Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
Procedurile pentru controlul modului de realizare de cãtre
auditorii financiari a obligaţiilor stabilite prin
Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România
nr. 91/2007 privind aplicarea legislaţiei specifice privind
combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spãlare a banilor şi/sau
de finanţare a actelor de terorism de cãtre auditorii financiari
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului modului de realizare a obligaţiilor │ │
│crt│stabilite prin Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari │ │
│ │din România nr. 91/2007 privind aplicarea legislaţiei specifice │DA/NU│
│ │privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spãlare a banilor │ │
│ │şi/sau de finanţare a actelor de terorism de cãtre auditorii │ │
│ │financiari │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Documentarea faptului dacã auditorul financiar inspectat - persoanã │ │
│ │fizicã sau juridicã -, în temeiul obligaţiilor stabilite prin │ │
│ │Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România │ │
│ │nr. 91/2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care sã ofere │ │
│ │probe privind posibilitatea ca societãţile comerciale cãrora le-a │ │
│ │prestat servicii în calitate de auditor sã fi avut contacte cu │ │
│ │persoane suspecte de acte de terorism sau prin intermediul lor sã │ │
│ │fi avut loc operaţiuni de spãlare a banilor şi/sau de finanţare de │ │
│ │acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea │ │
│ │nr. 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spãlãrii banilor, │ │
│ │cu modificãrile şi completãrile ulterioare │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Documentarea faptului dacã, în perioada supusã inspecţiei, ca │ │
│ │urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul financiar a │ │
│ │identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, │ │
│ │iar în caz afirmativ, dacã a informat operativ asupra acestor fapte │ │
│ │organismele abilitate, conform <>Legii nr. 656/2002 , cu modificãrile │ │
│ │şi completãrile ulterioare, şi Camera Auditorilor Financiari │ │
│ │din România │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘
Procedurile pentru controlul calitãţii activitãţii
de organizare de cursuri de pregãtire profesionalã
în domeniul auditului financiar
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de organizare de │ │
│crt│cursuri de pregãtire profesionalã de specialitate în domeniul │ │
│ │auditului financiar, desfãşuratã de membrii Camerei Auditorilor │DA/NU│
│ │Financiari din România - auditori persoane juridice şi persoane │ │
│ │fizice │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I.│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor privind organizarea │ │
│ │de cursuri de pregãtire profesionalã de specialitate în domeniul │ │
│ │auditului financiar şi concordanţa acestora cu standardele relevante│ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │Obiective generale │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Este anexatã la dosarul misiunii oferta firmei de audit de a │ │
│ │organiza şi a desfãşura cursuri de specialitate în domeniul │ │
│ │auditului financiar? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Conţine dosarul misiunii contractul specific încheiat în baza │ │
│ │aprobãrii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România │ │
│ │privind organizarea şi desfãşurarea de cursuri de pregãtire │ │
│ │profesionalã pentru sesiunea cuprinsã în inspecţie? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │Termenii angajamentului │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Conţine contractul de prestãri de servicii referiri la obiectul │ │
│ │contractului, constând în temele cursurilor de pregãtire │ │
│ │profesionalã în domeniul auditului aprobate de Camera Auditorilor │ │
│ │Financiari din România pentru sesiunea în cauzã? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Conţine contractul de prestãri de servicii referiri la condiţiile │ │
│ │şi cerinţele Camerei Auditorilor Financiari din România pentru │ │
│ │desfãşurarea de cãtre firma organizatoare a acestei activitãţi? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ │Aceste cerinţe se referã la: │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ │ a) existenţa obiectului de activitate declarat în cadrul actului │ │
│ │ constitutiv al activitãţii privind cursurile de pregãtire │ │
│ │ profesionalã (cod CAEN 8042 "Alte forme de învãţãmânt"); │ │
│ │ b) dacã reprezentantul firmei de audit şi ceilalţi lectori, │ │
│ │ angajaţi pe bazã de contract de prestãri de servicii, sunt │ │
│ │ formatori agreaţi de Camera Auditorilor Financiari din România;│ │
│ │ c) dacã la inspecţia de calitate efectuatã de cãtre DMCP, │ │
│ │ administratorului firmei de audit i-a fost atribuit │ │
│ │ calificativul A pentru activitatea desfãşuratã în anul 2007 şi │ │
│ │ urmãtorii. La cererea societãţilor interesate, se pot efectua │ │
│ │ inspecţii de calitate, pe costul acestora, în afara programului│ │
│ │ de inspecţie aprobat │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│Conţine contractul referiri la planificarea şi termenul de │ │
│ │desfãşurare şi încheiere a misiunii? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4.│Au fost încheiate contracte de colaborare cu lectorii atraşi în │ │
│ │echipa de derulare a misiunii, care sã conţinã clauze similare cu │ │
│ │cele din contractul specific încheiat cu Camera Auditorilor │ │
│ │Financiari din România, inclusiv cu privire la rãspunderile │ │
│ │pãrţilor? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│II.│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a │ │
│ *)│cursurilor de pregãtire profesionalã de specialitate în domeniul │ │
│ │auditului financiar │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │Planificarea misiunii │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Au fost documentate aspectele legate de aplicarea de cãtre firma │ │
│ │organizatoare a principiului independenţei, în raport cu Camera │ │
│ │Auditorilor Financiari din România, precum şi cu auditorii │ │
│ │financiari cursanţi, conform cerinţelor Secţiunii E "Acceptarea/ │ │
│ │reînnoirea mandatului" adaptatã la specificul acestei activitãţi - │ │
│ │anexa la anexa nr. 2 │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Au fost detaliate într-o anexã legislaţia, reglementãrile, │ │
│ │standardele de educaţie profesionalã, reglementãrile Camerei │ │
│ │Auditorilor Financiari din România cu relevanţã deosebitã │ │
│ │pentru misiune? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│Existenţa la dosarul misiunii a bugetului de timp care sã asigure │ │
│ │îndeplinirea obiectivelor contractate │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘
*) Numãrul curent II din prezenta anexã corespunde numãrului curent VI
din anexele nr. 1-6 la Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor
Financiari din România nr. 73/2006.
