Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro

Trimite prin Yahoo Messenger pagina: HOTARARE nr. 37 din 6 iunie 2007 pentru aprobarea Normei nr. 14/2007 privind reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

HOTARARE nr. 37 din 6 iunie 2007 pentru aprobarea Normei nr. 14/2007 privind reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private

EMITENT: COMISIA DE SUPRAVEGHERE A SISTEMULUI DE PENSII PRIVATE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 488 din 20 iulie 2007

Comenteaza legea

În baza prevederilor art. 16, 21, art. 23 lit. f) şi <>art. 24 lit. k) din Ordonanţa de urgenţã a Guvernului nr. 50/2005 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobatã cu modificãri şi completãri prin <>Legea nr. 313/2005 ,
conform <>Hotãrârii Parlamentului României nr. 24/2006 privind numirea preşedintelui, a vicepreşedintelui şi a celorlalţi membri ai Consiliului Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private,
având în vedere prevederile <>art. 15 alin. (5), (6) şi (7) din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative şi ale art. 57 alin. (5) şi (6) şi <>art. 72 lit. g) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, cu modificãrile şi completãrile ulterioare,
în temeiul <>art. 4 alin. (3) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã,
având în vedere Avizul Ministerului Economiei şi Finanţelor nr. 4.938 din 13 iunie 2007,
în baza hotãrârii luate în şedinţa Consiliului Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private din data de 6 iunie 2007,

Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private emite urmãtoarea hotãrâre:

ART. 1
Se aprobã <>Norma nr. 14/2007 privind reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, cuprinsã în anexa*) care face parte integrantã din prezenta hotãrâre.
----
*) Anexa se publicã ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 488 bis în afara abonamentului, care se poate achiziţiona de la Centrul pentru vânzãri şi relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1.

ART. 2
Prezenta hotãrâre şi norma menţionatã la art. 1 se publicã în Monitorul Oficial al României, Partea I, şi pe site-ul Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private (www.csspp.ro).
ART. 3
(1) Norma privind reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene se aplicã de entitãţile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, prevãzute la pct. 1 din aceastã normã.
(2) Subunitãţile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate au obligaţia sã organizeze şi sã conducã contabilitatea proprie, potrivit prevederilor normei menţionate la alin. (1).
ART. 4
Administratorii, directorii economici, contabilii-şefi şi orice alte persoane care au obligaţia gestionãrii entitãţilor care intrã sub incidenţa reglementãrilor prevãzute la art. 1 vor asigura mãsurile necesare pentru aplicarea corespunzãtoare a acestora. De asemenea, aceste persoane rãspund pentru adaptarea programelor informatice utilizate la prelucrarea datelor financiar-contabile, precum şi pentru exactitatea şi realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situaţiile financiare anuale.
ART. 5
(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de entitãţile prevãzute la art. 2 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2) Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private.
ART. 6
Sancţiunile aplicabile pentru încãlcarea prevederilor reglementãrilor contabile conforme cu directivele europene sunt cele prevãzute de <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã.
ART. 7
Prezenta hotãrâre intrã în vigoare la data publicãrii în Monitorul Oficial al României, Partea I.
ART. 8
Departamentul autorizare-reglementare împreunã cu Secretariatul tehnic ale Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private şi cu directorul sãu general vor urmãri ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentei hotãrâri.

Preşedintele Comisiei
de Supraveghere
a Sistemului de Pensii Private,
Mircea Oancea

Bucureşti, 6 iunie 2007.
Nr. 37.

ANEXĂ

<>NORMĂ nr. 14 din 6 iunie 2007
privind reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private

Având în vedere prevederile <>art. 15 alin. (5), (6) şi (7) din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative şi ale art. 57 alin. (5) şi (6) şi <>art. 72 lit. g) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, cu modificãrile şi completãrile ulterioare,
în temeiul dispoziţiilor art. 16, 21, art. 23 lit. f) şi <>art. 24 lit. k) din Ordonanţa de urgenţã a Guvernului nr. 50/2005 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobatã cu modificãri şi completãri prin <>Legea nr. 313/2005 ,
Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, denumitã în continuare Comisie, emite prezenta normã.

CAP. I
Dispoziţii generale

1. (1) Prezentele reglementãri contabile prevãd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale pentru entitãţile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisie.
Prezentele reglementãri se aplicã de cãtre urmãtoarele categorii de entitãţi:
a) fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat, denumite în continuare fonduri de pensii;
b) administratori de fonduri de pensii facultative şi/sau fonduri de pensii administrate privat, care sunt societãţi de pensii înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare;
c) alte entitãţi nominalizate de Comisie prin acte normative.
Prezentele reglementãri se vor aplica împreunã cu <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã.
(2) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de administrare a investiţiilor sau societãţi de asigurãri, autorizate conform legislaţiei care reglementeazã domeniile în care acestea activeazã şi care sunt autorizate, în conformitate cu prevederile legii, de Comisie pentru a administra fonduri de pensii, vor depune la Comisie un exemplar al situaţiilor financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii întocmite potrivit prevederilor prezentelor reglementãri, precum şi un exemplar al situaţiilor financiare întocmite conform reglementãrilor contabile emise de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare sau, dupã caz, de Comisia de Supraveghere a Asigurãrilor.
(3) Prezentele reglementãri se aplicã şi de cãtre subunitãţile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin entitãţilor prevãzute la alin. (1), cu sediul sau domiciliul în România, precum şi de subunitãţile fãrã personalitate juridicã din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate, în condiţiile prevãzute de prezentele reglementãri.
2. Prezentele reglementãri transpun:
a) Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene 78/660/CEE din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
b) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE.

CAP. II
Reglementãri privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale

SECŢIUNEA 1
Contabilitatea

3. (1) Contabilitatea se ţine în limba românã şi în moneda naţionalã. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valutã se ţine atât în moneda naţionalã, cât şi în valutã.
(2) Pentru necesitãţile proprii de informare, entitãţile pot întocmi situaţiile financiare şi într-o altã monedã. Cursul utilizat pentru conversia în moneda naţionalã a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o altã monedã este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţionalã a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintã în notele explicative.
4. Operaţiunile în devize se înregistreazã în contabilitate atât în devize, cât şi în lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţionalã a României valabil la data efectuãrii lor.
5. Entitãţile prevãzute la pct. 1 au obligaţia sã conducã contabilitatea în partidã dublã şi sã întocmeascã situaţii financiare anuale.
6. Administratorii fondurilor de pensii vor organiza şi ţine distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii pe care îl administreazã, faţã de propria contabilitate.
7. (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesitãţile impuse de anumite reglementãri sau potrivit necesitãţilor proprii ale fiecãrei entitãţi.
(2) Conturile pot avea funcţiune contabilã de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P), aşa cum se prevede în planul de conturi din prezentele reglementãri.
(3) Dezvoltarea în analitice a conturilor sintetice prevãzute în planul de conturi general este de competenţa fiecãrei entitãţi în funcţie de specificul activitãţii şi de necesitãţile proprii.

SECŢIUNEA a 2-a
Exerciţiul financiar

8. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la data de 31 decembrie a aceluiaşi an, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţãrii, respectiv înmatriculãrii la oficiul registrului comerţului, potrivit legii.

SECŢIUNEA a 3-a
Situaţiile financiare anuale

9. (1) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
(2) Potrivit <>Legii nr. 82/1991 , republicatã, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitãţilor pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, în conformitate cu reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
10. (1) Administratorii fondurilor de pensii vor organiza şi ţine distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii pe care îl administreazã, faţã de propria contabilitate.
Balanţa de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitãţii înregistrãrilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sinteticã şi cea analiticã, precum şi principalul instrument pe baza cãruia se întocmesc situaţiile financiare.
Balanţa de verificare a conturilor sintetice, precum şi balanţele de verificare ale conturilor analitice se întocmesc cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar sau la termenele de întocmire a situaţiilor financiare periodice, la alte perioade prevãzute de actele normative în vigoare şi ori de câte ori se considerã necesar.
Administratorii fondurilor de pensii vor întocmi distinct balanţa de verificare a conturilor analitice pentru fiecare fond de pensii pe care îl administreazã, faţã de propria contabilitate.
Administratorii fondurilor de pensii care sunt societãţi de asigurare şi societãţi de administrare a investiţiilor vor întocmi distinct pentru activitatea de administrare a fondurilor balanţa de verificare a conturilor analitice, faţã de celelalte activitãţi desfãşurate conform prevederilor legale în vigoare.
Pentru fondurile de pensii aflate în administrare, situaţiile financiare anuale vor fi întocmite de cãtre administratorii de fonduri de pensii, distinct, de propriile situaţii financiare anuale.
(2) Administratorii fondurilor de pensii care sunt societãţi de pensii întocmesc pentru propria activitate şi pentru fondurile de pensii urmãtoarele situaţii financiare anuale care cuprind:
a) bilanţ;
b) cont de profit şi pierdere pentru propria activitate şi situaţia veniturilor şi cheltuielilor pentru fondul de pensii;
c) situaţia modificãrii capitalului propriu;
d) situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) notele explicative ale situaţiilor financiare anuale.
(3) Pentru propria activitate administratorii de fonduri de pensii - societãţi de pensii vor întocmi situaţii financiare conform anexelor nr. A1-A13 din cap. IV.
(4) a) Pentru propria activitate, administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de asigurare, vor întocmi situaţii financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii conform anexelor nr. C1-C2 din cap. VI.
b) Pentru propria activitate administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de administrare a investiţiilor vor întocmi situaţii financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii conform anexelor nr. C1-C2 din cap. VI.
(5) Pentru fondurile de pensii, administratorii acestora vor întocmi situaţii financiare conform anexelor nr. B1-B10 din cap. V.
(6) Anexele fac parte integratã din prezentele reglementãri contabile.
11. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţã cu prevederile prezentelor reglementãri.
12. Situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidelã a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entitãţilor.
13. Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficientã pentru a oferi o imagine fidelã în înţelesul pct. 12, trebuie prezentate informaţii suplimentare.
14. Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementãri se dovedeşte contrarã obligaţiei prevãzute la pct. 12, trebuie sã se facã abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 12. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative împreunã cu o explicaţie a motivelor acesteia şi cu o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
15. Comisia poate solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţã de cele care trebuie prezentate în concordanţã cu prezentele reglementãri.

