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       388.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       388.400│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L" evaluate.

    Societatea "L"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 895.670 lei - 538.670 lei = 357.000 lei

    Societatea "U"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.040.000 lei - 651.600 lei = 388.400 lei
    ● Determinarea cotei-părţi din aportul net al societăţii divizate "L", preluată de societatea "U":

    Aportul net preluat de societatea "U" = Aportul net al societăţii "L" x 40%
                                          = 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.


    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    Pentru a acoperi aportul societăţii "L" se determină rata de schimb a acţiunilor pentru cele două societăţi, astfel:
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "L" şi "U":

    Societatea "L"
    1 acţiune "L" = 142.800 lei : 4.000 acţiuni (cota-parte din 10.000 acţiuni x 40 %) = 35,70 lei.

    Societatea "U"
    1 acţiune "U" = 388.400 lei : 7.000 acţiuni = 55,48 lei.
    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "L" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "U":
    RS = 35,70 lei/acţiune: 55,48 lei/acţiune = 0,6435, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "L" pentru 0,6435 acţiuni ale societăţii "U".

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "U" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii "L" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "U", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni al societăţii "L" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea aportului net al societăţii "L" este de 142.800 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "U" este de 55,48 lei;


    142.800 lei : 55,48 lei/acţiune = 2.574 acţiuni (cifra exactă 2.573,9 acţiuni);
    sau
    4.000 acţiuni x 0,6435 (RS) = 2.574 acţiuni.


    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "U" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:

    2.574 acţiuni x 1 leu/acţiune = 2.574 lei capital social.


    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară:

    142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei primă de divizare.


    Acţionarii societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2.574 acţiuni la valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea divizată "L"

    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate societăţilor "U" şi "O", reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

    461/U  =  7583          364.400
    461/O  =  7583          546.600


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate societăţilor "U" şi "O":

    2813  =   213          135.000
    6583  =     %          876.000
                           -------
              213          265.000
              371          316.000
              411          210.000
             5121           85.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

    121   =  6583          876.000
   7583   =   121          911.000


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate societăţilor "U" şi "O":

     %     =  461/U        221.600
                           -------
    401                    184.800
    419                     30.668
    491                      6.132

     %     =  461/O        332.400
                           -------
    401                    277.200
    419                     46.002
    491                      9.198

     %     =   456         357.000
                           -------
   1012                     10.000
    105                    300.000
   1068                      2.000
    121                     45.000


    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =  461/U         142.800
    456   =  461/O         214.200


    Contabilitatea la societatea "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

    456   =   %            142.800
                           -------
             1012            2.574
             1042          140.226


    b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor:

     %    =   456          364.400
                           -------
    213                    120.000
    371                    126.400
    411                     84.000
   5121                     34.000


    c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =   %            221.600
                           -------
              401          184.800
              419           30.668
              491            6.132


    Contabilitatea la societatea "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L"

    La societatea "O" nou-constituită, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura capitalurilor proprii:

    456   =   %            214.200
                           -------
             1012            6.000
              105          180.000
             1068            1.200
              117         27.000*)

──────────
    *) Reprezintă suma corespunzătoare procentului de 60% din profitul societăţii "L".
──────────

    b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor:

     %     =   456         546.600
                           -------
    213                    180.000
    371                    189.600
    411                    126.000
   5121                     51.000


    c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =   %            332.400
                           -------
              401          277.200
              419           46.002
              491            9.198


    7. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării

                            Bilanţul societăţii "U"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       600.000│
│(680.000 + 120.000 - 200.000)                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       600.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                    │       408.900│
│(282.500 + 126.400)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       265.368│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │       124.000│
│(90.000+34.000)                                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       798.268│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       867.068│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │      - 68.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       531.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS din care:                                 │         9.574│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         9.574│
│(9.574 acţiuni x 1 leu/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                               │       140.226│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       306.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │        75.000│
│Sold C                                                        │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       531.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       531.200│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


                            Bilanţul societăţii "O"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213)                           │     180.000*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       180.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                          │       189.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       116.802│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(126.000 - 9.198)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        51.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       357.402│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       323.202│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(277.200 + 46.002)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        34.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       214.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         6.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         6.000│
│(6.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       180.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │         1.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C        │        27.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       214.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       214.200│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) Suma de 180.000 lei = 261.000 lei - 81.000 lei, corespunzătoare procentului de 60% din valoarea netă a imobilizărilor corporale ale societăţii "U".
──────────

    C.2. Divizarea societăţilor fără încetarea existenţei acestora
    Această formă de divizare se aplică atunci când o parte din patrimoniul unei societăţi se desprinde şi este transferată ca întreg uneia sau mai multor societăţi existente/uneia ori unor societăţi care sunt astfel constituite, în schimbul alocării de acţiuni/părţi sociale ale societăţilor beneficiare către acţionarii/asociaţii societăţii care transferă activele (desprindere în interesul acţionarilor/asociaţilor), sau către societatea care transferă activele (desprindere în interesul societăţii), conform art. 250^1 din legea societăţilor.

    C.2.1. Desprindere în interesul acţionarilor/asociaţilor

    Exemplul nr. 17

    Societatea "F" are un capital social de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune.
    Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, ea rămânând cu restul de 20%. Astfel, societatea "G", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F", iar societatea "H", care se va constitui, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Societatea "F" nu înregistrează diferenţe din evaluare. Societatea comercială "G", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează o creştere de valoare de 4.000 lei la imobilizările corporale. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 250.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 246.000 lei.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia divizării, se precizează în raportul de divizare şi se evidenţiază pentru fiecare societate în bilanţul acesteia. Aceste bilanţuri sunt folosite pentru determinarea ratei de schimb.

    2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       600.000│
│(724.500 - 124.500)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       600.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)                              │       702.600│
│(420.000 - 42.000 + 324.600)                                  │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       500.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(570.000 - 70.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │       125.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │     1.327.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │     1.283.900│
│PÂNĂ LA UN AN                                                 │              │
│(ct. 401 + 419)                                               │              │
│(1.000.000 + 283.900)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        43.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       643.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        16.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        16.000│
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       324.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       303.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       643.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       643.700│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


                            Bilanţul societăţii "G"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       250.000│
│(346.000*) - 96.000)                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                          │       100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       425.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(440.000 - 15.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        56.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       581.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       696.200│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 419)                                       │              │
│(400.000 + 296.200)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │     - 115.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       134.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         9.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         9.000│
│(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │     125.800*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       134.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │              │
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 4.000 lei.
──────────

    3. Evaluarea globală a societăţilor

    Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F".
    Societatea "F"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.927.600 lei - 1.283.900 lei = 643.700 lei
    Societatea "G"
    Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 831.000 lei - 696.200 lei = 134.800 lei

    ● Determinarea cotei-părţi din aportul net al societăţii divizate "F", preluată de societatea "G":

    Aportul net preluat de societatea "G" = Aportul net al societăţii "F" x 40%
                                          = 643.700 lei x 40% = 257.480 lei.