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│ B │Activitatea propriu-zisã de desfãşurare a cursurilor de pregãtire │ │
│ │profesionalã │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Existenţa la dosarul misiunii a programului desfãşurãrii cursurilor │ │
│ │de pregãtire profesionalã, precum şi a informaţiilor privind modul │ │
│ │de desfãşurare efectivã a acestora │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Dacã suportul de curs este elaborat în acord cu tematica aprobatã │ │
│ │de Consiliul Camerei, cu cerinţele Standardelor de educaţie │ │
│ │profesionalã, precum şi cu prevederile celorlalte reglementãri │ │
│ │aplicabile auditorilor financiari ori stagiarilor în audit, │ │
│ │dupã caz, cum sunt: │ │
│ │ │ │
│ │- Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România │ │
│ │nr. 9/2001 pentru aprobarea Regulilor privind pregãtirea │ │
│ │profesionalã continuã a auditorilor financiari; │ │
│ │ │ │
│ │- Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România │ │
│ │nr. 39/2005 pentru aprobarea Normelor privind perioada de pregãtire │ │
│ │profesionalã practicã a stagiarilor în activitatea de audit │ │
│ │financiar. │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│În cazul efectuãrii unor teste la sfârşitul cursurilor, se va proba │ │
│ │îndeplinirea condiţiilor pentru desfãşurarea lor, respectiv: │ │
│ │ │ │
│ │- dacã grila/subiectele de testare a/au fost aprobatã/aprobate de │ │
│ │Camera Auditorilor Financiari din România pentru sesiunea în cauzã; │ │
│ │ │ │
│ │- dacã verificatorii testelor sunt acreditaţi de cãtre Camera │ │
│ │Auditorilor Financiari din România ca formatori, care au depus │ │
│ │declaraţii de confidenţialitate, conform Codului etic; │ │
│ │ │ │
│ │- dacã s-au respectat prevederile reglementãrilor în materie, │ │
│ │cu privire la comunicarea rezultatelor testãrii şi rezolvarea │ │
│ │eventualelor contestaţii. │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4.│Dacã este documentatã îndeplinirea de cãtre firma de audit │ │
│ │financiar organizatoare a cursurilor a obligaţiei de a vira în │ │
│ │contul Camerei Auditorilor Financiari din România a cotei-pãrţi │ │
│ │cuvenite acesteia, potrivit contractului. │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │Finalizarea misiunii │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Dacã societatea utilizeazã un sistem propriu de evaluare a calitãţii│ │
│ │desfãşurãrii cursului prin distribuirea spre completare cursanţilor │ │
│ │a unui formular de aprecieri şi sugestii │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Au fost prelucrate aceste formulare? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│A fost întocmit şi depus la Camera Auditorilor Financiari din │ │
│ │România un raport adecvat de evaluare a cursului de pregãtire │ │
│ │profesionalã, fundamentat pe baza prelucrãrii formularelor? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4.│Dacã firma de audit a prezentat Camerei Auditorilor Financiari din │ │
│ │România o informare în cazul existenţei unor aspecte semnificative │ │
│ │care sã necesite raportarea cãtre conducerea corpului profesional │ │
│ │(scrisoarea confidenţialã) │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘
ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI
Secţiunea E 1 adaptatã
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┐
│ Iniţiale │ Data │
│Client: Camera Auditorilor Financiari din România Întocmit de:│ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤
│ - Cursuri de pregãtire auditori/stagiari in audit Revizuit de:│ │
│ - Sesiunea: septembrie 2007 │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────┐
│ │Ref.│Da/Nu│
│1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? ├────┼─────┤
│2. Existã cursanţi care datoreazã societãţii organizatoare sume │ │ │
│care sã se ridice la o valoare suficient de mare pentru a fi │ │ │
│considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantã plus │ │ │
│datoria estimatã pentru anul în curs)? │ │ │
│3. I-a acordat firma sau orice persoanã strâns legatã de firmã │ │ │
│cursanţilor facilitãţi la plata cursurilor? │ │ │
│4. Existã vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmã şi │ │ │
│vreunul dintre cursanţi? │ │ │
│5. A efectuat firma de audit sau vreunul dintre angajaţii acesteia│ │ │
│acţiuni de promovare a cursurilor organizate de firmã care sã │ │ │
│poatã fi clasificate drept concurenţã neloialã? │ │ │
│6. A respectat firma recomandãrile emise de Camera Auditorilor │ │ │
│Financiari din România la misiunile anterioare? │ │ │
│7. S-au îndeplinit obligaţiile faţã de Camera Auditorilor │ │ │
│Financiari din România? │ │ │
│8. A respectat firma de audit contractul încheiat cu Camera │ │ │