SECŢIUNEA a 4-a
Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale

SUBSECŢIUNEA 1
Dispoziţii generale privind situaţiile financiare anuale

16. Potrivit prezentelor reglementãri:
a) bilanţul trebuie sã prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 23;
b) contul de profit şi pierdere trebuie sã prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 38;
c) situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie sã prezinte elementele conţinute de modelele exemplificate în cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii şi, respectiv, cap. V pentru fondurile de pensii;
d) situaţia modificãrilor capitalului propriu prezintã elementele conţinute de modelele exemplificate la cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii şi, respectiv, cap. V pentru fondurile de pensii;
e) notele explicative ale situaţiilor financiare anuale prezintã elementele conţinute de modelele exemplificate la cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii şi, respectiv, la cap. V pentru fondurile de pensii;
f) situaţiile financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii prezintã elementele conţinute de modelele exemplificate în cap. VI pentru administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de asigurare sau societãţi de administrare a investiţiilor.
17. Situaţiile financiare anuale întocmite de entitãţile prevãzute la pct. 1 sunt auditate potrivit legii.
18. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevãzute la pct. 23 şi 38 trebuie prezentate separat, în ordinea indicatã. O subclasificare mai detaliatã a elementelor se poate face numai în notele explicative.
19. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptatã pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionatã în notele explicative împreunã cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
20. Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specificã a unei entitãţi impune acest lucru. Astfel de adaptãri trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementãri speciale emise de autoritãţile de reglementare.
21. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere şi, dupã caz, din situaţia veniturilor şi cheltuielilor, din situaţia modificãrilor capitalului propriu şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentatã valoarea aferentã elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2) Dacã valorile prevãzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenţa comparabilitãţii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
22. Un element de bilanţ din contul de profit şi pierdere, situaţia modificãrilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu existã valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care existã un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

SUBSECŢIUNEA a 2-a
Formatul bilanţului

23. Pentru fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat şi pentru societãţile de pensii care au obligaţia sã aplice prezentele reglementãri, formatul cerut pentru bilanţ este urmãtorul:
(1) Formatul de bilanţ cerut pentru administratorii de fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat care sunt societãţi de pensii, înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare, este urmãtorul:
BILANŢ

A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în mãsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizãri necorporale în curs de execuţie
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate
2. Împrumuturi acordate entitãţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entitãţilor de care societatea este legatã în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizãri
6. Alte împrumuturi
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI:
1. Materiale consumabile
2. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri
II. CREANŢE:
(Sumele care urmeazã sã fie încasate dupã o perioadã mai mare
de un an trebuie sã fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entitãţile afiliate
3. Sume de încasat de la entitãţile de care societatea este legatã în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevãrsat
III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT:
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
C. CHELTUIELI ÎN AVANS
D. DATORII: CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN:
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate de la clienţi
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitãţilor afiliate
7. Sume datorate entitãţilor de care societatea este legatã în
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurãrile sociale
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII: CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN:
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate de la clienţi
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitãţilor afiliate
7. Sume datorate entitãţilor de care societatea este legatã în virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurãrile sociale
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. VENITURI ÎN AVANS
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vãrsat
2. Capital subscris nevãrsat
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN REEVALUARE
IV. REZERVE:
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentând surplus realizat din rezerva de reevaluare
4. Alte rezerve
5. Alte rezerve specifice administratorilor fondurilor de pensii private
6. Acţiuni proprii
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
VII. TOTAL CAPITALURI PROPRII

(2) Formatul de bilanţ cerut pentru fondurile de pensii facultative şi fondurile de pensii administrate privat, înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare, este urmãtorul:
BILANŢ


   A. ACTIVE IMOBILIZATE
   I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
   1. Titluri imobilizate
   2. Creanţe imobilizate
   B. ACTIVE CIRCULANTE
   I. CREANŢE (sume ce trebuie sã fie încasate dupã o perioadã mai mare
      de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
   1. Clienţi
   2. Efecte de primit de la clienţi
   3. Creanţe - furnizori debitori
   4. Decontãri cu participanţii
   5. Alte creanţe
   II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
   1. Investiţii financiare pe termen scurt
   III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
   C. CHELTUIELI ÎN AVANS
   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
   1. Avansuri încasate în contul clienţilor
   2. Datorii comerciale
   3. Efecte de plãtit
   4. Sume datorate privind decontãri cu participanţii
   5. Alte datorii
   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
   G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
   1. Avansuri încasate în contul clienţilor
   2. Datorii comerciale
   3. Efecte de plãtit
   4. Sume datorate privind decontãri cu participanţii
   5. Alte datorii
   H. VENITURI ÎN AVANS
   I. CAPITAL ŞI REZERVE
   I. CAPITALUL FONDULUI (la valoarea nominalã)
   II. PRIMELE FONDULUI
   III. REZERVE
   IV. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
   V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
   VI. REPARTIZAREA PROFITULUI
   J. TOTAL CAPITALURI PROPRII

SUBSECŢIUNEA a 3-a
Prevederi referitoare la elementele din bilanţ

24. (1) Bilanţul este documentul contabil de sintezã prin care se prezintã elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entitãţii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevãzute de lege.
(2) Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi datorii grupate dupã naturã, destinaţie şi lichiditate, respectiv naturã, provenienţã şi exigibilitate.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri:
a) un activ reprezintã o resursã controlatã de cãtre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptã sã genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cãrui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintã o obligaţie actualã a entitãţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea cãreia se aşteaptã sã rezulte o ieşire de resurse care încorporeazã beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezintã interesul rezidual al participanţilor/acţionarilor în activele entitãţii dupã deducerea tuturor datoriilor sale.
25. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã prezentarea este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
26. (1) Acţiunile deţinute la entitãţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevãzute în acest scop.
(2) Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu existã obligaţia de a le prezenta ca datorii, sã fie în mod clar prezentate în notele explicative şi trebuie fãcutã distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţionalã. De asemenea, trebuie fãcutã o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care existã în relaţia cu entitãţile afiliate trebuie prezentate distinct.
27. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cãruia îi sunt destinate.
28. (1) Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizãrii pe o bazã continuã, în scopul desfãşurãrii activitãţii entitãţii.
(2) Mişcãrile diverselor elemente de imobilizãri se prezintã în notele explicative. În acest scop, se prezintã distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedãrile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar, iar pe de altã parte, ajustãrile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificãrile efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustãrilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustãrile de valoare se prezintã în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzãtoare.
29. Dacã atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementãri pentru prima oarã preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizãri nu poate fi determinat fãrã cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea rezidualã de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratatã drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentatã în notele explicative.
30. Atunci când se efectueazã reevaluarea imobilizãrilor corporale, mişcãrile diverselor elemente de imobilizãri prevãzute la pct. 28 alin. (2) se prezintã începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluatã se substituie valorii de intrare a imobilizãrilor corporale.
31. Drepturile asupra proprietãţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţionalã, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
32. În sensul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entitãţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sã contribuie la activitãţile entitãţii. Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune cã reprezintã un interes de participare atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
33. (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".
(2) Veniturile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauzã, nu se încaseazã pânã la expirarea acestuia trebuie prezentate la "Creanţe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative.
34. (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referã la un exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".
(2) Cheltuielile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauzã, se vor plãti numai în cursul exerciţiului financiar ulterior trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative.
35. (1) Ajustãrile de valoare cuprind toate corecţiile destinate sã ţinã seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacã acea reducere este sau nu definitivã.
(2) Ajustãrile de valoare pot fi: ajustãri permanente, denumite în continuare amortizãri, şi/sau ajustãrile provizorii, denumite în continuare ajustãri pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustãrii activelor.
36. Provizioanele sunt destinate sã acopere datoriile a cãror naturã este clar definitã şi care la data bilanţului este probabil sã existe sau este cert cã vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apãrea.
37. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

SUBSECŢIUNEA a 4-a
Formatul contului de profit şi pierdere

38. Pentru administratorii de fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat care sunt societãţi de pensii şi pentru fondurile de pensii facultative şi fondurile de pensii administrate privat care au obligaţia sã aplice prezentele reglementãri, formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este urmãtorul:
(1) Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere pentru administratorii de fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat care sunt societãţi de pensii, înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare, este urmãtorul:
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri netã
a) Venituri din activitatea de exploatare
b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Veniturile producţiei imobilizate
3. Alte venituri din exploatare
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
4. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe
a) Cheltuieli cu materiale consumabile
b) Alte cheltuieli cu materialele
c) Alte cheltuieli externe (energie şi apã)
5. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã (cu evidenţierea distinctã a celor referitoare la pensii)
6. Ajustãri
a) Ajustãri de valoare privind imobilizãrile corporale şi imobilizãrile necorporale
b) Ajustãri de valoare privind activele circulante
7. Alte cheltuieli de exploatare
a) Cheltuieli privind prestaţiile externe
b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele cedate
8. Ajustãri privind provizioanele
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
VENITURI FINANCIARE
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare (cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitãţile afiliate)
12. Alte venituri financiare
CHELTUIELI FINANCIARE
13. Ajustarea valorilor imobilizãrilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
14. Dobânzi de plãtit şi alte cheltuieli similare (cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitãţile afiliate)
15. Alte cheltuieli financiare
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
16. VENITURI EXTRAORDINARE
17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
19. Impozitul pe profit
20. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
(2) Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere pentru fondurile de pensii facultative şi fondurile de pensii administrate privat, înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare, este urmãtorul:
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE - SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR*)
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1. Venituri din imobilizãri financiare
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creanţe imobilizate
4. Venituri din investiţii financiare cedate
5. Venituri din dobânzi
6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar
7. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii
8. Alte venituri din activitatea curentã
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
2. Cheltuieli privind dobânzile
3. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar
4. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
5. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
6. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi
7. Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate
8. Alte cheltuieli din activitatea curentã
C. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
F. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
G. TOTAL VENITURI
H. TOTAL CHELTUIELI
I. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
__________
*) Pentru fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor.

SUBSECŢIUNEA a 5-a
Prevederi referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere

39. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netã, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2) Pentru fondurile de pensii constituite prin contract de societate civilã, contul de profit şi pierdere se va numi situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
40. Cifra de afaceri netã cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentã a entitãţii, dupã deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adãugatã, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
41. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activitãţilor curente ale entitãţii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activitãţile curente ale entitãţii şi care, prin urmare, nu se aşteaptã sã se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin activitãţi curente se înţelege orice activitãţi desfãşurate de o entitate, ca parte integrantã a afacerilor sale, precum şi activitãţile conexe în care aceasta se angajeazã şi care sunt o continuare a primelor activitãţi menţionate, incidente acestora sau care rezultã din acestea.
(4) Pentru a stabili dacã un eveniment sau o tranzacţie se delimiteazã clar de activitãţile de exploatare ale entitãţii se are în vedere mai degrabã natura elementului sau a tranzacţiei aferente activitãţii desfãşurate în mod curent de entitate decât frecvenţa cu care se aşteaptã ca aceste evenimente sã aibã loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacţie poate fi extraordinarã pentru o entitate, dar nu şi pentru alta, datoritã diferenţelor dintre activitãţile curente ale acelor entitãţi. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de cãtre o entitate ca element extraordinar.
42. Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevãzute la pct. 41 alin (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplicã veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
Entitãţile trebuie sã prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afecteazã "Profitul sau pierderea din activitatea curentã" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã".

