Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
NORME
privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing
În baza prevederilor <>art. VI de la titlul II din Legea nr. 99/1999 privind unele mãsuri pentru accelerarea reformei economice, se emit urmãtoarele norme privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing:
1. Înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind leasingul operational
1.1. În contabilitatea societãţilor de leasing (locator)
a) Achiziţionarea de imobilizari corporale ce urmeazã a fi predate în regim de leasing se înregistreazã pe baza facturilor emise de furnizorii interni, prin articolul contabil:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
b) Achiziţionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, ce urmeazã a fi predate în regim de leasing, se înregistreazã prin articolul contabil:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
c) Amortizarea imobilizarilor corporale achiziţionate şi predate utilizatorilor conform contractelor de leasing potrivit duratelor normale de funcţionare legale în vigoare:
681 "Cheltuieli de = 281 "Amortizari privind
exploatare privind imobilizarile corporale"
amortizarea
imobilizarilor"
d) Înregistrarea facturii emise de locator reprezentând ratele de încasat:
411 "Clienţi" = %
706 "Venituri din redevenţe,
locatii de gestiune
şi chirii"
4427 "T.V.A. colectata"
NOTA:
Contul 706 poate fi dezvoltat în analitic astfel:
- 706xx "Venituri din redevenţe reprezentând amortizarea"
- 706xy "Venituri din redevenţe reprezentând marja de profit"
e) Înregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilitã între pãrţi în cazul în care este prevãzutã în contract aceasta clauza, în baza contractului de vânzare-cumpãrare şi a facturii:
461 "Debitori" = %
7721 "Venituri din cedarea
activelor"
4427 "T.V.A. colectata"
f) Scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:
% = 212 "Mijloace fixe"
281 "Amortizari privind
imobilizarile"
6721 "Cheltuieli privind
activele cedate"
1.2. În contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Imobilizarile corporale primite în cazul tranzacţiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între pãrţi se înregistreazã în debitul contului de ordine şi evidenta 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate". Acest cont se crediteaza pe mãsura plãţii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor rãmase de rambursat.
Valoarea înscrisã în debitul contului 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se compune din:
- valoarea iniţialã a bunului, reprezentând costul de achiziţie la societãţile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilitã între pãrţi.
b) Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridicã romana), reprezentând ratele de achitat:
% = 401 "Furnizori"
612 "Cheltuieli cu redevenţele,
locatiile de gestiune
şi chiriile"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
c) Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor, (persoana juridicã strãinã), reprezentând ratele de achitat:
612 "Cheltuieli cu rede- = 401 "Furnizori"
ventele, locatiile de
gestiune şi chiriile"
şi
4426 "T.V.A. deductibilã"*) = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
sau
înregistrarea taxei pe valoarea adãugatã datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
NOTA:
Contul 612 poate fi dezvoltat în analitic astfel:
- 612xx "Cheltuieli cu redevenţele la nivelul amortizarii"
- 612xy "Cheltuieli cu redevenţele reprezentând marja locatorului"
În cazul societãţii de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridicã strãinã cu sediul în strãinãtate, se va inregistra şi impozitul pe redevenţe datorat de aceasta (conform prevederilor din convenţiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectiva, efectuandu-se articolele contabile:
401 "Furnizori" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
şi, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
şi vãrsãminte
asimilate"
Impozitul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevãzute în convenţiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente, asupra redeventei, astfel cum este ea definitã la art. 24 1 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobatã şi modificatã prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificatã prin <>Legea nr. 99/1999 .
În situaţia existenţei unor diferenţe de curs valutar la data achitãrii redeventei, acestea se înregistreazã la venituri sau la cheltuieli financiare, dupã caz.
d) 1. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din ţara (atunci când exista opţiunea de cumpãrare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoana juridicã romana, pe baza contractului de vânzare-cumpãrare şi a facturii:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
d) 2. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din strãinãtate (atunci când exista opţiunea de cumpãrare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoana juridicã romana, pe baza contractului de vânzare-cumpãrare şi a facturii:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
şi
înregistrarea şi achitarea taxei vamale de cãtre utilizator conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobatã şi modificatã prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificatã prin <>Legea nr. 99/1999 :
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
şi vãrsãminte
asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
e) Înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când exista opţiunea de cumpãrare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoana juridicã strãinã, pe baza contractului de vânzare-cumpãrare şi a facturii:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)= 5121 "Conturi la bãnci în lei"
sau
înregistrarea taxei pe valoarea adãugatã datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
şi în cazul taxelor vamale, al accizelor, dupã caz:
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
şi vãrsãminte
asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
f) Înregistrarea diferenţei de amortizare pana la nivelul costului de achiziţie iniţial înregistratã la locator (din debit cont 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", mai puţin beneficiul convenit între pãrţi):
212 "Mijloace fixe" = 281 "Amortizari privind
imobilizarile corporale"
2. Înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind leasingul financiar
2.1. În contabilitatea societãţilor de leasing (locator)
a) Achiziţionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmeazã a fi predate în regim de leasing:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
b) Achiziţionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmeazã a fi predate în regim de leasing:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
c) Predarea cãtre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea înscrisã în contract, respectiv la costul de achiziţie, şi evidentierea creanţei, inclusiv a dobânzii de încasat:
2672 "Împrumuturi = 212 "Mijloace fixe"
acordate pe
termen lung"
2678 "Dobânzi aferente = 472 "Venituri înregistrate
creanţelor în avans"
imobilizate"
Imobilizarile corporale predate în leasing financiar de cãtre locator se reflecta în debitul contului în afarã bilanţului 8038 "Alte valori în afarã bilanţului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar".
Acest cont se crediteaza pe mãsura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor rãmase de încasat.
d) Emiterea facturilor reprezentând ratele de încasat potrivit contractului şi înregistrarea acestora în contabilitate:
411 "Clienţi" = %
706 "Venituri din redevenţe,
locatii de gestiune şi chirii"
2678 "Dobânzi aferente
creanţelor imobilizate"
4427 "T.V.A. colectata"
şi, concomitent, urmãtoarele operaţiuni:
d) 1. Înregistrarea la venituri a dobânzii facturate:
472 "Venituri înregistrate = 706 "Venituri din redevenţe,
în avans" locatii de gestiune şi chirii"
d) 2. Credit cont 8038 "Alte valori în afarã bilanţului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar"
d) 3. Înregistrarea diminuãrii creanţei înregistrate la pct. 2.1 lit. c) în debitul contului 2672 "Împrumuturi acordate pe termen lung", cu cota-parte din veniturile facturate şi înregistrate în creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii":
658 "Alte cheltuieli de = 2672 "Împrumuturi acordate
exploatare" pe termen lung"
e) La expirarea contractului de leasing, o data cu facturarea ultimei rate se consemneazã şi transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vânzare-cumpãrare.
2.2. În contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele încheiate între pãrţi şi evidentierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente:
212 "Mijloace fixe" = 167 "Alte împrumuturi şi
datorii asimilate"
471 "Cheltuieli inregis- = 1687 "Dobânzi aferente
trate în avans" altor împrumuturi şi
datorii asimilate"
şi
- Debit cont 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobanda.
b) Amortizarea imobilizarilor corporale achiziţionate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de funcţionare legale în vigoare.
Înregistrarea în contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor corporale primite în cazul contractelor de leasing financiar:
681 "Cheltuieli de = 281 "Amortizari privind
exploatare privind imobilizarile corporale"
amortizarea
imobilizarilor"
c) Înregistrarea obligaţiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
167 "Alte împrumuturi şi
datorii asimilate"
1687 "Dobânzi aferente
altor împrumuturi şi
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
şi, concomitent,
666 "Cheltuieli privind = 471 "Cheltuieli înregistrate
dobânzile" în avans"
şi
- Credit cont 8036 "Redevenţe locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate".
În cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridicã strãinã cu sediul în strãinãtate, se va inregistra şi impozitul pe dobânzi datorat de aceasta (conform prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectiva, precum şi taxa pe valoarea adãugatã, efectuandu-se articolele contabile:
404 "Furnizori de = 446 "Alte impozite, taxe şi
imobilizari" vãrsãminte asimilate"
şi, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
şi vãrsãminte
asimilate"
iar pentru taxa pe valoarea adãugatã*),
4426 "T.V.A. deductibilã" = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
sau
înregistrarea taxei pe valoarea adãugatã datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
d) La expirarea contractului, o data cu achitarea ultimei rate se consemneazã şi transferul dreptului de proprietate, dupã cum urmeazã:
d) 1. În cazul bunurilor produse în ţara:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
167 "Alte împrumuturi şi
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
d) 2. În cazul bunurilor din import se vor inregistra şi achitã de cãtre utilizator şi taxa vamalã, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobatã şi modificatã prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificatã prin <>Legea nr. 99/1999 , precum şi taxa pe valoarea adãugatã, efectuandu-se articolele contabile:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
167 "Alte împrumuturi şi
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibilã"*)
şi
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
şi vãrsãminte
asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
d) 3. În cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridicã strãinã cu sediul în strãinãtate, se înregistreazã şi taxa pe valoarea adãugatã*) plãtitã sau de plãtit (datoratã):
4426 "T.V.A. deductibilã" = 5121 "Conturi la bãnci în lei"
sau
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe şi
vãrsãminte asimilate"
- Credit cont 8036 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale achiziţionate şi care au devenit proprietatea utilizatorului.
3. În aplicarea prevederilor art. 21 lit. b) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, devenit art. 15 lit. b) prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificat prin <>Legea nr. 99/1999 , pãrţile au obligaţia de a stabili prin contract atât valoarea ratelor iniţiale, cat şi criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculãrii valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde pe un rând distinct, intitulat "Diferenţe de preţ", se va reflecta valoarea indexãrii.
În contabilitatea locatorului "Diferenţele de preţ" înscrise distinct în factura se vor reflecta în creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" - analitic distinct, iar în contabilitatea utilizatorului, în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - analitic distinct.
În contabilitatea utilizatorului diferenţele de preţ aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare", pot majorã valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor Hotãrârii Guvernului nr. 22/1998 privind unele mãsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenţilor economici a unor operaţiuni economico-financiare (articol contabil 212 = 758).
