Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
1. Inregistrarea in contabilitate a subscrierii si varsarii capitalului social in valuta Inregistrarea capitalului social subscris in valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din data subscrierii. Varsarea capitalului social in valuta se inregistreaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua varsamantului consemnat in extrasele de cont, iar diferentele de curs valutar stabilite intre momentul subscrierii si data varsamantului se inregistreaza in contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct (<>Hotararea Guvernului nr. 252/1996 , cu modificarile ulterioare). Acelasi regim se aplica diferentelor de curs valutar aferente varsamintelor, reprezentand aportul in natura al actionarilor (asociatilor) straini. In aceasta situatie, diferentele de curs valutar se stabilesc ca diferenta intre cursul de schimb al pietei valutare din data subscrierii si cursul de schimb valutar din data varsamantului, respectiv din data declaratiei vamale de import. 2. Evaluarea disponibilitatilor in valuta 2. - (1) La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz, cu exceptia diferentelor de curs aferente disponibilitatilor reprezentand capital social in valuta, care se inregistreaza in contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct, fara a influenta rezultatele financiare ale agentilor economici. Exercitiul financiar, in sensul alineatului precedent, incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii, potrivit legii. 2. - (2) Disponibilitatile in valuta, constituite ca depozite bancare la termen, conform contractelor incheiate cu societatile bancare, se inregistreaza in contul 267 "Creante imobilizate", analitic distinct, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, potrivit <>art. 1 alin. (1) din Hotararea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 privind efectuarea si reflectarea in contabilitate a operatiunilor in valuta. Aceeasi regula se aplica si in cazul deschiderii acreditivelor in valuta. La inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, fata de data inregistrarii in contabilitate a depozitului bancar in valuta, se inregistreaza in contul de diferente de conversie si se reiau la deschiderea exercitiului financiar urmator. La expirarea termenului si la lichidarea depozitului bancar, inregistrarea in contabilitate se efectueaza la valoarea inregistrata la data constituirii depozitului bancar. 2. - (3) In cazul disponibilitatilor in valuta, provenite din avansuri de la clienti, societatile comerciale au dreptul sa constituie provizioane, pe seama cheltuielilor, provizioane care sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete, din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creantelor si a datoriilor evaluate la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a exercitiului financiar si cursurile valutare la care acestea au fost inregistrate in contabilitate, conform prevederilor <>Hotararii Guvernului nr. 335/1995 , republicata, si ale <>Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 (anexa nr. 1 la prezentele precizari). 3. Inregistrarea in contabilitate a licitatiilor valutare Operatiunile de licitatie privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuarii operatiunii, conform <>art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 (anexa nr. 2 la prezentele precizari). 4. Reflectarea in contabilitate a creantelor si datoriilor in valuta Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare la data efectuarii operatiunilor. Diferentele de curs valutar stabilite intre data inregistrarii creantelor si datoriilor in valuta si data incasarii, respectiv a platii lor, se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz (pct. 76 din Regulamentul de aplicare a <>Legii contabilitatii nr. 82/1991 ). La inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, stabilite fata de data inregistrarii in contabilitate a creantelor si datoriilor, se inregistreaza in conturile de diferente de conversie, de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), dupa caz, si se reiau la deschiderea exercitiului financiar urmator, neadmitindu-se compensari intre acestea. Pentru diferentele de conversie nefavorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creantelor (pct. 83 din Regulamentul de aplicare a <>Legii contabilitatii nr. 82/1991 ). Conform prevederilor <>Hotararii Guvernului nr. 335 din 16 mai 1995 privind regimul constituirii, utilizarii si deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici si societatilor bancare, republicata, si ale <>Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 pentru aprobarea Precizarilor referitoare la reflectarea in contabilitate a prevederilor <>art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 335/1995 , precum si a altor operatiuni, provizioanele constituite sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creantelor si datoriilor evaluate la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a exercitiului financiar, si cursurile de schimb la care acestea au fost inregistrate in contabilitate (anexa nr. 4 la prezentele precizari). Potrivit prevederilor pct. 10 alin. 3 din Regulamentul de aplicare a <>Legii contabilitatii nr. 82/1991 , "convertirea in lei a preturilor externe pentru stabilirea valorii in vama a marfurilor din import se face potrivit cursului valutar de schimb in vigoare in prima zi a saptamanii in care se inregistreaza declaratia vamala, conform reglementarilor privind tariful vamal de import", curs comunicat de Banca Nationala a Romaniei conform prevederilor <>Ordonantei Guvernului nr. 26/1993 , aprobata si modificata prin <>Legea nr. 102/1994 , si ale <>Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romaniei (anexa nr. 3 la prezentele precizari). 5. In conditiile in care agentii economici, pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate, stipuleaza in contractele incheiate decontarea in lei a pretului sau a tarifului, cu efectuarea platilor in functie de cursul unor valute din ziua platii obligatiilor, sunt generate sume suplimentare de platit fata de factura initiala, reprezentand diferente de pret sau de dobanzi, dupa caz. Avand in vedere ca, in contabilitate, orice operatiune patrimoniala se consemneaza, in momentul efectuarii ei, intr-un inscris ce dobandeste calitatea de document justificativ, precum si faptul ca plata in lei a obligatiilor la cursul valutei din ziua platii genereaza sume suplimentare de platit (diferente de pret sau de dobanzi), pentru aceste sume suplimentare furnizorul este obligat, conform legii, sa emita factura. Obligativitatea inscrierii in factura a sumelor suplimentare mentionate, prevazute in contractele incheiate intre parti, asigura, conform legii, corecta reflectare in contabilitate a cuantumului operatiunilor economico-financiare derulate intre parti, precum si stabilirea, in functie de acestea, a impozitelor si taxelor datorate de catre contribuabili. In anexa nr. 5 la prezentele precizari este prezentata monografia principalelor operatiuni mentionate mai sus. Prezentele precizari nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta si unitara a reglementarilor legale in vigoare referitoare la operatiunile economico-financiare in valuta. ANEXA 1 -------la precizari------------
- inregistrarea avansului in valuta, de la clienti:
5124 = 419 100 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 700.000 lei
- inregistrarea diferentelor de curs valutar la data de 31 decembrie (curs de schimb al pietei valutare = 8.000 lei/U.S.D.):
5124 = 765 100 U.S.D. x 1.000 lei (diferenta de curs) = 100.000 lei
- evaluarea obligatiei fata de clientul-creditor:
(diferente de conversie - activ, nefavorabile)
476 = 419 = 100.000 lei
- constituirea provizionului pentru diferenta nefavorabila de curs valutar, aferenta obligatiei in valuta, potrivit <>Hotararii Guvernului nr. 335/1995 :
6862 = 1514 = 100.000 lei
NOTA:
Fata de situatia prezentata, in contul de profit si pierderi, influenta din operatiunile de reflectare a diferentelor de curs valutar, aferente disponibilitatilor si obligatiilor in valuta, este nula.
ANEXA 2 -------la precizari------------
a) participarea la licitatie cu lei, in vederea obtinerii de valuta (ex.: dolari S.U.A.).
ex.: - cursul de licitatie bancara = 7.200 lei/U.S.D.
- spezele bancare = 20.000 lei
- societatea participa la licitatie cu suma de = 1.000.000 lei
5124 = 5121 138,89 U.S.D. = 1.000.000 lei
627 = 5121 = 20.000 lei
b) participarea la licitatie cu valuta (ex.: dolari S.U.A.), in vederea obtinerii de lei.
ex.: - cursul de licitatie bancara = 7.200 lei/U.S.D.
- spezele bancare = 20.000 lei
- societatea participa la licitatie cu suma de = 1.000 dolari
S.U.A.
5121 = 5124 1.000 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. = 7.200.000 lei
627 = 5121 = 20.000 lei
Operatiunile mentionate la lit. a) si b) se inregistreaza in contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societatea bancara.