│Auditorilor Financiari din România pentru aceastã acţiune? │ │ │
│9. Dacã persoanele din firma organizatoare, care rãspund de │ │ │
│derularea contractului încheiat cu Camera, ocupã vreo funcţie de │ │ │
│conducere în Camera Auditorilor Financiari din România? │ │ │
│10. Au fost impuse condiţii în afara contractului de cãtre │ │ │
│persoane din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari │ │ │
│din România? │ │ │
│11. Au fost impuse condiţii în afara contractului de cãtre membrii│ │ │
│Consiliului, ai Comisiei de apel şi/sau ai Comisiei de auditori │ │ │
│statutari ai Camerei Auditorilor Financiari din România? │ │ │
│12. S-a respectat procedura de selectare a formatorilor şi │ │ │
│verificatorilor care vor asigura predarea şi respectiv corectarea │ │ │
│testelor? │ │ │
│Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a rãspuns afirmativ, │ │ │
│se vor documenta afirmaţiile fãcute şi mãsurile necesare pentru │ │ │
│menţinerea independenţei firmei, dacã urmeazã sã se accepte │ │ │
│misiunea. │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────┘
Procedurile pentru controlul modului de respectare de cãtre
auditorii financiari a Normelor privind stabilirea numãrului
mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit
financiar, aprobate prin Hotãrârea Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 44/2005
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului modului de respectare de cãtre auditorii │ │
│crt│financiari a prevederilor Normelor pentru stabilirea numãrului mediu│DA/NU│
│ │minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ │
│ │aprobate prin Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari │ │
│ │din România nr. 44/2005 │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Documentarea în cadrul secţiunii F "Abordarea auditului" a │ │
│ │urmãtoarelor referinţe: │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ a)│Documentarea abordãrii auditului, cu identificarea domeniilor │ │
│ │esenţiale pentru misiune, a riscurilor şi abordarea acestora, │ │
│ │precum şi a metodei de eşantionare │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ b)│Dacã Programul calendaristic de desfãşurare a misiunii de audit │ │
│ │financiar asigurã realizarea cerinţei Standardului Internaţional │ │
│ │de Audit 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare", │ │
│ │potrivit cãrora "auditorul trebuie sã planifice auditul astfel încât│ │
│ │misiunea sã se desfãşoare într-un mod eficient" │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ c)│Selectarea de cãtre auditorul financiar a echipei de auditori │ │
│ │corespunzãtori misiunii şi punerea în temã a acestora cu programul │ │
│ │misiunii │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ d)│Dacã s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de │ │
│ │240 de ore prevãzut de Normele pentru stabilirea numãrului mediu │ │
│ │minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ │
│ │aprobate prin Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari │ │
│ │din România nr. 44/2005? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ e)│Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. │ │
│ │Se va avea în vedere cã echipei de audit trebuie sã i se repartizeze│ │
│ │cel puţin 180 ore/om, corespunzãtoare procedurilor de fond (120 de │ │
│ │ore) şi evaluãrii controlului intern şi riscului legat de control │ │
│ │(60 de ore). │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ f)│Evaluarea, pe baza consultãrii situaţiilor financiare ale │ │
│ │clientului, a justificãrii reducerii cu maximum 25% a numãrului │ │
│ │mediu de ore pentru audit, la entitãţi considerate de auditorul │ │
│ │financiar cã ar prezenta un grad mai mic de complexitate a │ │
│ │activitãţii. │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Conţine scrisoarea de angajament/contractul de prestãri de servicii │ │
│ │referiri privind bazele de la care pleacã calcularea onorariului │ │
│ │şi orice acord privind eşalonarea plãţii acestuia? │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│Dacã nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat │ │
│ │avându-se în vedere programul de lucru şi bugetul de timp, poate fi │ │
│ │considerat satisfãcãtor în raport cu cerinţele privind calitatea │ │
│ │activitãţii de audit, precum şi cu prevederile art. 25 din Directiva│ │
│ │a opta a CEE, potrivit cãrora: "Statele membre asigurã existenţa │ │
│ │unor norme corespunzãtoare care prevãd cã onorariile pentru │ │
│ │auditurile statutare: │ │
│ │ │ │
│ │- nu sunt influenţate sau determinate de prestarea de servicii │ │
│ │suplimentare entitãţii auditate; şi │ │
│ │ │ │
│ │- nu pot fi condiţionate în niciun fel. │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘
