Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
────────────
*1) Cadrul juridic de organizare şi funcţionare îl reprezintã <>Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, şi legile speciale.
b) societate-mama - societate care are una sau mai multe filiale;
c) filiala - societate aflatã sub controlul altei societãţi (cunoscute ca societate-mama);
d) control - puterea de a conduce politicile financiare şi operationale ale unei întreprinderi pentru a obţine beneficii din activitatea ei. În sensul prezentelor norme, controlul are semnificatia controlului exclusiv;
e) control comun - înţelegere contractualã de împãrţire a puterii de decizie la o asociere în participaţie, între un numãr limitat de acţionari sau asociaţi, în virtutea unui acord între aceştia;
f) influenta semnificativã - dreptul de a participa direct sau indirect la politica financiarã şi operationala a unei societãţi, dar fãrã a exercita control exclusiv sau comun asupra acesteia;
g) combinare de întreprinderi - gruparea unor întreprinderi separate într-o singura entitate economicã prin fuzionare sau prin obţinerea controlului asupra activelor nete şi exploatarilor altei întreprinderi;
h) achiziţie - combinare de întreprinderi în care una dintre ele, cea care achiziţioneazã, obţine controlul asupra activelor nete şi activitãţii unei alte întreprinderi, cea care este achizitionata, în schimbul transferãrii activelor, asumarii datoriilor sau emisiunii de acţiuni;
i) data achiziţiei - data la care se transfera cumpãrãtorului controlul activelor nete şi al operaţiunilor;
j) consolidare - tehnica ce permite realizarea conturilor unice pentru un grup de societãţi independente cu personalitate juridicã şi care depind, din punct de vedere financiar, de un centru de decizie comun;
k) conturi consolidate - conturi ce prezintã activele, datoriile, poziţia financiarã şi rezultatele unui grup, ca şi cum acesta ar forma o singura entitate;
l) perimetru de consolidare - ansamblu de consolidat format din societatea consolidanta şi societãţile consolidabile, respectiv societãţile asupra cãrora societatea consolidanta deţine în mod direct sau indirect un control exclusiv, un control comun sau o influenta semnificativã;
m) întreprindere asociata - societate în care investitorul are o influenta semnificativã şi care nu este nici filiala, nici asociere în participaţie a investitorului. În mod normal, aceasta este evidenţiatã prin deţinerea de cãtre investitor a 20% pana la 50% din acţiunile cu drept de vot ale întreprinderii asociate;
n) metoda punerii în echivalenta - metoda de contabilizare şi raportare prin care investiţia (un interes într-o întreprindere asociata) este înregistratã iniţial la cost şi ajustata ulterior cu variatiile postachizitie ale partii investitorului din activele nete ale întreprinderii asociate. Contul de profit şi pierderi reflecta partea investitorului din rezultatul operaţiunilor societãţii în care deţine o influenta semnificativã;
o) consolidare proporţionalã - metoda de contabilizare şi raportare prin care partea unui asociat în fiecare dintre activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile unei entitãţi controlate în comun este combinata linie cu linie cu elemente similare din situaţiile financiare ale asociatului sau raportatã ca elemente separate în situaţiile financiare ale acestuia;
p) interes minoritar - partea din rezultatele nete ale activitãţilor şi activelor nete ale unei filiale, atribuibila participatiilor care nu sunt deţinute, direct sau indirect, prin filiale de cãtre societatea-mama;
q) interese de participare - drepturi în capitalul altor întreprinderi, reprezentate sau nereprezentate de titluri care, creând o legatura durabila cu acestea, sunt destinate sa contribuie la activitatea societãţii.
Interesele de participare cuprind investiţiile în întreprinderile asociate şi investiţiile strategice. O participare de 10% sau mai mare, dar nu mai mult de 20%, se presupune ca este o investiţie strategica, dacã nu se demonstreaza contrariul;
r) valoarea justa - suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontatã o datorie, de bunãvoie, între pãrţi aflate în cunostinta de cauza, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv.
3. Obligaţia de a elabora conturi consolidate revine unei societãţi, indiferent de forma de proprietate, din momentul în care exercita, direct sau indirect, un control exclusiv, un control comun sau o influenta semnificativã asupra uneia sau mai multor societãţi.
Data intrãrii unei societãţi în perimetrul de consolidare este:
a) data achiziţiei titlurilor; sau
b) data preluãrii controlului sau a influentei semnificative, dacã achiziţia a avut loc în mai multe etape; sau
c) data prevãzutã în contract, dacã acesta prevede transferul controlului la o data diferita de cea a transferului titlurilor.
CAP. 2
Condiţii pentru elaborarea conturilor consolidate
4.* Consolidarea se poate realiza în cazul în care un grup depãşeşte, în toate exerciţiile financiare, nivelurile de mai jos la doua dintre urmãtoarele trei criterii:
a) cifra de afaceri agregata x lei (9,6 milioane euro);
b) total active x lei (4,8 milioane euro);
c) numãr mediu de salariaţi 250.
În cazul în care un grup înceteazã sa mai îndeplineascã criteriile de mãrime, este necesar ca acest fenomen sa se înregistreze timp de doua exercitii financiare consecutive pentru ca respectiva societate sa poatã renunţa la elaborarea conturilor consolidate.
În cazul în care perioada contabila este mai mare sau mai mica de un an, valoarea cifrei de afaceri stabilitã mai sus va fi ajustata în mod proporţional.
Totalul activelor presupune agregarea valorilor prezentate în bilanţ.
Numãrul mediu de salariaţi înseamnã numãrul mediu de persoane angajate ale grupului în cursul anului (determinat pe baza lunarã).
5. Grupurile trebuie sa elaboreze conturi consolidate, indiferent de mãrimea lor, în cazul în care una sau mai multe societãţi ale grupului sunt:
a) o societate ale carei valori mobiliare au fost admise la cota oficialã a Bursei de valori din România sau dintr-un stat membru al Uniunii Europene;
b) o instituţie autorizata prin legea bancarã;
c) o societate care desfãşoarã activitate de asigurare.
6. Dacã la sfârşitul exerciţiului financiar o societate aparţine categoriei "societate-mama" şi îndeplineşte criteriile prevãzute la pct. 4, administratorii acesteia trebuie sa elaboreze, pe lângã situaţii financiare anuale individuale, şi conturi consolidate.
7. O societate care deţine investiţii strategice în capitalul altei societãţi poate proceda la elaborarea conturilor consolidate, dacã:
a) exercita o influenta dominanta asupra acesteia; sau
b) societatea-mama şi filiala sa sunt conduse/administrate pe o baza comuna de societatea-mama.
8. O societate are statut de filiala a unei alte societãţi, şi anume societatea-mama, în condiţiile în care acea societatemama:
a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor filialei; sau
b) este acţionar sau asociat şi are dreptul de a numi ori revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, de conducere sau de control; sau
c) este acţionar sau asociat şi are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra societãţii în virtutea unui contract ori a unei clauze statutare, în cazul în care legea permite astfel de contracte sau prevederi; sau
d) este acţionar sau asociat şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, de conducere ori de control ale societãţii au fost numiţi numai ca rezultat al exercitãrii drepturilor de vot ale societãţii-mama. De asemenea, aceşti membri trebuie sa fi fost în aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar curent, al exerciţiului financiar precedent; sau
e) este acţionar sau asociat şi deţine singur controlul asupra majoritãţii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor societãţii ca urmare a unui contract cu alţi acţionari sau asociaţi; sau
f) are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra societãţii în virtutea unui contract ori a unei clauze statutare, în cazul în care legea permite astfel de contracte sau prevederi.
De asemenea, o societate mai are statut de filiala dacã este o filiala a unei alte filiale a societãţii-mama.
9. În cazul în care o alta filiala sau o alta persoana acţioneazã în numele unei societãţi-mama, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia trebuie adãugate la cele ale societãţii-mama în momentul calculãrii procentului de control.
10. În scopul determinãrii procentului de control al societatiimama, drepturile sale vor fi reduse cu:
a) drepturile aferente acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici filiala sa; sau
b) drepturile aferente acţiunilor deţinute drept garanţie de persoana care acorda garanţia, cu condiţia ca drepturile respective sa fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite, sau deţinute în legatura cu acordarea unor credite ca parte a activitãţilor curente, cu condiţia ca drepturile de vot sa fie exercitate în interesul persoanei care acorda garanţia.
11. În cazul în care societatea-mama are o filiala la care majoritatea membrilor echipei de conducere au fost numiţi ca rezultat al exercitãrii drepturilor de vot sau are controlul deplin asupra acesteia, numãrul total al drepturilor de vot trebuie redus cu numãrul drepturilor de vot deţinute de filiala însãşi, de o filiala a acestei filiale sau de o persoana care acţioneazã în numele acestor pãrţi.
12. Consolidarea conturilor este impusa indiferent de locul în care este înregistrat sediul filialelor, fãrã prejudicierea prevederilor pct. 17, 18 şi 19.
13. O societate este scutitã de a elabora conturi consolidate atunci când ea însãşi este o filiala şi societatea de care aparţine este înfiinţatã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în urmãtoarele cazuri:
a) societatea este filiala detinuta în totalitate de societateamama; sau
b) societatea-mama deţine 90% sau mai mult din acţiunile societãţii scutite, iar restul actionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu scutirea; sau
c) societatea-mama deţine 50% sau mai mult din acţiunile societãţii şi nu s-a solicitat acesteia elaborarea de conturi consolidate, de un grup de acţionari care deţin pe total:
(i) 10% în cazul societãţilor pe acţiuni, al societãţilor în comanditã pe acţiuni şi al societãţilor cu rãspundere limitatã;
(ii) 20% în cazul altor tipuri de societãţi.
O asemenea solicitare trebuie formulatã cu minimum 6 luni înainte de încheierea exerciţiului financiar.
14. Scutirea, sub incidenta prevederilor pct. 13, este condiţionatã de îndeplinirea urmãtoarelor condiţii:
a) societatea scutitã este inclusã în conturile consolidate ale unui grup mai mare, întocmite la aceeaşi data sau la o data anterioarã, în acelaşi exerciţiu financiar, de cãtre o societatemama constituitã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) conturile consolidate şi raportul de gestiune consolidat sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale;
c) conturile consolidate la care se referã lit. a), raportul de gestiune consolidat la care se referã lit. b), precum şi raportul de audit trebuie publicate conform prevederilor legale;
d) societatea scutitã prezintã în notele la situaţiile sale financiare anuale numele şi sediul societãţii-mama care elaboreazã conturile consolidate la care s-a fãcut referire anterior;
e) societatea prezintã în notele la situaţiile sale financiare anuale faptul ca este scutitã de a elabora şi de a prezenta conturi consolidate şi raport de gestiune consolidat.
15. Scutirea, sub incidenta prevederilor pct. 13, nu se aplica societãţilor ale cãror valori mobiliare sunt cotate la Bursa de valori din România sau dintr-un stat membru al Uniunii Europene.
În cazul instituţiilor autorizate prin legea bancarã, prevederile pct. 13 şi 14 se vor aplica doar dacã:
a) societatea-mama a declarat ca garanteazã angajamentele asumate de societãţile excluse. Existenta acestei declaraţii trebuie sa fie prezentatã în conturile societãţii excluse;
b) societatea-mama este o instituţie autorizata prin legea bancarã, în temeiul prevederilor pct. 5.
16. În cazul în care elaborarea de conturi consolidate este impusa de o reglementare legalã:
a) în scopul informãrii angajaţilor sau a reprezentanţilor acestora; sau
b) datoritã solicitãrii unei autoritãţi administrative sau juridice (ce va utiliza aceste informaţii pentru scopurile sale), nu se va aplica scutirea de la elaborarea conturilor consolidate.
17. O filiala poate fi exclusa de la consolidare în cazul în care includerea sa nu este semnificativã pentru scopul oferirii unei imagini fidele şi corecte; însã, în ceea ce priveşte excluderea a doua sau mai multe societãţi, aceasta se poate realiza numai dacã, luate împreunã, importanta acestora nu este semnificativã.
18. Nu este necesar ca o societate sa fie inclusã în conturile consolidate în situaţia în care: a) restrictii severe pe termen lung impiedica exercitarea drepturilor societãţii-mama asupra activelor sau conducerii societãţii de consolidat; sau
b)* informaţiile necesare în vederea elaborãrii conturilor consolidate se pot obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau
c) acţiunile deţinute la acea societate sunt pãstrate numai în scopul revânzãrii.
19.* În cazul în care activitãţile uneia sau mai multor societãţi sunt atât de diferite de cele ale altor societãţi care trebuie incluse în procesul de consolidare, încât includerea lor ar fi incompatibilã cu obligaţia de a furniza o imagine fidela şi corecta, respectivele societãţi vor fi excluse de la consolidare.
Prevederile de mai sus nu se vor aplica dacã societãţile care trebuie consolidate:
a) desfãşoarã activitãţi în sectoare diferite (industrie, comerţ, servicii); sau
b) desfãşoarã activitãţi industriale ori comerciale cu produse diferite sau furnizeazã servicii diferite.
În aceste cazuri, în notele la conturile consolidate se prezintã informaţii despre activitatea sectoriala.
Motivul pentru care aceste societãţi sunt excluse de la consolidare trebuie menţionat în notele la situaţiile financiare anuale ale societãţii-mama.
20. Atunci când o societate-mama este o instituţie autorizata prin legea bancarã şi una sau mai multe filiale ce urmeazã sa fie consolidate nu au acest statut, respectivele filiale vor fi incluse în procesul de consolidare dacã activitãţile lor reprezintã o extensie directa a respectivelor instituţii sau a serviciilor subordonate activitãţii bancare, cum ar fi leasingul, factoringul, managementul serviciilor de procesare a datelor şi orice alte activitãţi similare.
În cazul unei instituţii autorizate prin legea bancarã, care are filiale nebancare consolidate prin integrare globalã sau proporţionalã, posturile constitutive ale activitãţii integrate sunt prezentate la posturile de aceeaşi natura din bilanţul consolidat, o împãrţire fiind prezentatã în notele la conturile consolidate.
Totuşi, dacã o asemenea prezentare nu mai permite evidentierea caracteristicilor proprii activitãţii bancare sau dacã posturile din bilanţul consolidat întocmit de aceasta instituţie nu reflecta caracteristicile activitãţii integrate, posturile constitutive ale activitãţii integrate sunt prezentate la o rubrica specifica acestei activitãţi.
De asemenea, în contul de profit şi pierderi consolidat rezultatele acestor activitãţi integrate sunt înscrise distinct de veniturile şi cheltuielile generate de activitatea bancarã.
Acelaşi principiu se va aplica şi în cazul în care societateamama desfãşoarã activitate de asigurare şi consolideaza prin integrare societãţi din alt domeniu de activitate.
21. Situaţiile financiare ale societãţii excluse trebuie ataşate la conturile consolidate sau trebuie puse la dispoziţie, la cerere, actionarilor la un preţ care sa nu depãşeascã costurile administrative aferente.
CAP. 3
Elaborarea conturilor consolidate
22.* Conturile consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit şi pierderi consolidat, precum şi notele la acestea. Ele vor fi elaborate în mod clar şi în conformitate cu prevederile prezentelor norme.
Conturile consolidate trebuie sa furnizeze o imagine fidela şi corecta a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii aferente societãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot unitar. Ele trebuie sa precizeze politicile contabile adoptate în procesul de determinare a sumelor corespunzãtoare posturilor din bilanţ şi a profitului sau pierderii grupului.
23. În cazul în care aplicarea prevederilor acestor norme, referitoare la elementele care trebuie incluse în conturile consolidate, inclusiv în notele la aceste conturi, nu este suficienta pentru a furniza o imagine fidela şi corecta, în conturile consolidate trebuie furnizate informaţiile suplimentare necesare.
24. Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia dintre prevederile la care se face referire anterior nu corespunde cerintei de furnizare a unei imagini fidele şi corecte, se va face abatere de la aceste prevederi atât cat este necesar în vederea furnizarii unei imagini fidele şi corecte. Printr-o nota la conturile consolidate se vor da detalii cu privire la neaplicarea respectivei prevederi, la motivele pentru care nu se aplica, precum şi la efectele acesteia asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii.
Valorile care, în contextul special al oricãrei prevederi a prezentelor norme, nu sunt semnificative pot fi ignorate în scopul respectivei prevederi.
25. Etapele procesului de consolidare se prezintã astfel:
a) determinarea perimetrului de consolidare;
b) stabilirea metodelor de consolidare;
c) retratarea conturilor individuale anuale ale societãţilor de consolidat, prealabil consolidãrii lor, pentru a le face conforme cu metodele de evaluare reţinute în conturile consolidate;
d) omogenizarea prezentãrii conturilor individuale ale societãţilor de consolidat;
e) ajustarea conturilor reciproce;
f) conversia conturilor societãţilor strãine ce vor fi consolidate;
g) cumulul conturilor individuale retratate convertite;
h) eliminarea efectelor tranzacţiilor dintre societãţile din cadrul grupului, a dividendelor intragrup, a provizioanelor pentru depreciere şi a provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli legate de societãţile consolidate;
i) eliminarea incidentei înregistrãrilor efectuate pentru aplicarea legislaţiei fiscale, legate de amortizari derogatorii, provizioane reglementate, subvenţii pentru investiţii;
j) eliminarea titlurilor de participare şi a capitalurilor proprii ale societãţilor consolidate;
k) elaborarea conturilor consolidate.
26. În ceea ce priveşte formatul conturilor consolidate, se vor aplica prevederile secţiunii 4 din cap. I al vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate, fãrã a incalca prevederile acestor norme şi luând în considerare ajustarile esenţiale rezultate din caracteristicile specifice conturilor consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale ale societãţilor individuale.
27. În formatul conturilor consolidate este necesar sa fie realizate urmãtoarele ajustari esenţiale referitoare la valorile aferente acţiunilor din filialele incluse în consolidare, titluri deţinute de sau în numele unor persoane, altele decât societatea-mama şi filialele sale:
a) adãugarea unui post în bilanţ, dupã "Capital şi rezerve", denumit "Participatii minoritare", care va evidenţia activele nete aferente minoritarilor. Interesele minoritare în activele nete constau din partea corespunzãtoare acestora la data achiziţiei şi partea minoritãţii din miscarile activelor nete de la data achiziţiei;
b) evidentierea în bilanţ a "Rezultatului aferent participatiilor minoritare", distinct de "Rezultatul grupului";
c) adãugarea unui element în cadrul contului de profit şi pierderi, dupã "Rezultatul ansamblului consolidat", denumit "Rezultat aferent participatiilor minoritare", care va evidenţia rezultatul aferent minoritarilor.
28. Participatiile care asigura exercitarea unei influente semnificative trebuie reflectate în bilanţ ca un element separat, denumit "Titluri puse în echivalenta".
Partea din profitul sau din pierderea întreprinderilor asociate, aferentã unor astfel de participatii, trebuie reflectatã în contul de profit şi pierderi ca un element distinct, denumit "Rezultatul întreprinderilor asociate", dupã "Rezultatul societãţilor integrate".
29. Participaţia unei societãţi într-o întreprindere asociata, precum şi valoarea profitului sau pierderii aferente unei asemenea participatii (inclusiv fondul comercial, dacã exista, tratat în concordanta cu prevederile paragrafului 5.22 a), b) şi c) al secţiunii 1 din cap. I al vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate) trebuie reflectate prin metoda punerii în echivalenta.
30. Bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierderi consolidat trebuie sa cuprindã toate informaţiile reflectate de situaţiile financiare anuale ale societãţilor incluse în procesul de consolidare.
31. Conturile consolidate trebuie elaborate la aceeaşi data cu cea a conturilor anuale ale societãţii-mama.
Dacã exerciţiul financiar al unei societãţi de consolidat nu se încheie la aceeaşi data cu cea a exerciţiului financiar al societatiimama, conturile consolidate vor fi elaborate pe baza:
a) conturilor societãţii de consolidat pentru exerciţiul sau financiar anterior, încheiat înaintea exerciţiului financiar al societatiimama, cu condiţia sa nu existe o diferenţa mai mare de 3 luni între cele doua date de închidere şi sa se ia în considerare operaţiunile semnificative apãrute între cele doua date; sau
b) conturilor interimare elaborate de societatea de consolidat la data de închidere a bilanţului consolidat, atunci când între cele doua date de închidere exista o diferenţa mai mare de 3 luni.
32. În elaborarea conturilor consolidate se vor utiliza metode uniforme şi procesul va fi în concordanta cu prevederile cap. I din vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate.
Toate diferenţele existente între normele contabile utilizate pentru situaţiile financiare anuale ale societãţii-mama, aferente unui exerciţiu financiar, şi conturile consolidate vor fi prezentate într-o nota la conturile consolidate, împreunã cu motivele existenţei respectivei diferenţe.
Dacã o societate din grup a procedat la reevaluari reflectate în conturile sale individuale, fie se elimina aceste reevaluari din conturile consolidate, fie se efectueazã reevaluarea pentru ansamblul grupului. În acest caz reevaluarea trebuie efectuatã dupã metode uniforme.
În caz de reevaluare a ansamblului societãţilor consolidate, cheltuielile cu amortizarea şi rezultatul eventualelor cesiuni de active se determina pe baza valorilor reevaluate. În notele la conturile consolidate se prezintã informaţii despre metodele de reevaluare, diferenţa rezultatã, influenta asupra fondului comercial, cheltuielii cu amortizarea şi provizioanelor aferente bunurilor reevaluate.
33. În cazul în care activele şi datoriile ce vor fi incluse în conturile consolidate au fost evaluate sau determinate de cãtre societãţi în concordanta cu norme contabile diferite de cele utilizate pentru conturile consolidate, valorile sau sumele respective trebuie ajustate astfel încât sa corespundã normelor utilizate pentru conturile consolidate.
* În cazurile excepţionale în care administratorii societatiimama considera ca exista motive pentru neutilizarea procedurii de mai sus, ei pot acţiona în consecinta, dar trebuie sa prezinte într-o nota la conturile consolidate particularitãţile unei astfel de acţiuni, motivul şi efectele induse.
Nu este necesar sa se realizeze respectivele ajustari în cazul în care acestea nu sunt semnificative pentru furnizarea unei imagini fidele şi corecte.
34. În elaborarea bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierderi consolidat trebuie luate în considerare toate diferenţele, apãrute în procesul de consolidare, între cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru cele anterioare şi valoarea impozitului plãtit sau de plata aferent acelor exercitii, în cazul în care exista posibilitatea apariţiei unei modificãri a cheltuielii cu impozitul, în viitorul previzibil, pentru una dintre societãţile incluse în procesul de consolidare.
35. În cazul în care activele care vor fi incluse în procesul de consolidare au constituit obiectul unor ajustari valorice cu caracter excepţional numai în scop fiscal, ele vor putea fi încorporate în conturile consolidate numai dupã eliminarea respectivelor ajustari.
În mãsura în care rezultatul consolidat al exerciţiului financiar a fost afectat de o evaluare efectuatã în timpul exerciţiului financiar în cauza sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii de reduceri fiscale trebuie furnizate detalii despre influenta unei asemenea evaluãri asupra cheltuielii viitoare cu impozitul pe profit.
36. Fondul comercial trebuie contabilizat conform prevederilor stabilite în paragraful 5.22 a), b) şi c) al secţiunii 1 din cap. I al vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate.
37.* Când participaţia este achizitionata la o valoare mai mica decât valoarea sa justa, diferenţa este înregistratã ca fond comercial negativ. El trebuie recunoscut ca venit pe o baza sistematica, fiind reluat în contul de profit şi pierderi:
a) când rezultate nefavorabile ce au fost prevãzute în momentul achiziţiei se realizeazã; sau
b) când exista un câştig realizat corespondent fondului comercial negativ.
38. În situaţia în care o societate inclusã în procesul de consolidare deţine o participaţie la o alta societate, asupra cãreia exercita o influenta semnificativã şi nu este o filiala sau o asociere în participaţie, atunci aceasta societate în care se deţine participaţia este o întreprindere asociata.
Se apreciazã ca o societate exercita o influenta semnificativã asupra unei alte societãţi în cazul în care deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau ale asociaţilor din acea societate, dacã nu se dovedeşte contrariul.
39. Când prevederile punctului de mai sus se aplica pentru prima data la participaţia la care se face referire în paragraful 1 al punctului de mai sus, respectiva participaţie va fi contabilizata în bilanţul consolidat:
a) conform metodei punerii în echivalenta (incluzând şi eventualul fond comercial, tratat în conformitate cu prevederile paragrafului 5.22 al secţiunii 1 a cap. I din vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate); sau
b)* la valoarea sa contabila, calculatã în concordanta cu regulile de evaluare prevãzute în vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate. Diferenţa dintre valoarea contabila şi valoarea corespunzãtoare proportiei reprezentate de participaţie în capitalurile proprii va fi prezentatã separat în bilanţul consolidat sau în notele la conturile consolidate. Respectiva diferenţa va fi calculatã la data la care acea metoda este utilizata pentru prima data.
40. Valoarea de contabilizare determinata conform pct. 39 va fi majoratã sau redusã cu suma oricãrei variatii care a avut loc în timpul exerciţiului financiar, corespunzãtoare fracţiunii din capitalurile proprii ale întreprinderii asociate, reprezentate de acea participaţie. De asemenea, ea va fi redusã cu suma dividendelor corespunzãtoare acelei participatii.
41. În cazul în care întreprinderea asociata este ea însãşi societate-mama, activele nete, precum şi profiturile sau pierderile care trebuie luate în considerare sunt cele ale acestei societatimama şi ale filialelor sale (dupã efectuarea ajustarilor impuse de consolidare).
42. Nu este necesar sa fie aplicatã metoda punerii în echivalenta în situaţia în care valorile respective nu sunt semnificative în scopul furnizarii unei imagini fidele şi corecte.
43. Conturile consolidate vor reflecta activele, datoriile, poziţia financiarã, profitul sau pierderea societãţilor incluse în consolidare, ca şi când acestea ar forma o singura entitate. În mod special, datoriile şi creanţele dintre societãţile incluse în consolidare, precum şi veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor realizate între societãţile consolidate vor fi eliminate în procesul de elaborare a conturilor consolidate.
44. În cazul în care profitul şi pierderea rezultate din tranzacţii derulate între societãţile cuprinse în consolidare sunt incluse în valoarea contabila a activelor, în procesul de elaborare a conturilor consolidate aceste rezultate se vor elimina în mãsura în care sunt cunoscute.
Exceptând societãţile integrate global, eliminarile menţionate la pct. 43 şi la paragraful anterior pot fi efectuate proporţional cu participaţia grupului la societãţile respective. Eliminarile nu trebuie efectuate dacã sumele aferente nu sunt semnificative în scopul furnizarii unei imagini fidele şi corecte.
45. Urmãtoarele informaţii referitoare la achiziţii care au avut loc pe parcursul exerciţiului financiar vor fi furnizate prin notele la conturile consolidate:
a) numele societãţii achiziţionate sau, în cazul în care a fost achiziţionat un grup, numele societãţii-mama a acelui grup;
b) modul de reflectare în contabilitate a achiziţiei;
c) componenta şi valoarea justa a mijloacelor/instrumentelor (de plata şi/sau de plasament) utilizate pentru achiziţie.
46. Vor fi aplicate aceleaşi metode de consolidare de la un exerciţiu financiar la altul.
În situaţia în care se înregistreazã abateri de la principiul de mai sus, în notele la conturile consolidate vor fi prezentate particularitãţile respectivelor abateri, motivele care au stat la baza acestora, precum şi efectele induse asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii societãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot.
47. În cazul preluãrii prin achiziţie a unei societãţi, activele şi datoriile identificabile ale societãţii achiziţionate vor fi incluse în bilanţul consolidat la valorile lor juste de la data achiziţiei.
Participaţia societãţii-mama şi a filialelor sale în valoarea justa a capitalurilor proprii ale societãţii achiziţionate va fi comparata cu costul de achiziţie al participatiei respective.
Prin cost de achiziţie se înţelege suma de numerar sau echivalente ale numerarului plãtitã ori valoarea justa, la data achiziţiei, a altor mijloace de plata şi/sau de plasament date de cumpãrãtor în schimbul controlului asupra activelor nete ale acelei societãţi, împreunã cu orice alte costuri atribuibile direct achiziţiei.
Prin valoarea justa a capitalurilor proprii ale societãţii achiziţionate se înţelege capitalurile proprii ale acesteia la data achiziţiei, dupã ajustarea activelor şi datoriilor identificabile ale societãţii la acea data.
În cazul în care diferenţa dintre costul de achiziţie al participatiei şi valoarea justa a acesteia este pozitiva, ea va fi consideratã fond comercial, iar în cazul in care este negativa, va fi consideratã fond comercial negativ. Diferenţa din achiziţie - fond comercial şi fond comercial negativ - va fi amortizata/reluatã în rezultate.
48. Consolidarea conturilor se realizeazã, în principal, prin compensarea costului de achiziţie al titlurilor de participare, deţinute de o societate consolidanta, cu partea corespunzãtoare acestor titluri din valoarea capitalurilor proprii ale societãţilor consolidate.
49. Dacã titlurile de participare sunt cumpãrate în mod succesiv, în vederea stabilirii fondului comercial va fi luatã în considerare data de achiziţie a primului lot care conferã controlul sau o influenta semnificativã. Achiziţiile ulterioare de titluri genereazã, de regula, noi fonduri comerciale.
Când grupul subscrie la o creştere de capital într-o societate consolidata deja, fondul comercial se determina pe baza variaţiei participatiei grupului în capitalurile proprii ale acesteia, dupã creşterea capitalului.
Dacã o societate este deja integrata global, iar societatea consolidanta îşi majoreazã procentul de control exclusiv prin achiziţii complementare de titluri care genereazã fond comercial negativ, dupã imputarea acestuia asupra activelor societãţii consolidate, diferenţa rãmasã este suportatã din eventualul fond comercial degajat la prima consolidare prin integrare globalã. Ca urmare, în bilanţ este prezentat doar soldul care rãmâne în urma acestei operaţiuni.
50. Valoarea cumulativa a fondului comercial rezultat în urma achiziţiei în exerciţiul financiar curent şi în cele anterioare trebuie corectatã cu orice fond comercial atribuibil filialelor înstrãinate înainte de data bilanţului.
51. În situaţia în care societatea-mama deţine propriile acţiuni sau o filiala deţine acţiuni ale societãţii-mama, în procesul de consolidare a conturilor respectivele acţiuni vor fi considerate acţiuni proprii, în conformitate cu prevederile vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate.
52. În cazul în care achiziţia are un efect semnificativ asupra conturilor consolidate, vor fi furnizate urmãtoarele informaţii: valoarea contabila şi valoarea justa la data achiziţiei, pentru fiecare clasa de active şi datorii, situaţia valorii fondului comercial sau a fondului comercial negativ, precum şi o explicaţie a tuturor ajustarilor semnificative efectuate.
53. În cazul în care a avut loc vânzarea unei societãţi sau a unui subgrup, cu efecte semnificative asupra situaţiei conturilor consolidate, în notele la conturile consolidate vor fi prezentate urmãtoarele informaţii:
a) numele respectivei societãţi sau, dacã este cazul, al societãţii-mama a subgrupului;
b) mãsura în care profitul sau pierderea reflectatã în conturile consolidate este aferentã profitului sau pierderii respectivei societãţi sau respectivului subgrup.
54.* Ieşirea din perimetrul de consolidare a unei societãţi, ca urmare a cedarii titlurilor, se efectueazã fie la data transferului controlului sau a influentei semnificative cãtre societatea care a achiziţionat titlurile, fie în vederea simplificarii, la începutul exerciţiului în cursul cãruia s-a produs cedarea.
Valoarea corespunzãtoare titlurilor cedate, reprezentatã de cota-parte din capitalurile proprii, va fi diminuata sau majoratã cu fondul comercial sau fondul comercial negativ rãmas neamortizat.
Diferenţa dintre suma obţinutã din înstrãinarea filialei şi valoarea contabila a activelor nete ale acesteia de la data vânzãrii este recunoscuta în contul de profit şi pierderi consolidat, ca profit sau pierdere din înstrãinarea filialei.
Dacã cheltuielile şi veniturile aferente societãţii ale carei titluri au fost cedate sunt semnificative fata de rezultatul consolidat, acestea trebuie incluse în rezultatul consolidat înregistrat pana la data cedarii titlurilor.
În caz de deconsolidare a unei societãţi, antrenata de o pierdere a controlului sau a influentei semnificative, fãrã cesiune a participatiei, de exemplu ca urmare a restrictiilor severe şi durabile care pun sub semnul intrebarii controlul exercitat asupra acestei societãţi sau coborârea sub pragul care asigura o influenta semnificativã, titlurile sunt repuse în bilanţ, pentru cotaparte pe care o reprezintã, la data deconsolidarii, din capitalurile proprii ale societãţii deconsolidate, majoratã cu fondul comercial rezidual.
Dacã a avut loc o modificare a procentajului de deţinere a titlurilor la societãţile de consolidat, notele la conturile consolidate trebuie sa menţioneze achiziţiile şi cesiunile care au determinat modificarea perimetrului de consolidat. Informaţiile astfel prezentate trebuie sa permitã compararea, de la un exerciţiu la altul, a bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierderi consolidat.
De asemenea, sunt furnizate informaţii referitoare la achiziţiile şi cesiunile efectuate între data de închidere a exerciţiului şi data prezentãrii conturilor consolidate.
În notele la conturile consolidate vor fi prezentate metodele de evaluare utilizate pentru diferitele elemente ale conturilor consolidate, precum şi metodele utilizate la calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în conturile consolidate, care sunt sau au fost iniţial exprimate în valuta, trebuie indicat cursul de schimb utilizat pentru exprimarea lor în moneda în care sunt elaborate conturile consolidate.
55. Conturile societãţilor nerezidente sunt convertite dupã metoda cursului de închidere. Aceasta metoda presupune:
a) în bilanţ:
(i) exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
(ii) exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
(iii) înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferenţe din conversie, ce reprezintã diferenţa dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric;
(iv) înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferenţe din conversie, ce reprezintã diferenţa dintre rezultatul convertit la cursul mediu şi rezultatul la cursul de închidere.
Diferenţa din conversie înscrisã în bilanţ este repartizata între grup şi interesele minoritare;
b) în contul de profit şi pierderi - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu.
În caz de lichidare sau de cesiune totalã sau parţialã a participatiei deţinute în societatea strãinã, diferenţa din conversie care figureazã în capitalurile proprii este integrata în rezultat pentru partea aferentã participatiei cedate.
CAP. 4
Metode şi procedee de consolidare
56. Consolidarea conturilor se efectueazã prin integrare globalã, prin integrare proporţionalã sau prin punere în echivalenta, dupã eventuale retratari pentru a le armoniza cu principiile şi regulile de consolidare.
Metoda de consolidare se alege în funcţie de procentul de control, acesta conditionand tipul de control.
Procentul de control se determina pornindu-se de la drepturile de vot şi este egal cu raportul dintre drepturile de vot deţinute într-o societate şi numãrul total al drepturilor de vot ale acesteia.
Când o societate este detinuta direct sau indirect de societatea-mama şi de alte societãţi din cadrul grupului, procentul de control al societãţii-mama în aceasta societate se obţine adunand procentele de control corespunzãtoare fiecãrui deţinãtor de titluri ale acesteia. Adunarea se referã doar la procentele de control relative la societãţile deţinãtoare care sunt controlate exclusiv de societatea-mama. În caz contrar are loc o ruptura a lantului de control.
57. Integrarea globalã, folositã pentru consolidarea societãţilor controlate exclusiv de societatea-mama, consta în:
a) integrarea în conturile societãţii consolidante a elementelor bilanţului şi ale contului de profit şi pierderi ale societãţii consolidate, dupã eventuale retratari pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului. Elementele bilanţului şi ale contului de profit şi pierderi ale societãţii consolidate sunt adunate linie cu linie la cele ale societãţii-mama.
În integrarea globalã bilanţul consolidat reia elementele bilanţului societãţii consolidate, cu excepţia titlurilor de participare deţinute de societatea-mama, care sunt înlocuite de capitalurile proprii ale societãţii consolidate;
b) eliminarea operaţiunilor reciproce, precum şi a titlurilor societãţii consolidate, deţinute de societãţile din grup;
c) repartizarea capitalurilor proprii şi a rezultatului între societatea consolidanta şi minoritari.
În integrarea globalã apar doua rubrici specifice conturilor consolidate:
a) rezerve consolidate - reprezintã cota-parte a societatiimama în rezervele acumulate de la crearea sau de la achiziţia societãţii consolidate;
b) interese minoritare - corespund cotei-pãrţi din capitalurile proprii ale societãţii consolidate care se cuvine actionarilor, alţii decât societatea-mama.
Când partea care revine intereselor minoritare din pierderile unei societãţi consolidate prin integrare globalã este superioarã partii acestora din capitalurile proprii ale acesteia, excedentul din pierderile imputabile intereselor minoritare se deduce din interesele majoritare, cu excepţia situaţiei în care actionarii minoritari au o obligaţie expresã de a acoperi aceste pierderi. Dacã ulterior societatea consolidata realizeazã beneficii, interesele majoritare sunt creditate cu aceste profituri, pana la acoperirea pierderilor absorbite anterior de majoritari şi imputabile intereselor minoritare.
58. Integrarea proporţionalã, folositã pentru consolidarea societãţilor controlate în comun, consta în:
a) integrarea în conturile societãţii consolidante a cotei-pãrţi corespunzãtoare participãrii sale din valoarea elementelor bilanţului şi ale contului de profit şi pierderi ale societãţii consolidate.
Fracţiunea acestora, reprezentatã de drepturile de vot deţinute în capitalurile proprii ale societãţii consolidate, este adunata linie cu linie la elementele bilanţului şi ale contului de profit şi pierderi ale societãţii consolidante;
b) eliminarea, proporţional cotei-pãrţi integrate, a operaţiunilor reciproce, a rezultatelor interne şi a titlurilor deţinute de societatea consolidanta. În schimb, provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare, constituite de societatea deţinãtoare de titluri în capitalul societãţilor integrate proporţional, în funcţie de pierderile suferite de acestea, sunt eliminate în totalitate;
c) punerea în evidenta a drepturilor grupului în cadrul rezervelor şi rezultatelor înregistrate de societatea consolidata.
În urma compensãrii titlurilor de participare deţinute de societatea consolidanta cu fracţiunea corespunzãtoare acestora din capitalurile proprii ale societãţii consolidate apar rezerve consolidate.
59. Punerea în echivalenta, folositã pentru consolidarea societãţilor în care societatea consolidanta exercita o influenta semnificativã sau deţine investiţii strategice, consta în substituirea costului de achiziţie al titlurilor deţinute de societatea consolidanta cu cota-parte a capitalurilor proprii ale societãţii consolidate şi evidentierea drepturilor grupului în rezervele şi rezultatele înregistrate de societatea consolidata.
Dacã capitalurile proprii ale societãţii consolidate sunt negative, titlurile puse în echivalenta sunt înscrise cu valoarea zero.
Dacã întreprinderea asociata raporteazã ulterior profit, investitorul înregistreazã partea care i se cuvine din acel profit numai dupã ce acesta acoperã partea din pierderile nete nerecunoscute anterior.
Deoarece valoarea titlurilor puse în echivalenta este egala, la fiecare sfârşit de exerciţiu, cu cota-parte a capitalurilor proprii ale societãţii de consolidat, variatia în cursul exerciţiului curent a capitalurilor proprii ale acestei societãţi consolidate prin punere în echivalenta majoreazã sau reduce valoarea atribuitã titlurilor puse în echivalenta, la sfârşitul exerciţiului precedent.
Fracţiunea rezultatului societãţilor consolidate prin punere în echivalenta se înscrie distinct în contul de profit şi pierderi consolidat.
La o operaţiune de cesiune de titluri în urma cãreia nu se mai asigura exercitarea unei influente semnificative, în contul de profit şi pierderi se înscriu, pe de o parte, preţul de cesiune şi, pe de alta parte, fracţiunea cedata a capitalurilor proprii, corespunzãtoare titlurilor puse în echivalenta, majoratã, dacã este cazul, cu fracţiunea corespunzãtoare a soldului neamortizat al fondului comercial şi a diferenţei din conversie.
60. Societatea care trebuie sa elaboreze conturi consolidate poate utiliza, ca procedee de consolidare, consolidarea directa sau consolidarea pe paliere. Astfel:
a) consolidarea directa consta în determinarea, pentru fiecare societate inclusã în perimetrul de consolidare, a drepturilor grupului în capitalurile proprii ale acesteia. Aceasta tehnica permite calculul contribuţiei fiecãrei societãţi consolidate la rezervele şi rezultatele grupului;
b) consolidarea pe paliere consta în efectuarea consolidãrii ţinându-se seama de subgrupurile consolidate care, la rândul lor, vor fi integrate în ansamblul grupului. Aceasta tehnica de consolidare conduce la efectuarea consolidãrii subgrupurilor, apoi la introducerea în consolidarea principala a conturilor consolidate ale acestor subgrupuri şi ale altor filiale ale societãţii-mama.
Ca urmare, se consolideaza succesiv subgrupuri în ansambluri mai mari. Subconsolidarile trebuie efectuate dupã aceleaşi reguli ca şi consolidarea principala. Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenţele de achiziţie şi interesele minoritare, determinate în cadrul unei consolidãri directe, trebuie sa fie aceleaşi cu cele care ar fi obţinute dacã consolidarea s-ar realiza pe paliere.
61. Pentru filialele sau întreprinderile asociate ale societatiimama la sfârşitul exerciţiului financiar vor fi furnizate urmãtoarele informaţii:
a) numele şi adresa fiecãrei filiale sau întreprinderi asociate;
b) adresa sediului principal sau ţara în care este înregistratã (în cazul în care societatea este înregistratã în afarã României);
c) condiţii în virtutea cãrora o societate are statut de filiala. În cazul în care condiţia relevanta o constituie deţinerea de cãtre societatea-mama a majoritãţii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor, iar ponderea detinuta în acţiunile societãţii respective coincide cu ponderea în drepturile de vot, nu mai este necesar ca informaţia sa fie prezentatã;
d) natura fiecãrei categorii de acţiuni deţinute într-o filiala sau întreprindere asociata şi ponderea valorii nominale a acţiunilor deţinute din clasa respectiva în totalul acţiunilor emise de acea societate.
Informaţiile menţionate mai sus trebuie furnizate şi în cazul societãţilor excluse de la consolidare în virtutea prevederilor pct. 17 şi 19, prezentându-se o motivatie pentru aplicarea excluderii.
62. În cazul în care o societate intra în componenta unei asocieri în participaţie, vor fi furnizate urmãtoarele informaţii:
a) numele societãţii;
b) sediul principal al activitãţii;
c) factorii pe baza cãrora este creata asocierea în participaţie;
d) ponderea din capitalul societãţii, detinuta de societãţile incluse în consolidare.
63. În situaţia în care societatea-mama deţine o parte semnificativã dintr-o societate care nu este nici filiala a sa, nici asociere în participaţie, nici întreprindere asociata, vor fi furnizate urmãtoarele informaţii:
a) numele şi sediul fiecãrei societãţi - adresa sediului principal sau ţara în care este înregistratã (în cazul în care este înregistratã în afarã României);
b) natura fiecãrei categorii de acţiuni deţinute şi ponderea valorii nominale a acţiunilor din categoria respectiva în totalul acţiunilor emise.
Un plasament în acţiunile unei societãţi este semnificativ în acest scop, dacã valoreaza 20% sau mai mult din capitalul social al acelei societãţi.
În cazul în care aceasta informaţie este nesemnificativa pentru furnizarea unei imagini fidele şi corecte, se poate omite prezentarea ei.
64. Referitor la fiecare element care se regaseste la capitolul "Datorii" din cadrul bilanţului vor fi evidentiate sumele agregate ale urmãtoarelor elemente:
a) în cazul datoriilor care se plãtesc în rate, valoarea ratelor scadente dupã 5 ani, determinata fata de sfârşitul exerciţiului financiar;
b) datoriile care trebuie plãtite altfel decât prin rate şi care au scadenta mai mare de 5 ani, determinata fata de sfârşitul exerciţiului financiar, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor oferite.
65. Se vor da detalii asupra tuturor angajamentelor financiare care nu sunt incluse în bilanţul consolidat.
66. Vor fi furnizate urmãtoarele informaţii referitoare la oricare alta datorie contingenta:
a) valoarea datoriei respective;
b) natura sa legalã;
c) dacã au fost acordate garanţii în legatura cu datoria în cauza şi natura acestora.
67. Se vor da detalii referitoare la:
a) toate angajamentele financiare pentru care nu au fost constituite provizioane şi care sunt relevante pentru evaluarea activitãţii;
b) angajamentele legate de pensii incluse prin provizioane în bilanţ şi orice alte angajamente pentru care nu s-au constituit provizioane. În cazul în care astfel de angajamente se referã parţial sau integral la pensii datorate foştilor directori, se vor furniza detalii, în mod distinct, asupra angajamentelor respective;
c) suma remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, de conducere şi control ale societãţii-mama în virtutea responsabilitãţilor lor în societateamama şi în societãţile consolidate;
d) suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi control ale societãţii-mama de cãtre acea societate sau de una dintre societãţile consolidate, cu indicarea ratelor de dobanda, a principalelor condiţii şi a oricãror sume rambursate, ca şi a angajamentelor luate în numele lor sub forma unei garanţii de orice fel, cu o indicare a totalului pentru fiecare categorie.
68. Se vor evidenţia valorile agregate sau estimate ale contractelor pentru cheltuieli de capital pentru care nu s-au constituit provizioane.
69. Este de datoria oricãrui director şi a persoanelor care deţin sau au deţinut funcţii în ultimii 5 ani sa informeze societatea-mama asupra unor aspecte care îi privesc, ce ar putea fi necesare în scopul respectãrii prevederilor pct. 67. Persoana care nu îndeplineşte aceasta cerinta comite o abatere şi este pasibila de sancţionare.
70. Dacã pe parcursul exerciţiului financiar activitãţile desfãşurate se încadreazã în domenii care, în opinia directorilor, diferã substanţial unul de altul, în notele la conturile consolidate se va evidenţia cifra de afaceri aferentã fiecãrui domeniu de activitate.
Dacã pe parcursul exerciţiului financiar produsele au fost vândute pe pieţe care, în opinia directorilor, diferã substanţial una de alta din punct de vedere geografic, se va evidenţia separat cifra de afaceri aferentã fiecãrei pieţe.
71. Se vor furniza urmãtoarele informaţii referitoare la personal:
a) numãrul mediu de personal în exerciţiul financiar curent, pe total şi pe fiecare categorie, cu prezentarea separatã a numãrului mediu corespunzãtor societãţilor integrate;
b) salariile plãtite sau datorate în respectivul exerciţiu financiar;
c) costurile realizate cu asigurãrile sociale pentru persoanele în cauza;
d) alte costuri înregistrate cu pensiile.
CAP. 5
Raportul de gestiune consolidat
72. Pentru fiecare exerciţiu financiar administratorii unei societãţi-mama vor elabora un raport de gestiune consolidat care sa prezinte o fidela trecere în revista a evoluţiei activitãţii grupului pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi poziţia financiarã a acestuia la sfârşitul exerciţiului financiar.
73. Raportul trebuie sa cuprindã:
a) detalii ale tuturor evenimentelor importante apãrute dupã încheierea exerciţiului financiar la care se referã conturile consolidate şi care au afectat societatea-mama sau filialele sale;
b) o estimare a evoluţiei previzibile a grupului;
c) o prezentare a activitãţilor grupului în domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii (dacã exista o astfel de preocupare);
d) numãrul şi valoarea nominalã ale tuturor acţiunilor societatiimama, deţinute de acea societate, de filialele acesteia sau de o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor societãţi.
CAP. 6
Auditarea conturilor consolidate
74. O societate care elaboreazã conturi consolidate trebuie sa procedeze la auditarea acestora, conform reglementãrilor referitoare la audit, de cãtre persoane autorizate sa efectueze aceasta procedura. Eligibilitatea numirii acestora este stabilitã în <>cap. V al Ordonanţei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar.
75. În cazul conturilor consolidate, în raportul lor auditorii trebuie sa se pronunţe asupra elaborãrii corespunzãtoare, în opinia acestora, a respectivelor conturi, în concordanta cu prezentele norme şi, în mod special, asupra furnizarii unei imagini fidele şi corecte a activitãţii grupului la sfârşitul exerciţiului financiar.
Auditorii vor aprecia dacã informaţiile furnizate prin raportul de gestiune consolidat, pentru exerciţiul financiar la care se referã conturile consolidate, corespund cu aceste conturi; dacã în opinia lor informaţiile nu corespund, acest fapt va fi precizat în raport.
CAP. 7
Publicarea conturilor consolidate
76. Conturile consolidate, precum şi raportul de gestiune consolidat şi raportul auditorilor, referitor la conturile consolidate, vor fi publicate de societatea care elaboreazã respectivele conturi consolidate.
77. O societate care trebuie sa elaboreze conturi consolidate pentru un exerciţiu financiar nu îşi va publica situaţiile financiare individuale pentru respectivul exerciţiu fãrã a publica, totodatã, şi conturile consolidate.
78. Directorii unei societãţi-mama trebuie sa depunã la registrul comerţului, pentru fiecare exerciţiu financiar, o copie de pe conturile consolidate, împreunã cu o copie de pe raportul de gestiune consolidat şi o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor conturi consolidate. De asemenea, câte o copie de pe aceleaşi documente va fi depusa la organele teritoriale ale Ministerului Finanţelor, la solicitarea acestora.
Trebuie create posibilitãţile ca o copie de pe oricare dintre aceste documente sa poatã fi obţinutã, pe baza de cerere scrisã, la un preţ care sa nu depãşeascã costurile administrative aferente.
79. În cazul în care conturile consolidate şi rapoartele sunt publicate în întregime, acestea trebuie realizate într-un format sugerat de auditori. Dacã s-au fãcut obiecţii în cadrul raportului auditorilor sau dacã auditorii au refuzat sa întocmeascã raportul asupra conturilor consolidate, acest fapt trebuie prezentat împreunã cu motivele aferente.
80. Situaţiile financiare anuale individuale ale instituţiilor bancare şi conturile consolidate întocmite de acestea trebuie sa fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene, în care acele instituţii au sucursale. Aceste state membre pot solicita ca acele documente sa fie publicate în limba lor oficialã.
CAP. 8
Formatul conturilor consolidate*2)
81. Cu excepţia bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierderi consolidat, al cãror format este prezentat mai jos, pentru celelalte informaţii furnizate de conturile consolidate se vor avea în vedere şi prevederile conţinute în vol. I din Reglementãri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene (CEE) şi cu Standardele internaţionale de contabilitate.
Datele rezultate din analiza posturilor agregate din bilanţ nu trebuie folosite la calculul şi completarea declaraţiilor privind impozitul pe profit.
Bilanţ consolidat
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
III. Imobilizari financiare
IV. Titluri puse în echivalenta
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii financiare
IV. Casa şi conturi la bãnci
C. Conturi de regularizare
D. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada de un an
E. Active circulante, respectiv obligaţii curente nete
F. Total active minus obligaţii curente
G. Datorii ce trebuie plãtite într-o perioada mai mare
de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
I. Conturi de regularizare
J. Fond comercial negativ
K. Capital şi rezerve
I. Capital
II. Prime legate de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Diferenţe din conversie
VI. Rezultatul reportat
VII. Rezultatul exerciţiului
1. Rezultatul grupului
2. Rezultatul aferent participatiilor minoritare
L. Participatii minoritare
Contul de profit şi pierderi consolidat
Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Impozitul pe profit
Rezultatul societãţilor integrate
Rezultatul întreprinderilor asociate
Rezultatul ansamblului consolidat
Rezultatul aferent participatiilor minoritare
Rezultatul grupului
──────────
*2) Pentru instituţiile autorizate prin legea bancarã, precum şi pentru societãţile care desfãşoarã activitate de asigurare formatul conturilor consolidate se aproba prin reglementãri distincte.
NOTA:
Paragrafele marcate cu asterix (*) evidenţiazã prevederi din Directiva a VII-a a CEE care sunt în contradictie cu Standardele internaţionale de contabilitate.
────────────