ANEXA 3 -------la precizari------------
(A) Import de materii prime in cont propriu, conditia de livrare C.I.F. Port Constanta
- valoarea in vama a materiilor prime =
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
- taxele vamale = 700.000 lei
- comisionul vamal = 50.000 lei
- T.V.A. in vama = 1.395.000 lei
- cheltuielile cu transportul intern
(500.000 + 90.000 T.V.A.) = 590.000 lei
- plata furnizorului extern =
1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
1. Plata in vama a taxelor vamale, a comisionului vamal si a T.V.A., cu ordin de plata:
446/analitic distinct = 5121 = 750.000 lei
4426 = 5121 = 1.395.000 lei
2. Inregistrarea in contabilitate a importului de materii prime conform "Declaratiei vamale de import", "Invoice" etc.:
300 = % (Cost de achizitie) 7.750.000 lei
----------------------------------------------------
401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
446 (taxe vamale + comision vamal) = 750.000 lei
3. Inregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern:
% = 401 = 590.000 lei
----------------------------------------------------
300 = 500.000 lei
4426 = 90.000 lei
4. Plata furnizorului extern:
% = 5124 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
------------------------------------------------
401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
665 = 1.000.000 lei
(B) Export in cont propriu de produse finite, conditia de livrare F.O.B. Port Constanta
- cursul de schimb al pietei valutare
la data declaratiei vamale de export: 1 U.S.D. = 7.000 lei
- valoarea exportului: 1.000 U.S.D.
- incasarea clientului extern la 30 de zile,
cursul de schimb al pietei valutare
la data incasarii: 1 U.S.D. = 8.000 lei
- cota zero T.V.A.
1. Inregistrarea exportului:
411 = 701 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
2. Inregistrarea incasarii clientului extern, conform extrasului de cont:
5124 = % 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
--------------------------------------------------
411 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
765 = 1.000.000 lei
ANEXA 4 -------la precizari------------ Exemplu: -------- Inregistrarea provizioanelor pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creantelor si obligatiilor in valuta, evidentiate in bilantul contabil la sfarsitul exercitiului financiar, inclusiv cele aferente creditelor pentru investitii (conform <>Hotararii Guvernului nr. 335/1995 si <>Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459/1995 ). La inchiderea exercitiului financiar, in contabilitatea societatii comerciale sunt inregistrate:
- factura unui furnizor, neachitata =
2.000 U.S.D. x 7.500 lei/U.S.D. = 15.000.000 lei
- avansul primit de la un client =
800 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 5.600.000 lei
- avansul acordat unui furnizor =
600 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. = 4.260.000 lei
- factura unui client, neincasata =
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
Cursul de schimb al pietei valutare la 31 decembrie, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, este de 8.000 lei/U.S.D.
a) inregistrarea diferentelor de conversie aferente obligatiilor in valuta la 31 decembrie:
476 = % 1.800.000 lei
401 2.000 U.S.D. x 500 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei
419 800 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 800.000 lei
b) inregistrarea diferentelor de conversie aferente creantelor in valuta la 31 decembrie:
% = 477 1.540.000 lei
----------------------------------------------------------
409 600 U.S.D. x 900 lei/U.S.D. = 540.000 lei
411 1.000 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei
c) constituirea provizionului pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creantelor si obligatiilor in valuta
6862 = 1514 1.800.000 lei
Potrivit prevederilor <>Hotararii Guvernului nr. 335/1995 , provizionul este deductibil fiscal la nivelul diferentei nete, respectiv la nivelul sumei de 260.000 lei (1.800.000 lei - 1.540.000 lei).
d) anularea sau reluarea provizionului
1514 = 7862 1.800.000 lei
In acest caz, la anularea sau la reluarea provizionului suma de 1.540.000 lei (1.800.000 lei - 260.000 lei) nu va fi luata in calcul la determinarea profitului impozabil.
ANEXA 5 -------la precizari------------
Livrarea de produse finite, cu plata in rate, pentru care contractul incheiat mentioneaza valoarea in valuta (ex.: 1.000 U.S.D.) cu plata avansului la data livrarii si a ratelor, in lei, la cursul de schimb al pietei valutare, publicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua platii.
De asemenea, prin contract s-a prevazut o dobanda lunara, in favoarea furnizorului, de 10% din valoarea in lei a ratei, stabilita la data livrarii, adica 140.000 lei la fiecare rata (200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%).
1. Clauzele contractuale prevad urmatoarele:
a) Pretul de livrare, conform contractului = 1.000 U.S.D.
- cursul de schimb al pietei valutare, publicat
de Banca Nationala a Romaniei, la data
operatiunii (data facturii de livrare) = 7.000 lei/U.S.D.
b) Avansul la data livrarii 40%
(400 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.) = 2.800.000 lei.
2. Diferenta de platit se efectueaza in trei rate lunare, respectiv contravaloarea lunara a 200 U.S.D. (1.000 U.S.D. - 400 U.S.D., reprezentand avansul la livrare = 600 U.S.D.) la cursul de schimb al pietei valutare, publicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua platii, din care:
a) prima rata
200 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.420.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 20.000 lei
b) rata a doua
200 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.440.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 40.000 lei
c) rata a treia
200 U.S.D. x 7.300 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.460.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 60.000 lei
3. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor mentionate la pct. 1 si 2
a) Inregistrarea facturii la livrare:
411 = % 8.680.000 lei
--------------------------------------------------------------------
701 (1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.) = 7.000.000 lei
4427 (2.800.000 x 18%) = 504.000 lei
4428 (4.200.000 x 18%) = 756.000 lei
472/ (600 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%) = 420.000 lei
(analitic distinct)
reprezentand:
411 = valoarea totala a facturii (pretul de livrare plus T.V.A. si dobanda de incasat)
701 = valoarea facturii, mai putin T.V.A. si dobanda aferenta ratelor
4427 = T.V.A. colectata, aferenta avansului incasat
4428 = T.V.A. neexigibila, aferenta ratelor scadente in perioadele urmatoare
472/ = dobanda de incasat aferenta ratelor
(analitic distinct)
NOTA: In conformitate cu prevederile <>art. 4 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 , republicata, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile. In consecinta, veniturile din livrarea bunurilor, executarea lucrarilor sau prestarea serviciilor realizate in baza unui contract cu plata in rate, precum si veniturile din diferente de pret sau dobanzile sunt supuse impunerii la emiterea facturii. Fac exceptie de la aceasta prevedere vanzarile de active cu plata in rate, potrivit prevederilor <>Legii nr. 58/1991 , cu modificarile ulterioare.
b) Incasarea avansului de la client, la data livrarii:
5121 = 411 3.304.000 lei
din care:
- 2.800.000 lei reprezinta avans
- 504.000 lei T.V.A. colectata, aferenta avansului
c) Evidentierea diferentelor de pret determinate fata de cursul valutei la data livrarii si a incasarii ratelor scadente si a dobanzii:
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la prima rata:
411 = % 23.600 lei
7718 (cu diferenta de pret aferenta) 20.000 lei
4427 (20.000 x 18%) 3.600 lei
- incasarea primei rate, a dobanzii si a diferentei de pret:
5121 = 411 1.815.600 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 20.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 3.600 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a doua si incasarea ratei, dobanzii si a diferentei de pret:
411 = % 47.200 lei
-------------------------------------------------------------------
7718 (cu diferenta de pret) 40.000 lei
4427 (40.000 x 18%) 7.200 lei
- incasarea:
5121 = 411 1.839.200 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 40.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 7.200 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a treia si incasarea ratei, dobanzii si a diferentei de pret:
411 = % 70.800 lei
-------------------------------------------------------------------
7718 (cu diferenta de pret) 60.000 lei
4427 (60.000 x 18%) 10.800 lei
- incasarea:
5121 = 411 1.862.800 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 60.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 10.800 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei
--------------
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