    4. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor

    Pentru a acoperi aportul societăţii "F" se determină rata de schimb a acţiunilor pentru cele două societăţi, astfel:
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G":
    Societatea "F"
    1 acţiune "F" = 257.480 lei : 3.200 acţiuni (cota-parte din 8.000 acţiuni x 40%) = 80,462 lei.
    Societatea "G"
    1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei.
    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G":
    RS = 80,462 lei/acţiune: 29,955 lei/acţiune = 2,686 acţiuni, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,686 acţiuni ale societăţii "G".

    5. Stabilirea numărului de acţiuni de emis

    ● Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb a acţiunilor:
    - valoarea aportului net al societăţii "F" corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G" (40%) este de 257.480 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 257.480 lei : 29,955 lei/acţiune = 8.595 acţiuni (cifra exactă 8.595,5 acţiuni);
    sau
    3.200 acţiuni x 2,686 (RS) = 8.595 acţiuni (cifra exactă 8.595,2 acţiuni).
    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:
    8.595 acţiuni x 2 lei/acţiune = 17.190 lei capital social.
    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară:
    257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei primă de divizare;
    Acţionarii societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8.595 acţiuni la valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).

    6. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea divizată "F" în proporţie de 80%
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) evidenţierea valorii elementelor de natura activelor transferate societăţilor "G" şi "H", reprezentând total active identificate în bilanţ:

    461/G  =  7583          799.040
    461/H  =  7583          799.040


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate societăţilor "G" şi "H":

    2813   =   213           99.600
     308   =   301           33.600
    6583   =    %         1.598.080
                          ---------
               213          480.000
               301          302.400
               371          259.680
               411          456.000
              5121          100.000


    c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

     121   =  6583        1.598.080
    7583   =   121        1.598.080


    d) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor şi capitalurilor proprii transferate societăţilor "G" şi "H":

      %     =  461/G        541.560
                            -------
     401                    400.000
     419                    113.560
     491                     28.000

      %     =  461/H        541.560
                            -------
     401                    400.000
     419                    113.560
     491                     28.000

      %     =   456         514.960
                            -------
    1012                     12.800
     105                    259.600
    1068                    242.560


    Întrucât nu şi-a încetat existenţa, societatea "F" poate să transmită în locul capitalului social, alte elemente de capital propriu, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor.

    e) regularizarea conturilor 456 şi 461:

    456   =  461/G         257.480
    456   =  461/H         257.480


    Contabilitatea la societatea "G" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

    456   =   %            257.480
                           -------
             1012           17.190
             1042          240.290


    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:

     %     =   456         799.040
                           -------
    213                    240.000
    301                    151.200
    371                    129.840
    411                    228.000
   5121                     50.000


    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =   %            541.560
                           -------
              401          400.000
              419          113.560
              491           28.000


    Contabilitatea la societatea "H" nou-constituită care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F"
    La societatea H, adunarea generală a acţionarilor a hotărât un capital social de 3.200 acţiuni la o valoare de 2 lei/acţiune.
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura capitalurilor proprii:

    456   =   %            257.480
                           -------
             1012            6.400
              105          129.800
             1068          121.280


    În acest exemplu, la societatea "H" nou-constituită, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.

    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:

    %     =   456          799.040
                           -------
    213                    240.000
    301                    151.200
    371                    129.840
    411                    228.000
   5121                     50.000


    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    456   =   %            541.560
                           -------
              401          400.000
              419          113.560
              491           28.000


    7. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării

                            Bilanţul societăţii "F"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       120.000│
│(144.900*) - 24.900**))                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       120.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)                              │       140.520│
│(84.000 - 8.400 + 64.920)                                     │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       100.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(114.000 - 14.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        25.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       265.520│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       256.780│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(200.000 + 56.780)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │         8.740│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       128.740│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         3.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         3.200│
│(1.600 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │        64.900│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │        60.640│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       128.740│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       128.740│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) 144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezintă valoarea imobilizărilor corporale.
    **) 24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezintă valoarea amortizării imobilizărilor corporale.
──────────

    Observaţie: Societăţile "G" şi "H" primesc de la societatea "F" imobilizări corporale la valoarea rămasă de amortizat.

                            Bilanţul societăţii "G"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                            A                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       486.000│
│(342.000 + 240.000 - 96.000)                                  │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       486.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                    │       381.040│
│(151.200 + 100.000 + 129.840)                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       625.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │       106.000│
│(56.000 + 50.000)                                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │     1.112.040│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │     1.209.760│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │      - 97.720│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       388.280│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        26.190│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        26.190│
│(13.095 acţiuni x 2 lei/acţiune)                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                               │       240.290│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │     121.800*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       388.280│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       388.280│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) Suma de 121.800 lei = 125.800 lei - 4.000 lei.
──────────

                  Bilanţul societăţii "H" nou-constituite

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                                                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213)                           │       240.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       240.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371)                                    │       281.040│
│(151.200 + 129.840)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       200.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(228.000 - 28.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        50.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       531.040│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       513.560│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419)                                 │              │
│(400.000 + 113.560)                                           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        17.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       257.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         6.400│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         6.400│
│(3.200 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       129.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       121.280│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       257.480│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       257.480│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    În exemplul prezentat mai sus, imobilizările corporale la societăţile "G" şi "H" sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune că diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustările pentru deprecierea clienţilor în proporţie de 40% corespund clienţilor preluaţi (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).

    C.2.2. Desprindere în interesul societăţii

    Exemplul nr. 18

    Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune.
    Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii către societatea "G" care este deja înfiinţată, ea rămânând cu restul de 20%.

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Societatea "G" nu înregistrează diferenţe din evaluare. Societatea comercială "F", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează o creştere de valoare de 50.000 lei la imobilizările corporale. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 650.000 lei, faţă de valoarea contabilă netă de 600.000 lei.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăţilor efectuată cu ocazia divizării, se precizează în raportul de divizare şi se evidenţiază pentru fiecare societate în bilanţul acesteia. Aceste bilanţuri sunt folosite pentru determinarea ratei de schimb.

    2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

                           Bilanţul societăţii "F"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                            A                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       650.000│
│(774.500*) - 124.500)                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       650.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) │       702.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       500.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(570.000 - 70.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │       125.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │     1.327.600│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │     1.283.900│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)           │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │        43.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       693.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        16.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        16.000│
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       324.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │     353.200*)│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       693.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       693.700│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 50.000 lei.
──────────

                              Bilanţul societăţii "G"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                            A                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       250.000│
│(346.000 - 96.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       250.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 371)                                          │       100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       425.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491) (440.000 - 15.000)                   │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        56.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       581.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       696.200│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │     - 115.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       134.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │         9.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │         9.000│
│(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │         4.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       121.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       134.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       134.800│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    Societatea "G" preia, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F" şi emite acţiuni pentru societatea F care să acopere valoarea patrimoniului transferat.
    Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii "F" care se divizează, preluată de societatea "G":
    693.700 lei x 80% = 554.960 lei.

    3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "F" şi societatea "G")
    Pentru a acoperi aportul societăţii "F" se determină rata de schimb a acţiunilor pentru cele două societăţi, astfel:
    ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G":

    Societatea "F"

    1 acţiune "F" = 554.960 lei: 6.400 acţiuni
                    (cota-parte din 8.000 acţiuni x 80%)
                  = 86,713 lei.


    Societatea "G"
    1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei.
    ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G":
    RS = 86,713 lei/acţiune : 29,955/acţiune = 2,895, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,895 acţiuni ale societăţii "G".

    4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "G"

    Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb al acţiunilor:
    - valoarea activului net aportat al societăţii "F" este de 554.960 lei;
    - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 554.960 lei: 29,955 lei/acţiune = 18.526 acţiuni (cifra exactă 18.526,45 acţiuni);
    Societatea "F" va primi, ca urmare a divizării, 18.526 acţiuni la valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni).
    ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate:
    18.526 acţiuni x 2 lei/acţiune = 37.052 lei capital social.
    ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea care se divizează (corespunzător procentului de 80% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară:
    554.960 lei - 37.052 lei = 517.908 lei primă de divizare;

    5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

    Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporţie de 80%
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate:

    2813   =   213           99.600
     308   =   301           33.600
     892   =   %          1.598.080
                          ---------
               213          480.000
               301          302.400
               371          259.680
               411          456.000
              5121          100.000


    b) scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor transferate:

     %     =   892       1.083.120
                         ---------
    401                    800.000
    419                    227.120
    491                     56.000


    c) înregistrarea titlurilor primite de la societatea "G" în schimbul patrimoniului transmis:

    261   =   %            554.960
                           -------
              892          514.960
              768           40.000


    Contabilitatea la societatea "G" care preia 80% din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F"
    Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:

    456   =   %            554.960
                           -------
             1012           37.052
             1042          517.908


    b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor:

      %     =   891       1.638.080
                          ---------
     213                    520.000*)
     301                    302.400
     371                    259.680
     411                    456.000
    5121                    100.000

──────────
    *) Suma de 520.000 lei = 80% x 650.000 lei este corespunzătoare procentului de 80% din valoarea evaluată în scopul divizării a imobilizărilor corporale ale societăţii "F" (650.000 lei)
──────────

    c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:

    891   =   %          1.083.120
                         ---------
              401          800.000
              419          227.120
              491           56.000


    d) regularizarea conturilor 891 şi 456:

    891   =   456          554.960


    6. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării

                         Bilanţul societăţii "F"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                            A                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       120.000│
│(144.900 - 24.900)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE                                   │       554.960│
│(ct. 261)                                                     │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       674.960│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920)    │       140.520│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       100.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 411 - 491)                                      │              │
│(114.000 - 14.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        25.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       265.520│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       256.780│
│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │         8.740│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       683.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        16.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        16.000│
│(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune)                               │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │       324.500│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       303.200│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)   │        40.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       683.700│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       683.700│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


                         Bilanţul societăţii "G"

                                                                      - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                            A                                 │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)                    │       770.000│
│(346.000 + 520.000 - 96.000)                                  │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       770.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 + 371) (302.400 + 100.000 + 259.680)      │       662.080│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       825.000│
│mai mare de un an prezentate separat pentru fiecare element)  │              │
│(ct. 411 - 491)                                               │              │
│(440.000 + 456.000 - 15.000 - 56.000)                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (56.000 + 100.000)    │       156.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │     1.643.080│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │     1.723.320│
│PÂNĂ LA UN AN (401 + 419)                                     │              │
│(400.000 + 800.000 + 296.200 + 227.120)                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │      - 80.240│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       689.760│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │        46.052│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │        46.052│
│(23.026 acţiuni x 2 lei/acţiune)                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                               │       517.908│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                         │         4.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1068)                                        │       121.800│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       689.760│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       689.760│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    CAP. II
    Dizolvarea cu lichidare şi falimentul societăţilor

    Exemplele prezentate se referă la tratamentul contabil al operaţiunilor de lichidare a societăţilor care aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

    A. Lichidarea hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma lichidării asigură achitarea datoriilor

    Exemplul nr. 19

    Societatea "Y", cu un capital social de 500.000 lei împărţit în 500.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune, se lichidează, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor.
    Cu această ocazie se efectuează:
    ● Inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii care urmează să se lichideze, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, normelor şi reglementărilor contabile, precum şi înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
    ● Întocmirea situaţiilor financiare anuale de către societatea care urmează să se lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1^1) din legea contabilităţii.

    I. Bilanţul societăţii care se lichidează, întocmit în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, se prezintă astfel:

                    Bilanţul societăţii "Y"

                                                                       - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│                   Denumirea elementului                      │    Sold      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│                                                              │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                    │       800.000│
│(2.000.000 - 1.200.000)                                       │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                    │       800.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                          │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. STOCURI (ct. 301 - 391)                                    │       160.000│
│(200.000 - 40.000)                                            │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│       280.000│
│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare      │              │
│element) (ct. 4111 + 4118 - 491)                              │              │
│(250.000 + 50.000 - 20.000)                                   │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                       │        60.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                     │       500.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE    │       600.000│
│PÂNĂ LA UN AN                                                 │              │
│(ct. 404)                                                     │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE                │     - 100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                         │       700.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│H. PROVIZIOANE (ct. 151)                                      │       100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│J. CAPITALURI PROPRII                                         │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                                │       500.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)                          │       500.000│
│(500.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                             │              │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│IV. REZERVE (ct. 1061)                                        │       100.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                    │       600.000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│CAPITALURI - TOTAL                                            │       600.000│
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘


    ● Stabilirea operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societăţii care se lichidează;
    ● Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii (vânzarea imobilizărilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc.);
    ● Achitarea datoriilor societăţii către bugetul de stat, către bugetul asigurărilor sociale de stat, precum şi a celorlalte obligaţii sociale către alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi.

    II. Operaţiunile de lichidare a societăţii efectuate de lichidator:
    1. Vânzarea clădirilor cu 900.000 lei fără TVA, valoarea contabilă netă fiind de 800.000 lei;
    2. Vânzarea materiilor prime cu 144.000 lei fără TVA, valoarea contabilă netă fiind de 160.000 lei;
    3. Clienţii incerţi sunt în sumă de 50.000 lei, din care se încasează 24.000 lei. Pentru încasarea înainte de termen a clienţilor cerţi s-au acordat sconturi în sumă totală de 5.000 lei;
    4. Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în sumă de 20.000 lei;
    5. Cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii sunt de 52.000 lei;
    6. Anularea provizioanelor în sumă de 100.000 lei;
    7. Regularizarea TVA;
    8. Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operaţiunii de lichidare.

    III. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în lei:
    1. Valorificarea imobilizărilor corporale (în acest exemplu se consideră că operaţiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
    a) vânzarea clădirilor:

    461   =   %          1.116.000
                         ---------
             7583          900.000
             4427          216.000


    b) încasarea contravalorii clădirilor vândute:

    5121   =   461        1.116.000


    c) scoaterea din evidenţă a clădirilor vândute:

    %     =   212        2.000.000
                         ---------
   2812                  1.200.000
   6583                    800.000


    d) închiderea contului 7583*1):
──────────
    *1) Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se poate efectua lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

   7583   =   121          900.000


    e) închiderea contului 6583*1):
──────────
    *1) Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se poate efectua lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

    121   =  6583          800.000


    2. Valorificarea stocurilor (în acest exemplu se consideră că operaţiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
    a) vânzarea materiilor prime:

    411   =   %            178.560
                           -------
              707          144.000
             4427           34.560


    b) trecerea la mărfuri a materiilor prime destinate vânzării şi scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:

    371   =   301          200.000
    607   =   371          200.000


    c) anularea ajustării pentru depreciere aferentă stocurilor:

    391   =  7814           40.000


    d) închiderea contului 607:

    121   =   607          200.000


    e) închiderea conturilor 707 şi 7814:

     %     =   121          184.000
                            -------
    707                     144.000
   7814                      40.000


    f) încasarea contravalorii materiilor prime vândute:

    5121   =   411          178.560


    3. Încasarea creanţelor existente în sold:
    a) încasarea parţială de la clienţii incerţi:

    5121   =  4118           24.000


    b) trecerea pe cheltuieli a clienţilor incerţi neîncasaţi:

    654   =  4118           26.000


    c) anularea ajustărilor pentru depreciere:

    491   =  7814           20.000


    d) încasarea clienţilor cerţi:

    5121   =  4111          245.000


    e) acordarea sconturilor:

    667   =  4111            5.000


    f) închiderea conturilor 667 şi 654:

    121   =   %             31.000
                            ------
              667            5.000
              654           26.000


    g) închiderea contului 7814:

   7814   =   121           20.000


    4. Decontarea datoriilor:
    a) plata furnizorilor de imobilizări:

    404   =  5121          580.000


    b) primirea scontului:

    404   =   767           20.000


    c) închiderea contului 767:

    767   =   121           20.000


    5. Cheltuieli de lichidare:
    a) evidenţierea cheltuielilor efectuate precum şi a plăţii acestora:

     628  =   401           52.000
     401  =  5121           52.000


    b) închiderea contului 628:

    121 = 628                      52.000


    6. Anularea provizioanelor:
    a) anularea provizioanelor:

    151 = 7812                    100.000


    b) închiderea contului 7812:

    7812 = 121                    100.000


    7. Regularizarea TVA:

    a) evidenţierea TVA de plată:

    4427 = 4423                   250.560


    b) plata TVA:

    4423 = 5121                   250.560


    8. Impozit pe profit corespunzător profitului din lichidare:
    Notă: Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profitul din lichidare, respectiv a impozitului pe venitul din lichidare, se efectuează potrivit legii.
    Presupunem că, în exemplul prezentat, impozitul pe profitul din lichidare este în sumă de 22.560 lei.

    a) evidenţierea impozitului pe profitul datorat:

    691 = 441                      22.560


    b) închiderea contului 691:

    121 = 691                      22.560


    c) virarea impozitului pe profit:

    441 = 5121                     22.560


    IV. Situaţia conturilor 5121 şi 121 înainte de efectuarea partajului (în lei):

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                       5121                                 │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │          Sold D  │           60.000 │              4.a) │          580.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             1.b) │        1.116.000 │              5.a) │           52.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             2.f) │          178.560 │              7.b) │          250.560 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.a) │           24.000 │              8.c) │           22.560 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.d) │          245.000 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │        1.623.560 │                   │          905.120 │
 │          Sold D  │          718.440 │                   │                  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                       121                                  │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │             1.e) │          800.000 │              1.d) │          900.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             2.d) │          200.000 │              2.e) │          184.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.f) │           31.000 │              3.g) │           20.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             5.b) │           52.000 │              4.c) │           20.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             8.b) │           22.560 │              6.b) │          100.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │          Total:  │        1.105.560 │                   │        1.224.000 │
 │          Sold C  │                  │                   │          118.440 │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


    V. Bilanţul înainte de efectuarea partajului

                            Bilanţul societăţii "Y"

                                                                      - lei -
 ┌────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
 │                      Denumirea elementului                 │      Sold     │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │B. ACTIVE CIRCULANTE                                        │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                     │       718.440 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                   │       718.440 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE              │       718.440 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                       │       718.440 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │J. CAPITALURI PROPRII                                       │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                              │       500.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │- capital subscris vărsat (ct. 1012)                        │       500.000 │
 │(500.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                           │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │IV. REZERVE (ct. 1061)                                      │       100.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │       118.440 │
 │Sold C                                                      │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                  │       718.440 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │CAPITALURI - TOTAL                                          │       718.440 │
 └────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘


    ● Partajul capitalului propriu (activului net) al societăţii, rezultat din lichidarea acesteia, se efectuează în funcţie de:
    a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
    b) hotărârea adunării generale a acţionarilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale a acţionarilor;
    c) cota de participare la capitalul social.
    Partajul constă în împărţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între acţionarii societăţii.

    VI. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj între acţionari, persoane fizice, în lei:
    1. Restituirea contravalorii capitalului social, a rezervelor legale şi a profitului din lichidare:

      %   =  456                   718.440
                                   -------
    1012                           500.000
    1061                           100.000
     121                           118.440


    2. Evidenţierea impozitului pe venitul din lichidare, datorat conform legii şi plata acestuia.
    Presupunem că, în urma calculului efectuat potrivit legislaţiei fiscale, în exemplul prezentat, impozitul pe venitul din lichidare este în sumă de 48.390 lei:

    456   =   446                  48.390
    446   =   5121                 48.390


    3. Plata sumelor nete cuvenite din lichidare, după reţinerea impozitului datorat conform legii:

    456   =   5121                670.050


    VII. Situaţia conturilor 456 şi 5121 după efectuarea partajului (în lei):

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                     456                                    │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │                  │                  │                1. │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               2. │           48.390 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               3. │          670.050 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │          718.440 │                   │          718.440 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Sold C │                  │                0  │                  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                    5121                                    │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │           Sold D │          718.440 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │                  │                  │                2. │           48.390 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │                  │                  │                3. │          670.050 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │          718.440 │                   │          718.440 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Sold D │                0 │                   │                  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


    B. Falimentul unei societăţi, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma lichidării nu asigură achitarea datoriilor

    Exemplul nr. 20
    Societatea "Z" are un capital social de 500.000 lei împărţit în 500.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu. Ca urmare a dificultăţilor financiare cu care se confruntă şi a incapacităţii acesteia de a-şi onora obligaţiile de plată scadente, la solicitarea acţionarilor potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă, societatea intră în procedura de insolvenţă.
    După depunerea cererii de către societatea debitoare, în baza art. 65 alin. (1) din aceeaşi lege, judecătorul-sindic pronunţă o încheiere de deschidere a procedurii insolvenţei.
    Cu această ocazie se efectuează:
    ● Inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii care urmează să se lichideze, potrivit legii contabilităţii, normelor şi reglementărilor contabile, precum şi înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
    ● Întocmirea situaţiilor financiare anuale de către societatea care urmează să se lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1^1) din legea contabilităţii.

    I. Bilanţul societăţii care se lichidează, întocmit în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii şi evaluării efectuate cu această ocazie, se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "Z"

                                                                      - lei -
 ┌────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
 │                      Denumirea elementului                 │      Sold     │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │A. ACTIVE IMOBILIZATE                                       │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                  │       250.000 │
 │(500.000 - 250.000)                                         │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261)                       │       250.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                  │       500.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │B. ACTIVE CIRCULANTE                                        │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │I. STOCURI (ct. 371)                                        │       500.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o       │       200.000 │
 │perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat pentru   │               │
 │fiecare element) (ct. 411)                                  │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                     │         5.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                   │       705.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE  │     1.400.000 │
 │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 404 + 431+437+447+462)             │               │
 │(450.000 + 200.000 + 50.000 + 50.000 + 15.000 + 635.000)    │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE              │      -695.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                       │      -195.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │J. CAPITALURI PROPRII                                       │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                              │       500.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │- capital subscris vărsat (ct. 1012)                        │       500.000 │
 │(500.000 părţi sociale x 1 leu/parte socială)               │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │IV. REZERVE (ct. 1068)                                      │       100.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D      │       500.000 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │               │
 │Sold D                                                      │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                  │               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
 │CAPITALURI - TOTAL                                          │               │
 └────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘


    Potrivit prevederilor legale, lichidatorul întocmeşte şi publică tabelul definitiv de creanţe.
    Din analiza comparativă a situaţiei din tabelul definitiv de creanţe cu cea din contabilitatea societăţii rezultă următoarele diferenţe:

 ┌────┬─────────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬───────────┐
 │Nr. │   Denumire şi tip de creanţă    │Contabilitate│Tabel      │ Diferenţe │
 │crt.│                                 │societatea   │definitiv  │           │
 │    │                                 │"Z"          │de creanţe │           │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  1.│Bugetul de stat şi bugetul       │     100.000 │   100.000 │         0 │
 │    │asigurărilor sociale de stat -   │             │           │           │
 │    │garantate                        │             │           │           │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │    │Total creanţe garantate          │     100.000 │   100.000 │         0 │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  2.│Fonduri speciale (ct. 447) -     │      15.000 │    15.000 │         0 │
 │    │negarantate                      │             │           │           │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │    │Total creanţe negarantate        │      15.000 │    15.000 │         0 │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  3.│Furnizori de imobilizări -       │     200.000 │   200.000 │         0 │
 │    │chirografare                     │             │           │           │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  4.│Furnizori - chirografare         │     450.000 │   360.000 │    90.000 │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  6.│Creditori diverşi - chirografare │     635.000 │   527.000 │   108.000 │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  7.│Total creanţe chirografare       │   1.285.000 │ 1.087.000 │   198.000 │
 ├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤
 │  8.│Total creanţe                    │   1.400.000 │ 1.202.000 │   198.000 │
 └────┴─────────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴───────────┘


    Potrivit art. 114 alin. (1) din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă, cu excepţia cazului în care notificarea deschiderii procedurii s-a făcut cu încălcarea dispoziţiilor art. 42 din aceeaşi lege, titularul de creanţe anterioare deschiderii procedurii, care nu depune cererea de admitere a creanţelor până la expirarea termenului prevăzut de lege, va fi decăzut (în ceea ce priveşte creanţele respective) din dreptul de a fi înscris în tabelul creditorilor şi nu va dobândi calitatea de creditor îndreptăţit să participe la procedură.
    Ca urmare, se înregistrează în contabilitate scoaterea din evidenţă a datoriilor societăţii neînscrise în tabelul definitiv de creanţe chirografare:

    a)

     %   =   7588                 198.000
                                  -------
    401                            90.000
    462                           108.000


    b) închiderea contului 7588*2):
──────────
    *2) Închiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

    7588   =   121                198.000


    II. Operaţiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judecătorului sindic pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării datoriilor sunt:
    1. Vânzarea clădirilor cu 300.000 lei, fără TVA, valoarea contabilă netă a acestora fiind de 250.000 lei;
    2. Vânzarea mărfurilor în valoare de 350.000 lei fără TVA, costul de achiziţie al acestora fiind de 500.000 lei;
    3. Vânzarea titlurilor de participare (pe termen lung), în sumă de 150.000 lei, costul de achiziţie al acestora fiind de 250.000 lei;
    4. Încasarea de la clienţi a sumei de 180.000 lei, acordându-se un scont de 10% din valoarea de 200.000 lei a creanţei;
    5. Efectuarea de cheltuieli în sumă totală de 80.000 lei în vederea derulării procedurii de lichidare (de exemplu: onorarii lichidator, onorarii alţi specialişti).

    III. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în lei:
    1. Valorificarea imobilizărilor corporale (în acest exemplu se consideră că operaţiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

    a) vânzarea clădirilor:

    461   =    %                  372.000
                                  -------
             7583                 300.000
             4427                  72.000


    b) scoaterea din evidenţă a clădirilor vândute:

      %    =   212                500.000
                                  -------
    2812                          250.000
    6583                          250.000


    c) încasarea contravalorii clădirilor vândute:

    5121   =   461               372.000


    d) închiderea contului 7583*3):
──────────
    *3) Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

    7583   =   121               300.000


    e) închiderea contului 6583*3):
──────────
    *3) Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

    121   =   6583                250.000


    2. Valorificarea mărfurilor (în acest exemplu se consideră că operaţiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

    a) vânzarea mărfurilor:

    411   =   %                   434.000
                                  -------
             707                  350.000
            4427                   84.000


    b) încasarea contravalorii mărfurilor vândute:

    5121   =   411                434.000


    c) scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:

    607   =   371                 500.000


    d) închiderea contului 707:

    707   =   121                 350.000


    e) închiderea contului 607:

    121   =   607                 500.000


    3. Valorificarea titlurilor de participare:

    a) vânzarea acţiunilor (titluri de participare deţinute pe termen lung):

    461   =   7641                150.000


    b) scoaterea din evidenţă a acţiunilor vândute:

    6641   =   261                250.000


    c) încasarea contravalorii acţiunilor (titlurilor de participare):

    5121   =   461                150.000


    d) închiderea contului 7641:

    7641   =   121                150.000


    e) închiderea contului 6641:

    121   =   6641                250.000


    4. Operaţiuni cu clienţii:

    a) încasarea creanţelor de la clienţi şi acordarea scontului:

    5121   =   411                180.000
     667   =   411                 20.000


    b) închiderea contului 667:

    121   =   667                  20.000


    5. Cheltuieli privind operaţiunile efectuate pe perioada lichidării:

    a) înregistrarea cheltuielilor efectuate cu onorariile lichidatorului şi ale altor specialişti:

    628   =   401                  80.000
    401   =   5121                 80.000


    b) închiderea contului 628:

    121   =   628                  80.000


    6. Regularizarea TVA şi achitarea acesteia:

    4427   =   4423               156.000
    4423   =   5121               156.000


    IV. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în lei):

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                   121 (în perioada de procedură)                           │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │                  │                  │              I.b) │          198.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             1.e) │          250.000 │              1.d) │          300.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             2.e) │          500.000 │              2.d) │          350.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.e) │          250.000 │              3.d) │          150.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             4.b) │           20.000 │              5.b) │           80.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │                  │                  │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │        1.100.000 │                   │          998.000 │
 │           Sold D │          102.000 │                   │                  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                    5121                                    │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │     Sold iniţial │                  │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             1.c) │          372.000 │              5.a) │           80.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             2.b) │          434.000 │              6.   │          156.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.c) │          150.000 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             4.a) │          180.000 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │        1.141.000 │                   │          236.000 │
 │           Sold D │          905.000 │                   │                  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


    Se constată că disponibilităţile băneşti (905.000 lei) nu acoperă în totalitate creanţele creditorilor înscrise în tabelul definitiv de creanţe (1.202.000 lei), rămânând neacoperită o sumă de 297.000 lei.
    Lichidatorul efectuează distribuirea sumelor rezultate în urma lichidării, cu respectarea prevederilor legale cuprinse în legea privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.
    Presupunem că sumele rezultate pentru distribuire în limita fondurilor disponibile, calculate potrivit legii, sunt cele evidenţiate spre exemplificare, în tabelul următor, astfel:

 ┌───────────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬───────────┐
 │            Obligaţie                  │Valoarea din│   Suma    │   Suma    │
 │                                       │tabelul de  │distribuită│neacoperită│
 │                                       │creanţe     │           │           │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │Bugetul de stat şi bugetul asigurărilor│    100.000 │   100.000 │         0 │
 │sociale de stat - garantate            │            │           │           │
 │(ct. 431 + 437)                        │            │           │           │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │Fonduri speciale (ct. 447) -           │     15.000 │    15.000 │         0 │
 │negarantate                            │            │           │           │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │ct. 401 "Furnizori"                    │    360.000 │   261.650 │    98.350 │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │ct. 404 "Furnizori de imobilizări"     │    200.000 │   145.380 │    54.620 │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │ct. 462 "Creditori diverşi"            │    527.000 │   382.970 │   144.030 │
 ├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
 │Total                                  │  1.202.000 │   905.000 │   297.000 │
 └───────────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴───────────┘


    Înregistrarea în contabilitate a distribuirii către creditori a unei cote falimentare proporţionale sau întregi, calculate potrivit legii:
    a)

      %   =   5121                905.000
                                  -------
    401                           261.650
    404                           145.380
    431                            50.000
    437                            50.000
    447                            15.000
    462                           382.970


    După această operaţiune bilanţul societăţii se prezintă astfel:

 ┌──────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
 │                  Denumirea elementului                   │  Sold la data   │
 │                                                          │    încetării    │
 │                                                          │  procedurii de  │
 │                                                          │    lichidare    │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │                                                          │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │A. ACTIVE IMOBILIZATE                                     │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)                │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261)                     │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                                │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │B. ACTIVE CIRCULANTE                                      │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │I. STOCURI (ct. 371)                                      │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o     │         0       │
 │perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat pentru │                 │
 │fiecare element) (ct. 411)                                │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                   │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                                 │         0       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE│       297.000   │
 │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 404 + 462)                       │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE            │      -297.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                     │      -297.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │J. CAPITALURI PROPRII                                     │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                            │       500.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │- capital subscris vărsat (ct. 1012)                      │       500.000   │
 │(500.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)                         │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │IV. REZERVE (ct. 1068)                                    │       100.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D    │       500.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR         │       397.000   │
 │(ct. 121) Sold D                                          │                 │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │CAPITALURI PROPRII - TOTAL                                │      -297.000   │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │CAPITALURI - TOTAL                                        │                 │
 └──────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


    I. Potrivit art. 164 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societăţi în nume colectiv sau în comandită nu sunt suficiente pentru plata creanţelor înregistrate în tabelul definitiv consolidat de creanţe, împotriva grupului sau a societăţii judecătorul-sindic va autoriza executarea silită, în condiţiile legii, împotriva asociaţilor cu răspundere nelimitată sau, după caz, a membrilor, pronunţând o sentinţă executorie, care va fi pusă în executare de lichidatorul judiciar, prin executor judecătoresc.
    În situaţia în care s-a decis depunerea de către acţionari a sumelor necesare achitării furnizorilor pentru suma neacoperită din tabelul de creanţe, aceasta se înregistrează prin următorul articol contabil:

    5121   =   456                297.000


    Achitarea furnizorilor şi a creditorilor diverşi:

    401   =   5121                 98.350
    404   =   5121                 54.620
    461   =   5121                144.030


    După stingerea datoriilor, se închid conturile de capitaluri proprii ale societăţii:
    - reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:

    117   =   121                 295.000


    - reportarea pierderii perioadei de procedură:

    117   =   121                 102.000


    - acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea curentă existentă la data deschiderii procedurii în sumă de 295.000 lei, pierderea aferentă exerciţiilor precedente în sumă de 500.000 lei, şi pierderea perioadei de procedură în sumă de 102.000 lei), în limita capitalului social şi a rezervelor:

      %   =   117                 600.000
                                  -------
    1012                          500.000
    1068                          100.000


    După această operaţiune, în balanţa societăţii avem următoarea situaţie:
    Cont 117 sold debitor 297.000
    Cont 456 sold creditor 297.000
    Evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor privind închiderea conturilor ca urmare a finalizării procedurii:

    456   =   117                 297.000


    II. În cazul în care procedura nu mai poate continua, iar judecătorul-sindic dispune prin sentinţă închiderea procedurii de faliment a societăţii şi radierea acesteia din registrul comerţului iar creditorii societăţii debitoare nu îşi mai recuperează creanţele rămase neîncasate, se înregistrează scoaterea din evidenţa contabilă a datoriilor neachitate:
    a)

      %   =   7588                297.000
                                  -------
    401                            98.350
    404                            54.620
    462                           144.030


    b) închiderea contului 7588*4):
──────────
    *4) Închiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfârşitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.
──────────

    7588   =   121                297.000


 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                    121                                     │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │                  │                  │              I.b) │         198.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             1.e) │          250.000 │              1.d) │         300.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             2.e) │          500.000 │              2.d) │         350.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             3.e) │          250.000 │              3.d) │         150.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │             4.b) │           20.000 │              5.b) │          80.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │                  │                  │             IV.c) │         297.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Total: │        1.100.000 │                   │       1.295.000  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │           Sold C │                  │                   │         195.000  │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