SUBSECŢIUNEA a 6-a
Situaţia fluxurilor de trezorerie

43. Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit modelului exemplificat în cap. IV şi V, anexele nr. A4 şi, respectiv, B4.

SUBSECŢIUNEA a 7-a
Situaţia modificãrilor capitalului propriu

44. Situaţia modificãrilor capitalului propriu, prezentatã ca o componentã separatã a situaţiilor financiare anuale, va evidenţia:
a) profitul net sau pierderea netã a perioadei;
b) efectul cumulativ al modificãrilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.

SECŢIUNEA a 5-a
Principii contabile şi reguli de evaluare

SUBSECŢIUNEA 1
Principiile contabile

45. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueazã în conformitate cu principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune, conform contabilitãţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe mãsurã ce trezoreria sau echivalentul sãu este încasat sau plãtit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
46. Principiul continuitãţii activitãţii. Trebuie sã se prezume cã entitatea îşi desfãşoarã activitatea pe baza principiului continuitãţii activitãţii.
Acest principiu presupune cã o entitate îşi continuã în mod normal funcţionarea fãrã a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativã a activitãţii. Dacã administratorii entitãţii au luat cunoştinţã de unele elemente de nesiguranţã legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuitãţii, aceastã informaţie trebuie prezentatã împreunã cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform cãreia o entitate nu îşi mai poate continua activitatea.
47. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
48. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie fãcutã pe o bazã prudentã şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie sã se ţinã cont de toate datoriile apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) trebuie sã se ţinã cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie sã se ţinã cont de toate deprecierile, indiferent dacã rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
49. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie sã se ţinã cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasãrii sau plãţii acestor venituri şi cheltuieli.
50. Principiul evaluãrii separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
51. Principiul intangibilitãţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie sã corespundã cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
52. Principiul necompensãrii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisã.
Eventualele compensãri între creanţe şi datorii ale entitãţii faţã de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupã înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integralã.
53. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate şi nu numai de forma juridicã a acestora.
54. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacã:
a) acestea reprezintã o sumã nesemnificativã în înţelesul pct. 12, sau
b) o astfel de combinare oferã un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate sã fie prezentate separat în notele explicative.
55. Abateri de la principiile contabile generale prevãzute în prezenta subsecţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreunã cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

SUBSECŢIUNEA a 2-a
Reguli de evaluare

A. REGULI GENERALE DE EVALUARE
56. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueazã, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizãrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justã, se aplicã prevederile prevãzute la subsecţiunea "B.5 - Reguli de evaluare alternative" din prezentele reglementãri.
A.1 . Evaluarea la data intrãrii în entitate
57. (1) La data intrãrii în entitate, bunurile se evalueazã şi se înregistreazã în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea justã - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit;
d) la valoarea de aport, stabilitã în urma evaluãrii - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social.
În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea justã şi, respectiv, valoarea de aport se substituie costului de achiziţie.
(2) Prin valoare justã se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunãvoie între douã pãrţi aflate în cunoştinţã de cauzã, în cadrul unei tranzacţii, cu preţul determinat obiectiv.
58. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpãrare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
59. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusã în costurile de producţie, în mãsura în care aceasta este legatã de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementãri, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicitã în mod necesar o perioadã substanţialã de timp pentru a fi gata în vederea utilizãrii sau pentru vânzare.
(3) Costul de producţie al imobilizãrilor cuprinde cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuri tehnologice, manoperã directã şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocatã în mod raţional ca fiind legatã de fabricaţia acestora.
În costul de producţie poate fi inclusã o proporţie rezonabilã din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în mãsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
A.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
60. Evaluarea elementelor de activ şi pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementãri şi normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
A.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar
61. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueazã şi se reflectã în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusã de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se comparã cu valoarea stabilitã pe baza inventarierii, denumitã valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:
a) pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilã netã a elementelor de activ se înregistreazã în contabilitate pe seama unei amortizãri suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilã sau se efectueazã o ajustare pentru depreciere ori pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilã, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
b) valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã se evalueazã la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate, la costul istoric, mai puţin eventualele ajustãri pentru pierdere de valoare;
c) valorile mobiliare pe termen lung se evalueazã la costul istoric mai puţin eventualele ajustãri pentru pierdere de valoare;
d) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistreazã în contabilitate, pe seama elementelor corespunzãtoare de datorii.
Prin valoare contabilã netã se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustãrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
62. (1) La fiecare datã a bilanţului:
a) elementele monetare exprimate în valutã (disponibilitãţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valutã) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţionalã a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrãrii creanţelor sau datoriilor în valutã ori cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar se înregistreazã la venituri sau cheltuieli financiare, dupã caz;
b) pentru creanţele şi datoriile exprimate în lei, a cãror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultã din evaluarea acestora se înregistreazã la venituri sau cheltuieli financiare în funcţie de natura operaţiunii. Determinarea diferenţelor de valoare se efectueazã similar prevederilor lit. a);
c) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valutã şi înregistrate la cost istoric (imobilizãri, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuãrii tranzacţiei;
d) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valutã şi înregistrate la valoarea justã trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinãrii valorilor respective.
(2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilitãţile bãneşti şi activele/datoriile de primit/de plãtit în sume fixe sau determinabile.
63. Evenimentele care apar dupã data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportatã faţã de cele cunoscute la data bilanţului. Dacã situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.
A.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate
64. La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evalueazã şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
A.5. Evenimente ulterioare datei bilanţului
65. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate douã situaţii:
a) entitãţile obţin informaţii suplimentare faţã de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseserã deja loc la data bilanţului. Dacã informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrãrii în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele trebuie efectuate aceste înregistrãri;
b) entitãţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a cãror prezentare este necesarã pentru utilizatorii de informaţii. În aceastã situaţie, informaţiile respective se prezintã în notele explicative fãrã efectuarea unor înregistrãri în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi urmãtoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolvenţa unui client, înregistrat ulterior datei bilanţului, confirmã cã la data bilanţului exista o pierdere aferentã unei creanţe comerciale şi, în consecinţã, trebuie sã se ajusteze valoarea contabilã a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustãri ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţã a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţã încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sã prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului;
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sã fie fãcutã.
A.6. Corectarea erorilor contabile
66. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectueazã pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entitãţii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greşeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorãrii sau interpretãrii greşite a evenimentelor şi fraudelor.
(3) În cazul corectãrii de erori care genereazã pierdere contabilã reportatã, aceasta trebuie acoperitã înainte de efectuarea oricãrei repartizãri de profit.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
B. ACTIVE IMOBILIZATE
B.1. Reguli de evaluare de bazã
67. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadã mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 68 şi 69.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintã potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie cãtre entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitãţilor de exploatare ale entitãţii.
68. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicã trebuie redus cu ajustãrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic, de-a lungul duratelor de utilizare economicã.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin durata de utilizare economicã se înţelege durata de viaţã utilã, aceasta reprezentând:
a) perioada în care un activ este prevãzut a fi disponibil pentru utilizare de cãtre o entitate; sau
b) numãrul unitãţilor produse sau al unor unitãţi similare ce se estimeazã cã vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
69. (1) Atunci când se constatã pierderi de valoare pentru imobilizãrile financiare, trebuie fãcute ajustãri pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea sã fie evaluate la cea mai micã valoare atribuitã acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizãrile trebuie sã facã obiectul ajustãrilor de valoare, indiferent dacã duratele lor de utilizare economicã sunt limitate sau nu, astfel încât acestea sã fie evaluate la cea mai micã valoare atribuibilã acestora la data bilanţului, dacã se estimeazã cã reducerea valorii acestora este permanentã.
(3) Ajustãrile de valoare prevãzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacã acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuatã dacã nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fãcute ajustãrile respective.
70. Dacã activele imobilizate fac obiectul ajustãrilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintã valoarea ajustãrilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
B.2. Imobilizãri necorporale
B.2.1. Recunoaşterea imobilizãrilor necorporale
71. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fãrã suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
72. Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacã se estimeazã cã va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
73. În cadrul imobilizãrilor necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licenţele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;
d) fondul comercial;
e) alte imobilizãri necorporale;
f) avansurile şi imobilizãrile necorporale în curs de execuţie.
B.2.2. Active de natura cheltuielilor de constituire
74. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni şi alte cheltuieli de aceastã naturã, legate de înfiinţarea şi extinderea activitãţii).
75. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceastã situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egalã cu cea a cheltuielilor neamortizate.
76. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
B.2.3. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
77. Imobilizãrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetãrii sau a altor cunoştinţe, în scopul realizãrii de produse sau servicii noi sau îmbunãtãţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizãrii.
78. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeazã pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupã caz.
(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depãşeşte 5 ani, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
(3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egalã cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.
B.2.4. Concesiunile, brevetele, licenţele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare
79. (1) Concesiunile, brevetele, licenţele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte cãi, se înregistreazã în conturile de imobilizãri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziţie, dupã caz. În aceastã situaţie valoarea de aport se asimileazã valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflectã ca imobilizãri necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o duratã şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeazã a fi înregistratã pe durata de folosire a acesteia, stabilitã potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilã, în contabilitatea entitãţii care primeşte concesiunea se reflectã cheltuiala reprezentând chiria, fãrã recunoaşterea unei imobilizãri necorporale.
B.2.5. Fondul comercial
80. Fondul comercial apare, de regulã, la consolidare şi reprezintã diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a pãrţii din activele nete achiziţionate de cãtre o entitate.
81. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziţiei de cãtre entitate a acţiunilor altei entitãţi se au în vedere urmãtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeazã, de regulã, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani;
b) totuşi, entitãţile pot sã amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadã de peste 5 ani, cu condiţia ca aceastã perioadã sã nu depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi sã fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
B.2.6. Avansuri şi alte imobilizãri necorporale
82. În cadrul avansurilor şi altor imobilizãri necorporale se înregistreazã avansurile acordate furnizorilor de imobilizãri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesitãţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizãri necorporale.
B.2.7. Imobilizãrile necorporale în curs de execuţie
83. Imobilizãrile necorporale în curs de execuţie reprezintã imobilizãrile necorporale neterminate pânã la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.
B.2.8. Evaluarea iniţialã a imobilizãrilor necorporale
84. Un activ necorporal se înregistreazã iniţial la costul de achiziţie sau de producţie aşa cum sunt definite în prezentele reglementãri.
85. Un element necorporal raportat drept cheltuialã într-o perioadã nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
B.2.9. Cheltuieli ulterioare
86. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupã cumpãrarea sau finalizarea acestuia se înregistreazã în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil cã aceste cheltuieli vor permite activului sã genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevãzutã iniţial şi pot fi evaluate credibil.
B.2.10. Evaluarea la data bilanţului
87. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustãrile cumulate de valoare.
B.2.11. Cedarea
88. Un activ necorporal trebuie scos din evidenţã la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioarã.
89. Câştigurile sau pierderile care apar odatã cu încetarea utilizãrii sau ieşirea unui activ necorporal se determinã ca diferenţã între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizatã, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuialã în contul de profit şi pierdere.
B.3. Imobilizãri corporale
B.3.1. Recunoaşterea imobilizãrilor corporale
90. Imobilizãrile corporale reprezintã active care:
a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
91. Imobilizãrile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie.
92. Contabilitatea terenurilor se ţine pe douã categorii: terenuri şi amenajãri de terenuri.
93. (1) Imobilizãrile corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiazã în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilitã potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 53.
(2) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între pãrţi, precum şi legislaţia în vigoare.
Entitãţile care aplicã principiul prevalenţei economicului asupra juridicului vor ţine cont şi de cerinţele acestuia. Înregistrarea în contabilitate a amortizãrii bunului ce face obiectul contractului se efectueazã în cazul leasingului financiar de cãtre locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de cãtre locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizãrii pe o bazã consecventã cu politica normalã de amortizare pentru bunuri similare.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, termenii de mai jos au urmãtoarele semnificaţii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeazã locatarului, în schimbul unei plãţi sau serii de plãţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadã stabilitã;
b) leasing financiar este operaţiunea de leasing care transferã cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intrã în categoria leasingului financiar.
(4) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacã îndeplineşte cel puţin una dintre urmãtoarele condiţii:
a) leasingul transferã locatarului titlul de proprietate asupra bunului pânã la sfârşitul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opţiunea de a cumpãra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justã la data la care opţiunea devine exercitabilã, astfel încât, la începutul contractului de leasing, existã în mod rezonabil certitudinea cã opţiunea va fi exercitatã;
c) durata contractului de leasing acoperã, în cea mai mare parte, durata de viaţã economicã a bunului, chiar dacã titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totalã a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egalã cu valoarea de intrare a bunului, reprezentatã de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de cãtre finanţator, respectiv costul de achiziţie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura specialã, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fãrã modificãri majore.
94. În cadrul imobilizãrilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizãrile corporale în curs de execuţie.
B.3.2. Evaluarea iniţialã a imobilizãrilor corporale
95. O imobilizare corporalã recunoscutã ca activ trebuie evaluatã iniţial la costul sãu determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementãri, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.
B.3.3. Cheltuieli ulterioare
96. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizãri corporale trebuie recunoscute, de regulã, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
97. (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizãrile corporale, în scopul asigurãrii utilizãrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuialã în perioada în care este efectuatã.
(2) Sunt recunoscute ca o componentã a activului investiţiile efectuate la imobilizãrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sã aibã ca efect îmbunãtãţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi sã conducã la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţã de cele estimate iniţial.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct, prin creşterea veniturilor, fie indirect, prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
98. (1) Imobilizãrile corporale în curs de execuţie reprezintã investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antreprizã. Acestea se evalueazã la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.
(2) Imobilizãrile corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizãrilor finalizate dupã recepţia, darea în folosinţã sau punerea în funcţiune a acestora, dupã caz.
(3) Costul unei imobilizãri corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacã entitatea produce active similare, în scopul comercializãrii, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este de obicei acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzãrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apãrut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.
B.3.4. Evaluarea la data bilanţului
99. O imobilizare corporalã trebuie prezentatã în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustãrile cumulate de valoare.
B.3.5. Amortizarea
100. (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizãrilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizãrilor corporale se calculeazã pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi pânã la recuperarea integralã a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economicã şi condiţiilor de utilizare a acestora.
101. Amortizarea imobilizãrilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculeazã şi se înregistreazã în contabilitate de cãtre entitatea care le are în proprietate.
102. (1) Entitãţile amortizeazã imobilizãrile corporale utilizând unul dintre urmãtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniarã;
b) amortizarea degresivã;
c) amortizarea acceleratã.
(2) Amortizarea aferentã imobilizãrilor corporale se înregistreazã în contabilitate ca o cheltuialã.
(3) Terenurile nu se amortizeazã.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea terenurilor şi pentru alte lucrãri similare se recupereazã pe calea amortizãrii, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadã hotãrâtã de consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
B.3.6. Cedarea şi casarea
103. O imobilizare corporalã trebuie scoasã din evidenţã la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioarã.
104. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casãrii sau cedãrii unei imobilizãri corporale trebuie determinate ca diferenţã între veniturile generate de scoaterea din evidenţã şi valoarea sa neamortizatã, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuialã, dupã caz, în contul de profit şi pierdere.
B.3.7. Compensaţii de la terţi
105. (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizãri corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioarã de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidenţiazã la momentul constatãrii acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiazã pe seama veniturilor conform contabilitãţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în urmãtoarele situaţii:
a) sume plãtite/de plãtit de cãtre societãţile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizãri corporale cauzatã, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizãri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
B.4. Imobilizãri financiare
106. Imobilizãrile financiare cuprind acţiunile deţinute la entitãţile afiliate, împrumuturile acordate entitãţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entitãţilor de care entitatea este legatã în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizãri, alte împrumuturi.
107. În conturile de creanţe reprezentând împrumuturi acordate se înregistreazã sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care se percep dobânzi, potrivit legii.
108. (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi.
(2) Entitãţile care au evidenţiate în contul de creanţe imobilizate creanţele aferente contractelor de leasing financiar, precum şi alte creanţe imobilizate cu scadenţa mai mare de un an vor prezenta în bilanţ, la imobilizãri financiare, numai partea cu scadenţa mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectatã la creanţe.
B.4.1. Evaluarea iniţialã
109. Imobilizãrile financiare recunoscute ca activ se evalueazã la costul de achiziţie sau valoarea determinatã prin contractul de dobândire a acestora.
B.4.2. Evaluarea la data bilanţului
110. Imobilizãrile financiare se prezintã în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustãrile cumulate pentru pierdere de valoare.
B.5. Reguli de evaluare alternative
B.5.1. Reevaluarea imobilizãrilor corporale
111. (1) Entitãţile pot proceda la reevaluarea imobilizãrilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) În cazul efectuãrii reevaluãrii imobilizãrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreunã cu elementele supuse reevaluãrii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
112. (1) Reevaluarea imobilizãrilor corporale se face la valoarea justã de la data bilanţului. Valoarea justã se determinã pe baza unor evaluãri efectuate, de regulã, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizãri corporale, amortizarea cumulatã la data reevaluãrii este tratatã în unul dintre urmãtoarele moduri:
a) recalculatã proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilã a activului, dupã reevaluare, sã fie egalã cu valoarea sa reevaluatã. Aceastã metodã este folositã deseori în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminatã din valoarea contabilã brutã a activului, iar valoarea netã, determinatã în urma corectãrii cu ajustãrile de valoare, este recalculatã la valoarea reevaluatã a activului. Aceastã metodã este folositã deseori pentru clãdirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţã.
113. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinatã pe baza reevaluãrii activului respectiv, valoarea rezultatã din reevaluare va fi atribuitã activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricãrei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinatã în urma reevaluãrii.
(2) Elementele dintr-o grupã de imobilizãri corporale se reevalueazã simultan pentru a se evita reevaluarea selectivã şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacã un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu existã nicio piaţã activã pentru acel activ.