    După stingerea datoriilor, se închid conturile de capitaluri proprii ale societăţii:
    - reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:

    117   =   121                 295.000


    - reportarea profitului perioadei de procedură:

    121   =   117                 195.000


    - acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea aferentă exerciţiilor precedente în sumă de 500.000 lei, pierderea curentă existentă la data deschiderii procedurii în sumă de 295.000 lei, din care s-a dedus profitul perioadei de procedură în sumă de 195.000 lei) în limita capitalului social şi a rezervelor:

      %    =    117               600.000
                                  -------
     1012                         500.000
     1068                         100.000


    V. Bilanţul final de lichidare al societăţii, în ambele situaţii (I şi II), se prezintă astfel:

                            Bilanţul societăţii "Z"

 ┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┐
 │              Denumirea elementului             │Sold la data │Sold la data │
 │                                                │ întocmirii  │  încetării  │
 │                                                │ bilanţului  │procedurii de│
 │                                                │  potrivit   │  lichidare  │
 │                                                │  art. 28    │             │
 │                                                │alin. (1^1)  │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │                                                │      01     │      02     │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │A. ACTIVE IMOBILIZATE                           │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)      │    250.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261)           │    250.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                      │    500.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │B. ACTIVE CIRCULANTE                            │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │I. STOCURI (ct. 371)                            │    500.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate  │    200.000  │          0  │
 │după o perioadă mai mare de un an sunt          │             │             │
 │prezentate separat pentru fiecare element)      │             │             │
 │(ct. 411)                                       │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)         │      5.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                       │    705.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O  │  1.400.000  │          0  │
 │PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN                       │             │             │
 │(ct. 401 + 404 + 431 + 437 + 447 + 462)         │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE  │  - 695.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE           │  - 195.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │J. CAPITALURI PROPRII                           │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care:                  │    500.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │- capital subscris vărsat (ct. 1012)            │    500.000  │          0  │
 │(500.000 acţiuni x 1 leu/acţiune)               │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │IV. REZERVE (ct. 1068)                          │    100.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) │    500.000  │          0  │
 │Sold D                                          │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI         │    295.000  │          0  │
 │FINANCIAR (ct. 121) Sold D                      │             │             │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │CAPITALURI PROPRII - TOTAL                      │   -195.000  │          0  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤
 │CAPITALURI - TOTAL                              │   -195.000  │          0  │
 └────────────────────────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┘

──────────
    *) potrivit art. 28 alin. (1^1) din legea contabilităţii, persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) - (4) din lege au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale, inclusiv în situaţia fuziunii, divizării sau lichidării acestora, în condiţiile legii.
──────────

    Conform art. 27 alin. (9) din legea contabilităţii, exerciţiul financiar al unei persoane juridice care se lichidează începe în ziua următoare încheierii exerciţiului financiar anterior şi se încheie în ziua precedentă datei când începe lichidarea. Perioada de lichidare este considerată un exerciţiu financiar distinct faţă de cel precedent, indiferent de durata sa.

    CAP. III
    Retragerea sau excluderea potrivit legii a unor asociaţi/acţionari din cadrul societăţilor

    A. Retragerea unor asociaţi/acţionari
    Retragerea unui asociat/acţionar din cadrul societăţilor se efectuează potrivit prevederilor legii societăţilor.
    Exemplul prezentat se referă la tratamentul contabil aplicabil în cazul retragerii unui asociat/acţionar din cadrul societăţilor care aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.
    În cazul societăţilor cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaţiuni este cel prevăzut de reglementările contabile menţionate.

    Exemplul nr. 21
    Societatea "Beta" are doi asociaţi (persoane fizice) care au participat în mod egal la capitalul social. Capitalul social este în sumă de 30.000 lei.
    Unul dintre cei doi asociaţi se retrage din societate. În documentaţia întocmită în acest scop, s-a prevăzut faptul că, asociatul care se retrage cesionează aportul la capitalul social, depus în numerar.
    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile.
    Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, imobilizările corporale au înregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuată cu ocazia retragerii unui asociat, se evidenţiază ca elemente de natura activelor şi capitalurilor proprii, şi sunt luate în considerare la determinarea sumei care i se cuvine asociatului care se retrage, fără a fi înregistrate în contabilitate.
    Aceeaşi abordare se aplică şi în cazul eventualelor minusuri rezultate din evaluare.

    2. Determinarea capitalului propriu (activului net) înainte de evaluare:

                                                                       - lei -
 ┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
 │Nr. │          CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)                    │    Suma     │
 │crt.│                                                         │             │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  1.│TOTAL ACTIV                                              │    4.032.318│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  2.│TOTAL DATORII                                            │      415.088│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Creditori diverşi (ct. 462)                            │        4.064│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori (ct. 401)                                    │       78.690│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Personal - salarii datorate (ct. 421)                  │          200│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Impozitul pe profit (ct. 441)                          │      175.012│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Dividende (ct. 457)                                    │      157.122│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care:     │    3.617.230│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Capital social (ct. 1012)                              │       30.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Rezerve legale (ct. 1061)                              │        6.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Alte rezerve (ct. 1068)                                │    3.446.692│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Profitul sau pierderea exerciţiului financiar (ct. 121)│      134.538│
 │    │sold C                                                   │             │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │TOTAL:                                                   │    3.617.230│
 └────┴─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘


    3. Determinarea capitalului propriu (activului net) după evaluare:

                                                                       - lei -
 ┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
 │Nr. │          CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)                    │    Suma     │
 │crt.│                                                         │    (lei)    │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  1.│TOTAL ACTIV                                              │  4.042.318*)│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  2.│TOTAL DATORII                                            │    415.088  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Creditori diverşi (ct. 462)                            │      4.064  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori (ct. 401)                                    │     78.690  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Personal - salarii datorate (ct. 421)                  │        200  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Impozitul pe profit (ct. 441)                          │    175.012  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Dividende (ct. 457)                                    │    157.122  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care:     │  3.627.230  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Capital social (ct. 1012)                              │     30.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Rezerve legale (ct. 1061)                              │      6.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Alte rezerve (ct. 1068)                                │  3.456.692*)│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Profitul sau pierderea exerciţiului financiar (ct. 121)│    134.538  │
 │    │sold C                                                   │             │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │TOTAL:                                                   │  3.627.230  │
 └────┴─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘

──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 10.000 lei.
──────────

    4. Efectuarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se retrage
    (asociatului retras i se acordă o cotă-parte din valoarea capitalului propriu, proporţional cu participarea la capitalul social):

 ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
 │Nr. │    CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT            │  Suma   │ Procent │
 │crt.│                                                   │  (lei)  │  (50%)  │
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │  1.│- Capital social (ct. 1012)                        │   30.000│        -│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │  2.│- Rezerve legale (ct. 1061)                        │    6.000│    3.000│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │  3.│- Alte rezerve (ct. 1068)                          │3.456.692│1.728.346│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │  4.│- Profitul sau pierderea exerciţiului financiar    │  134.538│   67.269│
 │    │(ct. 121) sold C                                   │         │         │
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │    │TOTAL:                                             │3.627.230│1.798.615│
 │    │                                                   │         │         │
 └────┴───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘


    5. Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea capitalului propriu partajat. În acest exemplu, partajul s-a efectuat prin raportare la elementele de rezerve şi rezultat:

      %   =   456               1.798.615
                                ---------
    1061                            3.000
    1068                        1.728.346
    121                            67.269


    b) înregistrarea impozitului datorat potrivit legii şi plata acestuia. Presupunem că, în urma calculului efectuat potrivit legislaţiei fiscale, impozitul datorat este în sumă de 288.182 lei:

    456   =    446                288.182
    446   =   5121                288.182


    c) înregistrarea depunerii sumei de către celălalt asociat, reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:

    5311   =   456                 15.000


    d) înregistrarea plăţii către asociatul care s-a retras a contravalorii capitalului social cesionat:

    456   =   5311                 15.000


    e) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate şi vărsate:

    456   =   5121              1.510.433
             (5311)


    f) situaţia contului 456 se prezintă astfel (în lei):

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                    456                                     │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │               b) │          288.182 │                a) │        1.798.615 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │                  │                  │                c) │           15.000 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               d) │           15.000 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               e) │        1.510.433 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │          Total:  │        1.813.615 │                   │        1.813.615 │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


    B. Excluderea unor asociaţi
    Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societăţilor, poate fi exclus din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată asociatul care, pus în întârziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu răspundere nelimitată în stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu răspundere nelimitată care se amestecă fără drept în administraţie ori contravine dispoziţiilor art. 80 şi 82 din aceeaşi lege, precum şi asociatul administrator care comite fraudă în dauna societăţii sau se serveşte de semnătura socială sau de capitalul social în folosul lui sau al altora.
    Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societăţilor, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporţională din patrimoniul social, ci numai la o sumă de bani care să reprezinte valoarea acesteia.
    Exemplul prezentat se referă la tratamentul contabil aplicabil în cazul excluderii unui asociat din cadrul societăţilor care aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.
    În cazul societăţilor cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaţiuni este cel prevăzut de reglementările contabile menţionate.

    Exemplul nr. 22
    Societatea "Alfa" are 3 asociaţi (persoane fizice) care au adus capital social în sumă de 350.000 lei. Asociaţii au participat la capitalul social al societăţii astfel:

 ┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
 │                         │          Suma           │ Procent din capitalul  │
 │                         │          (lei)          │    social total (%)    │
 ├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
 │Asociatul "A"            │          140.000        │                40      │
 ├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
 │Asociatul "B"            │           87.500        │                25      │
 ├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
 │Asociatul "C"            │          122.500        │                35      │
 ├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
 │TOTAL                    │          350.000        │               100      │
 └─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘


    Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevăzându-se că acestuia urmează să i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul adus de acesta la capitalul social să fie cesionat asociatului "A".

    1. Inventarierea şi evaluarea
    S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
    Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, imobilizările corporale au înregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
    Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuată cu ocazia retragerii unui asociat, sunt luate în calcul la determinarea sumei care i se cuvine asociatului exclus, potrivit hotărârii adunării generale a asociaţilor, aceste sume nefiind înregistrate în contabilitate.
    2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societăţii, înainte de evaluare:

                                                                       - lei -
 ┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
 │Nr. │          CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)                    │    Suma     │
 │crt.│                                                         │    (lei)    │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  1.│TOTAL ACTIV                                              │    4.543.743│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  2.│TOTAL DATORII                                            │      505.743│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori (ct. 401)                                    │       48.575│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori de imobilizări (ct. 404)                     │      282.038│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Impozitul pe salarii (ct. 444)                         │       12.553│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519)              │      162.577│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care:     │    4.038.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Capital social (ct. 1012)                              │      350.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Rezerve legale (ct. 1061)                              │       60.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Alte rezerve (ct. 1068)                                │    2.972.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C      │      656.000│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │TOTAL                                                    │    4.038.000│
 └────┴─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘


    3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societăţii, după evaluare:

                                                                       - lei -
 ┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
 │Nr. │          CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)                    │    Suma     │
 │crt.│                                                         │    (lei)    │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  1.│TOTAL ACTIV                                              │  4.553.743*)│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  2.│TOTAL DATORII                                            │    505.743  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori (ct. 401):                                   │     48.575  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Furnizori de imobilizări(ct. 404)                      │    282.038  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Impozitul pe salarii (ct. 444)                         │     12.553  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519)              │    162.577  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │  3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care:     │  4.048.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Capital social (ct. 1012)                              │    350.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Rezerve legale (ct. 1061)                              │     60.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Alte rezerve (ct. 1068)                                │  2.982.000*)│
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │- Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C      │    656.000  │
 ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
 │    │TOTAL                                                    │  4.048.000  │
 └────┴─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘

──────────
    *) În aceste sume este inclusă şi creşterea de valoare de 10.000 lei.
──────────

    4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:

 ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
 │Nr. │    CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT            │  Suma   │ Procent │
 │crt.│                                                   │  (lei)  │  (50%)  │
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │ 1. │Capital social (ct. 1012)                          │  350.000│       - │
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │ 2. │Rezerve legale (ct. 1061)                          │   60.000│   21.000│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │ 3. │Alte rezerve (ct. 1068)                            │2.982.000│1.043.700│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │ 4. │Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C  │  656.000│  229.600│
 ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
 │    │TOTAL                                              │4.048.000│1.294.300│
 └────┴───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘


    5. Înregistrări contabile, în lei:
    a) înregistrarea depunerii de către asociatul "A" a sumei reprezentând contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul "C":

    5311 = 456/ asoc. "C"         122.500


    b) înregistrarea plăţii către asociatul "C" (exclus) a contravalorii cuvenite acestuia din capitalul social:

    456/ asoc. "C" = 5311         122.500


    c) înregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C":

      %   =   456               1.294.300
                                ---------
    1061                           21.000
    1068                        1.043.700
     117                          229.600


    d) înregistrarea impozitului datorat potrivit legii şi plata acestuia. În exemplul prezentat considerăm că impozitul calculat potrivit legislaţiei fiscale este în sumă de 209.910 lei:

    456   =    446                209.910
    446   =   5121                209.910


    e) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu cuvenite asociatului "C", diminuată cu impozitele calculate şi vărsate:

    456   =   5121              1.084.390


    f) situaţia contului 456 se prezintă astfel (în lei):

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
 │                                    456                                     │
 ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
 │                  D                  │                   C                  │
 ├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤
 │               b) │          122.500 │                a) │          122.500 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               d) │          209.910 │                c) │        1.294.300 │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │               e) │        1.084.390 │                   │                  │
 ├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
 │            Total:│        1.416.800 │                   │        1.416.800 │
 └──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘


                                     -----

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Altele, Alte Institutii,  ANEXE din 3 august 2015

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016