(4) O grupã de imobilizãri corporale cuprinde active de aceeaşi naturã şi utilizãri similare, aflate în exploatarea unei entitãţi.
(5) Exemple de grupe de imobilizãri corporale sunt: terenuri, clãdiri, maşini şi echipamente etc.
(6) Reevaluãrile trebuie fãcute cu suficientã regularitate, astfel încât valoarea contabilã sã nu difere substanţial de cea care ar fi determinatã folosind valoarea justã de la data bilanţului.
(7) Dacã un activ dintr-o grupã de active nu poate fi reevaluat din cauzã cã nu existã o piaţã activã pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustãrile cumulate de valoare.
(8) O piaţã activã este o piaţã unde sunt îndeplinite cumulativ urmãtoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gãsiţi în permanenţã cumpãrãtori şi vânzãtori interesaţi;
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacã valoarea justã a unei imobilizãri corporale nu mai poate fi determinatã prin referinţã la o piaţã activã, valoarea activului prezentatã în bilanţ trebuie sã fie valoarea sa reevaluatã la data ultimei reevaluãri, din care se scad ajustãrile cumulate de valoare.
114. (1) În cazul în care se efectueazã reevaluarea imobilizãrilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultatã în urma reevaluãrii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentatã la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacã valoarea rezervei a fost modificatã sau nu în cursul exerciţiului financiar, entitãţile trebuie sã prezinte în notele explicative urmãtoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintã un câştig realizat.
În sensul prezentelor reglementãri, câştigul se considerã realizat la scoaterea din evidenţã a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe mãsurã ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculatã pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizãrii calculate pe baza costului iniţial al activului.
(4) Dacã rezultatul reevaluãrii este o creştere faţã de valoarea contabilã netã, atunci aceasta se trateazã astfel:
a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacã nu a existat o descreştere anterioarã recunoscutã ca o cheltuialã aferentã acelui activ; sau
b) ca un venit care sã compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscutã anterior la acel activ.
(5) Dacã rezultatul reevaluãrii este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se trateazã ca o cheltuialã cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistratã o sumã referitoare la acel activ (surplus din reevaluare), sau ca o scãdere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţã rãmasã neacoperitã se înregistreazã ca o cheltuialã.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusã în mãsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sãu.
(7) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuitã, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care surplusul din reevaluare reprezintã câştig efectiv realizat.
(9) Cu excepţia cazurilor prevãzute la alin. (3) şi (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusã.
115. Ajustãrile de valoare se calculeazã în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizãrii pentru acel exerciţiu financiar.
116. În cazul în care se efectueazã reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizãrilor corporale reevaluate, urmãtoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizãrilor reevaluate şi suma ajustãrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultatã din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulatã a ajustãrilor suplimentare de valoare.
B.5.2. Evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare
117. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri şi sub rezerva condiţiilor prevãzute la alin. (3)-(5) entitãţile pot evalua în situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justã.
(2) 1. Un instrument financiar reprezintã orice contract ce genereazã simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiarã sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altã entitate.
2. Un activ financiar este orice activ care reprezintã:
a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitãţi;
c) un drept contractual:
(i) de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o altã entitate; sau
(ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altã entitate, în condiţii care sunt potenţial favorabile entitãţii;
d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii şi este:
(i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sã primeascã un numãr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
(ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numãr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitãţilor nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitãţii.
3. O datorie financiarã este orice datorie care reprezintã:
a) o obligaţie contractualã:
(i) de a ceda lichiditãţi sau alt activ financiar unei alte entitãţi; sau
(ii) de a schimba active sau datorii financiare cu altã entitate în condiţii care sunt potenţial nefavorabile pentru entitate;
b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entitãţii şi este:
(i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sã livreze un numãr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
(ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar în schimbul unui numãr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitãţii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitãţii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, contractele bazate pe marfã care dau oricãreia dintre pãrţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se considerã instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care:
a) acestea au fost încheiate şi continuã sã îndeplineascã cerinţele aşteptate ale entitãţii privind cumpãrarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bazã;
b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop;
c) se aşteaptã ca acestea sã fie decontate prin livrarea mãrfii.
(4) Evaluarea la valoarea justã se aplicã numai datoriilor care sunt:
a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
(5) Evaluarea la valoarea justã nu se aplicã:
a) instrumentelor financiare nederivate deţinute pânã la scadenţã;
b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionãrii;
c) intereselor în filiale, entitãţi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentã într-o combinare de entitãţi, precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanţã cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeazã diferit faţã de alte instrumente financiare.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin combinarea de entitãţi se înţelege gruparea unor entitãţi individuale într-o singurã entitate raportoare, determinatã de obţinerea controlului de cãtre o entitate asupra uneia sau mai multor entitãţi.
118. (1) Valoarea justã prevãzutã la pct. 117 se determinã prin referire la:
a) valoarea de piaţã, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţã o piaţã credibilã. Dacã valoarea de piaţã nu se poate identifica cu uşurinţã pentru un instrument, dar poate fi identificatã pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţã poate fi derivatã din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinatã cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţã o piaţã credibilã. Astfel de modele şi tehnici asigurã o aproximare rezonabilã a valorii de piaţã.
(2) În sensul prezentelor reglementãri, piaţa credibilã are semnificaţia pieţei active aşa cum este definitã la pct. 113 alin. (8).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1) se evalueazã în conformitate cu regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri.
119. (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 48, atunci când un instrument financiar se evalueazã în conformitate cu pct. 118, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere. Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervã de valoare justã, dacã:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificãrile de valoare sã nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau
b) modificarea de valoare se referã la o diferenţã de schimb valutar apãrutã la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netã a entitãţii într-o entitate strãinã.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin investiţie netã într-o entitate strãinã se înţelege partea entitãţii raportoare din activele nete ale acelei entitãţi strãine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusã direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justã.
120. (1) Rezerva de valoare justã se ajusteazã atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluãrii la valoarea justã.
(2) Rezerva de valoare justã va rãmâne evidenţiatã în contabilitate atât timp cât sunt evidenţiate în bilanţ instrumentele financiare cãrora le este aferentã.
121. Dacã a fost aplicatã evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare, notele explicative prezintã:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 118 alin. (1) lit. b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justã, modificãrile de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justã;
c) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar;
d) un tabel care sã prezinte modificãrile rezervei de valoare justã în cursul exerciţiului financiar.
C. ACTIVE CIRCULANTE
C.1. Generalitãţi
C.1.1. Recunoaşterea activelor circulante
122. (1) Un activ se clasificã ca activ circulant atunci când:
a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializãrii şi se aşteaptã sã fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;
b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cãror utilizare nu este restricţionatã.
(2) Echivalentele de trezorerie reprezintã investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
123. În categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri;
b) creanţe;
c) investiţii pe termen scurt;
d) casa şi conturi la bãnci.
C.1.2. Evaluarea activelor circulante
124. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustãrile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentãrii acestora la cea mai micã valoare de piaţã sau, în circumstanţe speciale, la o altã valoare minimã atribuibilã acestora la data bilanţului.
125. Evaluarea efectuatã conform prevederilor de la pct. 124 alin. (2) nu poate fi continuatã dacã motivele pentru care au fost fãcute ajustãrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fãrã obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sã mai existe într-o anumitã mãsurã, atunci acea ajustare trebuie reluatã corespunzãtor la venituri.
126. Dacã activele circulante fac obiectul ajustãrilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustãrilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
C.2. Stocuri
127. (1) Stocurile sunt active circulante sub formã de materiale consumabile care urmeazã sã fie folosite în scopul desfãşurãrii activitãţii curente a entitãţii.
(2) În cadrul stocurilor se cuprind materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, alte materiale consumabile), materiale de natura obiectelor de inventar necesare în vederea desfãşurãrii activitãţii curente a entitãţii.
(3) Materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a cãror valoare totalã este de o importanţã secundarã pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacã valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variazã în mod semnificativ.
(4) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice fãrã sã fie înregistrate în contabilitate sunt interzise.
(5) În aplicarea prevederilor alin. (4) este necesar sã se asigure:
a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în pãstrare sau în custodie se recepţioneazã şi înregistreazã distinct ca intrãri în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistreazã în conturi în afara bilanţului;
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entitãţii, se procedeazã astfel:
(i) bunurile sosite fãrã facturã se înregistreazã ca intrãri în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
(ii) bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistreazã distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistreazã ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
(i) bunurile vândute şi nelivrate se înregistreazã distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;
(ii) bunurile livrate, dar nefacturate se înregistreazã ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmã ieşirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistreazã la intrãri şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
128. (1) La ieşirea din gestiune, stocurile şi alte active fungibile se evalueazã şi se înregistreazã în contabilitate prin aplicarea uneia dintre urmãtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor specificate la alin. (1), diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinatã pe baza ultimei valori de piaţã cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueazã la costul de achiziţie al primei intrãri (lot). Pe mãsura epuizãrii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueazã la costul de achiziţie al lotului urmãtor, în ordine cronologicã.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecãrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare cumpãrate în timpul perioadei. Media poate fi calculatã periodic sau dupã fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueazã la costul de achiziţie al ultimei intrãri (lot). Pe mãsura epuizãrii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueazã la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologicã.
(6) Metoda aleasã trebuie aplicatã cu consecvenţã pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sã schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie sã se prezinte urmãtoarele informaţii:
a) motivul schimbãrii metodei;
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice naturã care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
(8) O entitate trebuie sã utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au naturã şi utilizare similare. Pentru stocurile cu naturã sau utilizare diferitã, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificatã.
129. (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistreazã toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.
(3) Inventarul intermitent constã în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determinã ca diferenţã între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrãrilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
130. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminueazã pânã la valoarea realizabilã netã, prin reflectarea unei ajustãri pentru depreciere.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin valoare realizabilã netã se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfãşurãrii normale a activitãţii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului şi costurile estimate necesare vânzãrii.
C.3. Investiţii pe termen scurt
131. Contabilitatea trezoreriei asigurã evidenţa existenţei şi mişcãrii acţiunilor deţinute la entitãţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilitãţilor în conturi la bãnci, casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.
132. Alte investiţii pe termen scurt reprezintã obligaţiunile emise şi rãscumpãrate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizãrii unui profit într-un termen scurt.
133. (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evalueazã la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpãrare, sau la valoarea stabilitã potrivit contractelor.
(2) La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt se aplicã prevederile pct. 128.
134. Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectã ajustãri pentru pierdere de valoare.
135. La sfârşitul fiecãrui exerciţiu financiar, ajustãrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteazã, diminueazã sau anuleazã, dupã caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustãri pentru pierderile de valoare se anuleazã.
C.4. Casa şi conturi la bãnci
136. (1) Conturile la bãnci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bãnci, disponibilitãţile în lei şi valutã, cecurile, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilitãţilor şi creditelor acordate de bãnci în conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la bãnci ori prin mandat poştal, pe bazã de documente prezentate entitãţii şi neapãrute încã în extrasele de cont, se înregistreazã într-un cont distinct.
(3) Conturile curente la bãnci se dezvoltã în analitic pe fiecare bancã.
(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilitãţilor aflate în conturi la bãnci, se înregistreazã distinct în contabilitate, faţã de cele de plãtit, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(5) Dobânzile de plãtit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistreazã la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupã caz.
137. Contabilitatea disponibilitãţilor aflate în bãnci/casierie şi a mişcãrii acestora, ca urmare a încasãrilor şi plãţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valutã.
138. (1) Operaţiunile privind încasãrile şi plãţile în valutã se înregistreazã în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţionalã a României.
(2) Operaţiunile de vânzare-cumpãrare de valutã se înregistreazã în contabilitate la cursul utilizat de banca comercialã la care se efectueazã licitaţia cu valutã, fãrã ca acestea sã genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.
139. La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitãţilor în valutã şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valutã, acreditive şi depozite pe termen scurt în valutã, la cursul de schimb comunicat de Banca Naţionalã a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistreazã în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, dupã caz.
140. În vederea achitãrii unor obligaţii faţã de furnizori şi creditori, entitãţile pot solicita deschiderea de acreditive la bãnci, în lei sau în valutã, în favoarea acestora.
141. Sumele depuse la bãnci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuãrii unor plãţi în favoarea entitãţii, se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
142. În contul de viramente interne se înregistreazã transferurile de disponibilitãţi bãneşti între conturile la bãnci, precum şi între conturile la bãnci şi casieria entitãţii.
143. Operaţiunile financiare în lei sau în valutã se efectueazã cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţionalã a României şi a altor reglementãri emise în acest scop.
D. TERŢI
144. Contabilitatea terţilor asigurã evidenţa datoriilor şi creanţelor entitãţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurãrile sociale, bugetul statului, entitãţile afiliate, asociaţii/acţionarii, participanţii, debitorii şi creditorii diverşi.
145. În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistreazã operaţiunile privind cumpãrãrile, lucrãrile executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.
146. Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
147. Operaţiunile privind vânzãrile/cumpãrãrile de bunuri, executãrile de lucrãri şi prestãrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistreazã în contabilitate în conturile corespunzãtoare de efecte de primit sau de plãtit, dupã caz.
148. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţã se înregistreazã într-un cont în afara bilanţului şi se menţioneazã în notele explicative.
(2) Efectele comerciale trebuie sã îndeplineascã condiţiile de formã şi fond prevãzute de legislaţia în vigoare, fãrã de care validitatea lor poate fi contestatã sau anulatã.
149. (1) Creanţele şi datoriile în valutã se înregistreazã în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuãrii operaţiunilor, comunicat de Banca Naţionalã a României, cât şi în valutã.
(2) Operaţiunile în valutã trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valutã cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda strãinã, la data efectuãrii tranzacţiei.
150. Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoanã fizicã sau juridicã.
În acest sens, în contabilitatea analiticã, furnizorii şi clienţii se grupeazã astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora, pe termene de platã, respectiv de încasare.
De asemenea, în contabilitatea analiticã se grupeazã distinct clienţii şi furnizorii la care entitatea deţine participaţii.
151. Creanţele incerte se înregistreazã distinct în contabilitate.
152. Contabilitatea decontãrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnã, precum şi cele pentru incapacitate temporarã de muncã, plãtite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în naturã datorate de entitate personalului pentru munca prestatã şi care se suportã, potrivit reglementãrilor în vigoare, din fondul de salarii.
153. În contabilitate se înregistreazã distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportã din fondul de salarii (masa caldã, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.
154. Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreazã într-un cont distinct, pe persoane.
155. Reţinerile din salariile personalului pentru cumpãrãri cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectueazã numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
156. Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnã şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeazã sã fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe în legãturã cu personalul.
157. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalitãţile stabilite în baza unor hotãrâri ale instanţelor judecãtoreşti şi alte creanţe faţã de angajaţi se înregistreazã ca alte creanţe în legãturã cu personalul.
158. (1) Contabilitatea decontãrilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurãri sociale, contribuţia la asigurãri sociale de sãnãtate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeazã sã fie încasate în perioadele urmãtoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe sociale.
159. (1) Evidenţa contabilã a contribuţiilor participanţilor la un fond de pensii se va ţine valoric pe fiecare participant într-un cont extrabilanţier, iar în evidenţa contabilã se va înregistra valoarea globalã a sumelor încasate.
(2) În cazul transferului participantului la un alt fond de pensii, valoarea contabilã a contribuţiei va fi micşoratã cu suma ce-i revine administratorului fondului de pensii pentru aceasta operaţiune.
160. În cadrul decontãrilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adãugatã, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate.
161. Impozitul pe profit de platã trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplãtite. Dacã suma plãtitã depãşeşte suma datoratã, surplusul trebuie recunoscut drept creanţã.
162. (1) Taxa pe valoarea adãugatã datoratã bugetului de stat se stabileşte ca diferenţã între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectatã) şi a taxei deductibile pentru cumpãrãrile de bunuri şi servicii (TVA deductibilã).
(2) În situaţia în care existã decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistreazã într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilã, care, pe mãsurã ce devine exigibilã, potrivit legii, se trece la TVA colectatã sau TVA deductibilã, dupã caz.
(3) De asemenea, în contul de TVA neexigibilã se înregistreazã şi TVA deductibilã sau colectatã, pentru livrãri de bunuri şi prestãri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.
(4) Diferenţa de taxã, în plus sau în minus, dintre TVA colectatã şi TVA deductibilã se înregistreazã în conturi distincte (TVA de platã sau TVA de recuperat) şi se regularizeazã în condiţiile legii.
163. Impozitul pe venituri de natura salariilor şi impozitul pe drepturile de pensie, care se înregistreazã în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
164. La alte impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clãdiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcã în contabilitatea analiticã pe feluri de impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
165. Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzãtoare de datorii, fãrã a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
166. Subvenţiile primite sau de primit de cãtre entitate se înregistreazã în contabilitate într-un cont distinct.
167. Dividendele repartizate acţionarilor, potrivit reglementãrilor în vigoare, propuse sau declarate dupã data bilanţului, precum şi celelalte repartizãri similare efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. Repartizarea profitului se înregistreazã în contabilitate în conformitate cu prevederile pct. 220.
168. (1) Sumele depuse sau lãsate temporar de cãtre acţionari/participanţi la dispoziţia entitãţii, precum şi dobânzile aferente se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
(2) Contabilitatea decontãrilor între entitãţile din cadrul grupului şi cu acţionarii cuprinde operaţiile care se înregistreazã reciproc şi în aceeaşi perioadã de gestiune atât în contabilitatea entitãţii debitoare, cât şi a celei creditoare, precum şi decontãrile între acţionari şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontãri cu acţionarii şi, de asemenea, conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.
169. Creanţele/datoriile entitãţii faţã de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, participanţii, clienţii şi furnizorii, se înregistreazã în conturile de debitori/creditori diverşi.
170. Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzãtoare, pentru care sunt necesare clarificãri ulterioare, se înregistreazã, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de cãtre entitate într-un termen de cel mult 3 luni de la data constatãrii.
171. (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontãrii creanţelor şi datoriilor în valutã la cursuri diferite faţã de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţã de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
(2) Atunci când creanţa sau datoria în valutã este decontatã în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a şi survenit, întreaga diferenţã de curs valutar este recunoscutã în acel exerciţiu. Atunci când creanţa sau datoria în valutã este decontatã într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscutã în fiecare exerciţiu financiar, care intervine pânã în exerciţiul decontãrii, se determinã ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenitã în cursul fiecãrui asemenea exerciţiu financiar.
172. (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare urmãtoare se înregistreazã distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, dupã caz.
(2) În aceste conturi se înregistreazã, în principal, urmãtoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor urmãtoare. 173. Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontãri în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectã ajustãri pentru depreciere.
D.1. Contabilitatea angajamentelor şi a altor elemente extrabilanţiere
174. (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entitãţii se înregistreazã în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţã.
În aceastã categorie se cuprind angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizãri corporale luate cu chirie, valori materiale primite în pãstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmãriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, debitori participanţi la un fond de pensii, pensii în platã, efecte scontate neajunse la scadenţã, precum şi alte valori.
(2) O categorie distinctã de elemente extrabilanţiere o reprezintã activele şi datoriile contingente.
(3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a cãror existenţã va fi confirmatã numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitãţii.
Un exemplu în acest sens îl reprezintã un drept de creanţã ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţã (de exemplu, o despãgubire), în care este implicatã entitatea şi al cãrui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot sã genereze intrãri de beneficii economice.
Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilã apariţia unor intrãri de beneficii economice.
Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care sã nu se realizeze niciodatã.
În cazul în care realizarea unui venit este sigurã, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzãtoare în situaţiile financiare a modificãrilor survenite. Astfel, dacã intrarea de beneficii economice devine certã, activul şi venitul corespunzãtor vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificãrile. În schimb, dacã este doar probabilã o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.
(4) O datorie contingentã este:
a) o obligaţie potenţialã, apãrutã ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanţului şi a cãrei existenţã va fi confirmatã numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitãţii;
b) o obligaţie curentã apãrutã ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscutã deoarece:
(i) nu este sigur cã vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
(ii) valoarea datoriei nu poate fi evaluatã suficient de credibil.
În bilanţ o datorie contingentã nu va fi recunoscutã, aceasta fiind prezentatã în notele explicative.
În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajatã în comun cu alte pãrţi, partea asumatã de celelalte pãrţi este prezentatã ca o datorie contingentã.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacã a devenit probabilã o ieşire de resurse care încorporeazã beneficiile economice. Dacã se considerã cã este necesarã ieşirea de resurse, generatã de un element considerat anterior datorie contingentã, se va recunoaşte, dupã caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrãrii evenimentului.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul cã:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând cã pot fi realizate estimãri corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil cã vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor;
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
(i) obligaţii posibile, dar pentru care trebuie sã se confirme dacã entitatea are o obligaţie curentã care poate genera o ieşire de resurse; sau
(ii) obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil sã fie necesarã o reducere a resurselor entitãţii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizatã o estimare suficient de credibilã a valorii obligaţiei).
E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
175. (1) O datorie trebuie clasificatã ca datorie pe termen scurt, denumitã şi datorie curentã, atunci când:
a) se aşteaptã sã fie decontatã în cursul normal al ciclului de exploatare al entitãţii; sau
b) este exigibilã în termen de 12 luni de la data bilanţului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
176. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe urmãtoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entitãţilor afiliate şi celor la care se deţin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.
177. Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintã contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile.
178. (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referã la bunurile preluate cu acest titlu de la proprietar, potrivit contractelor încheiate.
(2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc anularea datoriilor corespunzãtoare privind concesiunea. 179. Entitãţile trebuie sã menţinã clasificarea datoriilor pe termen lung purtãtoare de dobândã în aceastã categorie, chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacã:
a) termenul iniţial a fost pentru o perioadã mai mare de 12 luni;
b) existã un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plãţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.
180. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se înregistreazã într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentatã în bilanţ ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizatã printr-o sumã rezonabilã în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât sã se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
G. PROVIZIOANE
181. Provizioanele nu pot depãşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
182. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertã.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a) o entitate are o obligaţie curentã generatã de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieşire de resurse care încorporeazã beneficii economice sã fie necesarã pentru a onora obligaţia respectivã; şi
c) poate fi realizatã o estimare credibilã a valorii obligaţiei.
Dacã aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplãtite, datoritã factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de platã a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a cãror platã a fost convenitã în mod oficial cu furnizorii;
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de platã pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încã plãtite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plãţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plãtit). Deşi uneori este necesarã o estimare a valorii sau exigibilitãţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Angajamentele entitãţii sunt prezentate de regulã ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitãţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
183. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entitãţii (de exemplu, modul de desfãşurare a activitãţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului înconjurãtor, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporeazã beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entitãţii.
184. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi şi penalitãţi, despãgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b) acţiunile de restructurare;
c) pensii şi obligaţii similare;
d) impozite şi taxe;
e) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmãtoarele situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activitãţii unei pãrţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entitãţii;
c) modificãri în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizãri fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activitãţilor entitãţii;
e) intrarea unui fond în supraveghere specialã.
(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de platã datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
185. (1) Provizioanele trebuie sã fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
186. Valoarea recunoscutã ca provizion trebuie sã constituie cea mai bunã estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
187. Câştigurile rezultate din cedarea preconizatã a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
188. Dacã se estimeazã cã o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de cãtre o terţã parte, rambursarea trebuie recunoscutã numai în momentul în care este sigur cã va fi primitã. Rambursarea trebuie consideratã ca un activ separat.
189. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecãrui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bunã estimare curentã. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilã o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele se evalueazã înaintea determinãrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevãzut de legislaţia fiscalã.
(3) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
190. Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
H. SUBVENŢII
191. (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
(2) În cadrul subvenţiilor se reflectã distinct:
(i) subvenţii guvernamentale;
(ii) împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
(iii) donaţii pentru investiţii;
(iv) alte sume primite cu caracter de subvenţii.
192. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintã subvenţii pentru acordarea cãrora principala condiţie este ca entitatea beneficiarã sã cumpere, sã construiascã sau sã achiziţioneze active imobilizate.
(2) O subvenţie guvernamentalã poate îmbrãca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justã.
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizeazã şi plusurile la inventar de natura imobilizãrilor corporale şi necorporale.
193. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
194. Subvenţiile se recunosc, pe o bazã sistematicã, drept venituri ale perioadelor corespunzãtoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmeazã sã le compenseze.
195. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justã, se înregistreazã în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistreazã în contul de profit şi pierdere pe mãsura înregistrãrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
196. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistreazã prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilã.
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectueazã fie prin reducerea veniturilor amânate, dacã existã, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) În mãsura în care suma rambursatã depãşeşte venitul amânat sau dacã nu existã un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integralã restituitã, se recunoaşte imediat ca o cheltuialã.
I. CAPITAL ŞI REZERVE
197. (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) entitãţii reprezintã dreptul acţionarilor sau al participanţilor la un fond de pensii asupra activelor entitãţii, dupã deducerea tuturor datoriilor.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.
I.1. Capital
198. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social sau capitalul fondului, în funcţie de forma juridicã a entitãţii.
(2) Capitalul social subscris şi vãrsat se înregistreazã distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vãrsãmintele de capital.
(3) Contabilitatea analiticã a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor subscrise şi vãrsate.
199. Principalele operaţiuni care se înregistreazã în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
200. Operaţiunile care se înregistreazã în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt în principal urmãtoarele: reducerea numãrului de acţiuni, diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, rãscumpãrarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.
201. Acţiunile proprii rãscumpãrate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu.
202. (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintã excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominalã a acţiunilor.
(2) Conturile corespunzãtoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.
I.2 . Rezerve din reevaluare
203. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizãrilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementãri, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupã caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizãrilor corporale din prezentele reglementãri.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuatã numai în limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizãrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecţiunii B.5.1 "Reevaluarea imobilizãrilor corporale"
I.3. Alte rezerve
204. (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, alte rezerve şi rezerve specifice activitãţii administratorilor de fonduri de pensii private.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitãţii, în cotele şi limitele prevãzute de lege, şi din alte surse prevãzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevãzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitãţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevãzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotãrârii adunãrii generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
J. VENITURI ŞI CHELTUIELI
205. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netã, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri netã cuprinde sumele rezultate din vânzarea de bunuri şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentã a entitãţii, dupã deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adãugatã, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
(3) Pentru fondurile de pensii, în sensul prezentelor reglementãri, cifra de afaceri se calculeazã prin însumarea veniturilor rezultate din activitatea curentã.
(4) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netã se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzãtoare acelor impozite.
(5) În înţelesul prezentelor reglementãri, termenii de mai jos au urmãtoarele semnificaţii:
a) veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formã de intrãri sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeazã în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor/participanţilor;
b) cheltuielile constituie diminuãri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formã de ieşiri sau scãderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizeazã în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora cãtre acţionari/participanţi.
206. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activitãţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteaptã sã se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu: exproprieri sau dezastre naturale.
J.1. Venituri
207. (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activitãţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
(2) Activitãţile curente sunt orice activitãţi desfãşurate de o societate, ca parte integrantã a obiectului sãu de activitate, precum şi activitãţile conexe acestora.
(3) Câştigurile reprezintã creşteri ale beneficiilor economice care pot apãrea sau nu ca rezultat din activitatea curentã, dar nu diferã ca naturã de veniturile din aceastã activitate. 208. (1) Veniturile din activitãţi curente se pot regãsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzãri, comisioane, dobânzi.
(2) Sumele colectate de entitate în numele unor terţe pãrţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintã venit din activitatea curentã. În aceastã situaţie, veniturile din activitatea curentã sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinatã de obicei printr-un acord între vânzãtorul şi cumpãrãtorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricãror reduceri comerciale.
209. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, dupã natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
210. Veniturile din activitatea de exploatare cuprind:
a) venituri din comisioane;
b) venituri din vânzarea de stocuri, executãri de lucrãri şi servicii prestate;
c) venituri din producţia de imobilizãri, reprezentând costul lucrãrilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însãşi, care se înregistreazã ca active imobilizate corporale şi necorporale;
d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiazã entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curentã, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.
211. Veniturile financiare cuprind;
a) venituri din imobilizãri financiare;
b) venituri din investiţii pe termen scurt;
c) venituri din creanţe imobilizate;
d) venituri din investiţii financiare cedate;
e) venituri din diferenţe de curs valutar;
f) venituri din dobânzi;
g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
J.1.1. Venituri din vânzãri de bunuri
212. (1) În contabilitate veniturile din vânzãri de bunuri se înregistreazã în momentul predãrii bunurilor cãtre cumpãrãtori, al livrãrii lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevãzute în contract, care atestã transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective cãtre clienţi.
(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite urmãtoarele condiţii:
a) entitatea a transferat cumpãrãtorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneazã bunurile vândute la nivelul la care ar fi fãcut-o în mod normal în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor;
c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.
J.1.2. Venituri din prestarea de servicii
213. Veniturile din serviciile prestate se înregistreazã în contabilitate pe mãsura efectuãrii acestora.
J.1.3. Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende
214. Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:
a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe mãsura generãrii venitului respectiv, pe baza contabilitãţii de angajamente;
b) redevenţele se recunosc pe baza contabilitãţii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.
215. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustãrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustãrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate, se efectueazã prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justificã menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilã.
J.2. Cheltuieli
216. (1) Cheltuielile entitãţii reprezintã valorile plãtite sau de plãtit pentru:
a) consumuri de stocuri, lucrãri executate şi servicii prestate de care beneficiazã entitatea;
b) cheltuieli cu personalul;
c) comisioane ale terţilor;
d) executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezintã reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfãşurãrii activitãţii curente a entitãţii. Acestea nu diferã ca naturã de alte tipuri de cheltuieli.
(3) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizãrile şi ajustãrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
217. (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, dupã natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
(i) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; costul bunurilor vândute;
(ii) cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetãri; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamã şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasãri, detaşãri şi transferãri; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
(iii) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurãrile şi protecţia socialã şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
(iv) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despãgubiri, amenzi şi penalitãţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);
b) cheltuielile financiare, care cuprind:
(i) pierderi din creanţe legate de participaţii;
(ii) cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
(iii) diferenţele nefavorabile de curs valutar;
(iv) dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
(v) sconturile acordate clienţilor;
(vi) pierderi din creanţe de naturã financiarã şi altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitãţi şi alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizãrile şi ajustãrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura lor.
218. Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesitãţile impuse de anumite reglementãri sau potrivit necesitãţilor proprii ale entitãţii.
Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizeazã distinct de cãtre unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bazã de decont fiecãrui asociat, în vederea înregistrãrii acestora în contabilitatea proprie.
219. În contabilitate profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
220. (1) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintã soldul final al contului de profit şi pierdere.
(2) Repartizarea profitului se înregistreazã în contabilitate pe destinaţii, dupã aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueazã în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(3) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistreazã prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rãmas dupã aceastã repartizare se preia în luna ianuarie a anului urmãtor în contul 117, de unde urmeazã a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.
(4) Pierderea contabilã reportatã se acoperã din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotãrârii adunãrii generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

SECŢIUNEA a 6-a
Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale

221. Notele explicative trebuie:
a) sã prezinte informaţii despre reglementãrile contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare şi despre politicile contabile folosite;
b) sã ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere, în situaţia modificãrilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie, dacã sunt relevante pentru înţelegerea oricãrora dintre acestea.

SUBSECŢIUNEA 1
Politici contabile

222. (1) Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Exemple de politici contabile sunt urmãtoarele: amortizarea imobilizãrilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizãrilor corporale sau pãstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuialã, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecãrei entitãţi trebuie sã stabileascã politici contabile pentru operaţiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activitãţii, de cãtre specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscãtori ai activitãţii desfãşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevãzute de prezentele reglementãri.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât sã se asigure furnizarea prin situaţiile financiare anuale a unor informaţii care trebuie sã fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor;
b) credibile în sensul cã:
(i) reprezintã fidel activele, datoriile, poziţia financiarã şi profitul sau pierderea entitãţii;
(ii) sunt neutre;
(iii) sunt prudente;
(iv) sunt complete sub toate aspectele semnificative.
223. (1) Modificarea politicilor contabile este permisã doar dacã este cerutã de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entitãţii.
(2) Entitãţile trebuie sã menţioneze în notele explicative orice modificãri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sã poatã aprecia dacã noua politicã contabilã a fost aleasã în mod adecvat, efectul modificãrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa realã a rezultatelor activitãţii entitãţii.
(3) Nu se considerã modificãri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferã ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

SUBSECŢIUNEA 2
Note explicative

A. PREVEDERI GENERALE
224. (1) Pe lângã informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementãri, notele explicative trebuie sã cuprindã şi informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta secţiune.
(2) Notele explicative se prezintã sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie sã existe informaţii aferente în notele explicative.
225. Notele explicative trebuie sã cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustãrilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedã strãinã, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţionalã.
226. În notele explicative trebuie cuprinse urmãtoarele informaţii:
a) denumirea entitãţii pentru care s-au întocmit situaţiile financiare anuale;
b) denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitãţile în care entitatea deţine, fie direct, fie printr-o persoanã care acţioneazã în nume propriu, dar în contul entitãţii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinutã, valoarea capitalului şi rezervelor, profitul sau pierderea entitãţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entitãţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacã sunt doar de o importanţã neglijabilã în înţelesul pct. 12;
c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale, cu condiţia ca acestea sã fie disponibile;
d) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridicã ale fiecãreia dintre entitãţile la care entitatea este asociat cu rãspundere nelimitatã. Aceste informaţii pot fi omise dacã sunt doar de o importanţã neglijabilã în înţelesul pct. 12;
e) denumirea şi sediul social ale entitãţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filialã;
f) denumirea şi sediul social ale entitãţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filialã şi care este, de asemenea, inclusã în grupul de entitãţi prevãzut la lit. e);
g) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevãzute la lit. e) şi f), cu condiţia ca acestea sã fie disponibile.
227. Trebuie sã se menţioneze totodatã dacã situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementãri.
228. Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea entitãţii care face raportarea;
b) faptul cã situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referã situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
229. (1) O entitate prezintã şi urmãtoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) locul principal unde îşi desfãşoarã activitatea, dacã este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitãţii desfãşurate şi principalele domenii de activitate;
c) denumirea societãţii - mamã şi cea a deţinãtorului final în cadrul grupului (dacã este cazul);
d) orice altã informaţie care în opinia directorilor şi administratorilor entitãţii ajutã la prezentarea unei imagini fidele asupra entitãţii.
(2) Notele explicative prezintã natura şi scopul comercial ale angajamentelor entitãţii care nu sunt incluse în bilanţ şi impactul financiar al acelor angajamente asupra entitãţii, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în mãsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesarã pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţii.
Relaţiile cu entitãţile afiliate
230. Dacã au existat tranzacţii între entitãţile afiliate, entitatea raportoare trebuie sã prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.
Se prezintã tranzacţiile încheiate cu entitãţile legate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu entitatea legatã şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a entitãţii raportoare, dacã asemenea tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţa. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate dupã natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separatã este necesarã pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu entitatea legatã, asupra poziţiei financiare a entitãţii raportoare. Entitãţile legate au semnificaţia prevãzutã de Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor supravegheate de Comisie.
B. INFORMAŢII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ
231. Notele explicative trebuie sã cuprindã:
a) duratele de viaţã utilã sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creşterile de valoare a imobilizãrilor, cu indicarea separatã a acelora apãrute din procesul de dezvoltare internã;
d) valoarea imobilizãrilor necorporale în curs.
232. Atunci când imobilizãrile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã sã fie amortizatã;
b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
233. În cazul în care fondul comercial achiziţionat de cãtre o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizãri necorporale, atunci perioada aleasã pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasã acea perioadã trebuie sã fie prezentate în notele explicative.
234. (1) Notele explicative trebuie sã prezinte, pentru fiecare grupã de imobilizãri corporale, urmãtoarele informaţii:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluatã). Dacã s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentatã pentru fiecare grupã în parte valoarea contabilã brutã a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizãrilor corporale în curs.
(2) În cazul în care elementele imobilizãrilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluãrii.
235. (1) Se menţioneazã existenţa oricãror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numãrului acestora şi a drepturilor pe care le conferã.
(2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizãri financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entitãţii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de pânã la un an sau mai mult de un an.
236. Atunci când evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã conform subsecţiunii B.5.2 "Evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintã:
a) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate:
(i) valoarea justã a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinatã prin oricare din metodele prevãzute la pct. 118 alin. (1);
(ii) informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizãrile financiare prevãzute la pct. 117 înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justã şi fãrã a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 69 alin. (1):
(i) valoarea contabilã şi valoarea justã ale fiecãruia dintre activele individuale sau ale grupãrilor corespunzãtoare acelor active individuale;
(ii) motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabilã, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiazã opinia cã valoarea contabilã va fi recuperatã.
237. Se specificã toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat, active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea, şi valoarea acestora.
238. (1) Se prezintã în notele explicative costul de achiziţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor.
(2) Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii entitãţii decid sã schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) motivul schimbãrii metodei;
b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.
(3) De asemenea, trebuie prezentatã şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.
239. Entitatea trebuie sã prezinte în notele explicative subclasificãri ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o manierã corespunzãtoare activitãţii desfãşurate, iar sumele de încasat de la entitãţile afiliate şi entitãţile asociate trebuie prezentate separat.
240. În notele explicative se menţioneazã sumele datorate care devin exigibile dupã o perioadã mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor entitãţii, acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevãzut de prezentele reglementãri.
241. (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primitã.
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoanã nominalizatã sau împuternicitã de cãtre aceasta, în notele explicative se menţioneazã valoarea nominalã a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilã a acestora.
242. În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) valoarea exactã sau estimatã a acelei obligaţii;
b) natura juridicã a obligaţiei şi efectul acesteia;
c) dacã entitatea a depus o garanţie semnificativã cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
243. (1) De asemenea, se prezintã informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economicã a entitãţii.
(2) Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie fãcutã o prezentare detaliatã. Valoarea totalã a oricãror angajamente financiare, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie sã fie prezentate în mod clar în notele explicative, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţii.
(3) Orice angajamente privind pensiile şi entitãţile afiliate trebuie prezentate distinct.
244. Dacã în timpul exerciţiului financiar o sumã este transferatã la sau de la provizioane, urmãtoarele informaţii se prezintã în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
245. (1) Pentru fiecare categorie de rezerve se descriu natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.
(2) Referitor la capitalul entitãţii se oferã urmãtoarele informaţii:
a) dacã entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dacã, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţãrii entitãţii sau în momentul autorizãrii entitãţii pentru începerea activitãţii şi în momentul oricãrei modificãri a capitalului autorizat;
c) numãrul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin capital autorizat se înţelege suma maximã a capitalului subscris potrivit actului constitutiv sau adunãrii generale a entitãţii;
d) dacã existã mai multe clase de acţiuni, numãrul şi valoarea nominalã pentru fiecare clasã.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin clasã de acţiuni se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
(4) În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rãscumpãrabile, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) data cea mai apropiatã şi data limitã la care entitatea poate rãscumpãra respectivele acţiuni;
b) dacã acele acţiuni trebuie rãscumpãrate obligatoriu sau dacã rãscumpãrarea este la alegerea entitãţii sau a acţionarilor;
c) dacã trebuie plãtitã o primã de rãscumpãrare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
(5) În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitãrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul cãreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plãtit pentru acţiunile distribuite.
C. INFORMAŢII REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
246. (1) Notele explicative trebuie sã cuprindã informaţii privind cifra de afaceri netã, defalcatã pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice, în mãsura în care aceste segmente şi pieţe diferã substanţial unele faţã de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii de produse şi a furnizãrii de servicii rezultate din activitãţile curente a entitãţii.
(2) Prin segment de activitate se înţelege o componentã distinctã a entitãţii, care este angajatã în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.
Factorii care vor fi luaţi în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:
a) natura produselor şi serviciilor;
b) natura proceselor de producţie pentru realizarea de imobilizãri corporale şi necorporale necesare activitãţii proprii;
c) tipul sau clasa de clienţi pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor;
e) dacã este posibil, caracterul mediului economic.
(3) Un segment geografic este o componentã distinctã a unei entitãţi care este angajatã în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereazã în alte medii economice.
Informaţiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate şi segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
Factorii care vor fi luaţi în considerare în identificarea segmentelor geografice includ: a) similaritatea condiţiilor economice şi politice;
b) legãtura între operaţiile din diferite zone geografice;
c) apropierea operaţiilor;
d) riscuri speciale asociate operaţiilor dintr-un domeniu specific;
e) reguli de control privind schimbul valutar;
f) riscurile valutare aferente.
Riscurile şi beneficiile unei entitãţi sunt influenţate atât de localizarea geograficã a operaţiilor desfãşurate (locul unde sunt produse bunurile), cât şi de localizarea pieţelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).
(4) Un singur segment de activitate nu include produse şi servicii cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operaţii în medii economice cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ.
(5) Informaţiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate şi segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
247. (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacã acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, conform pct. 38 alin. (1) rândul 5.
(2) Se menţioneazã suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilitãţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie. (3) Se va face o referire la modul de calcul, constituire şi decontare a comisioanelor de administrare, de auditare, de tranzacţionare şi alte comisioane şi onorarii.
248. Se prezintã suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiţii şi a oricãror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.
249. Se prezintã în mod distinct:
1. totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţã fiscalã şi orice alte servicii decât cele de audit;
2. tipul şi cuantumul comisioanelor de administrare a fondului;
3. tipul şi cuantumul comisioanelor aferente activitãţii de depozitare;
4. alte comisioane şi taxe prevãzute de legislaţia în vigoare privind pensiile administrate privat şi pensiile facultative.
250. În notele explicative trebuie incluse informaţii privind evoluţia numãrului participanţilor la un fond de pensii, valoarea cotelor de participare, evoluţia unitãţii activului net.
251. Se prezintã mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
252. (1) Se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rãmasã de platã pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca aceastã diferenţã sã fie semnificativã pentru obligaţiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
253. În notele explicative trebuie sã se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
c) dividende;
d) alte repartizãri.

SECŢIUNEA A 7-A
Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale

254. Situaţiile financiare au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altã persoanã împuternicitã sã îndeplineascã aceastã funcţie, expert contabil), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
255. Pentru fondurile de pensii facultative şi cele administrate privat, situaţiile financiare anuale se semneazã de persoana responsabilã cu elaborarea acestora, se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al societãţii care administreazã respectivul fond de pensii şi se semneazã în numele consiliului de administraţie de preşedintele acestuia.
256. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorului pentru exerciţiul financiar în cauzã, sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a acţionarilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
257. (1) Administratorii fondurilor de pensii care sunt societãţi de pensii, societãţi de asigurare sau societãţi de administrare a investiţiilor au obligaţia întocmirii şi depunerii situaţiilor financiare la organele în drept, atât pentru fond, cât şi pentru propria activitate, potrivit legislaţiei în vigoare.
Situaţiile financiare anuale vor fi întocmite în conformitate cu prevederile reglementãrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru fondurile de pensii, administratorii acestor fonduri vor depune numai la Comisie situaţiile financiare anuale listate, semnate şi ştampilate, împreunã cu raportul administratorului, o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitãţilor pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, precum şi o copie a balanţei de verificare a conturilor sintetice şi analitice.
(3) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de pensii pentru activitatea proprie au obligaţia sã depunã la Comisie şi la organele în drept, potrivit legislaţiei în vigoare situaţiile financiare anuale listate, semnate şi ştampilate, împreunã cu raportul administratorului, o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitãţilor pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul-verbal al adunãrii generale a acţionarilor, precum şi o copie a balanţei de verificare a conturilor sintetice şi analitice.
(4) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de asigurare pentru activitatea proprie au obligaţia sã depunã la Comisie şi la organele în drept, potrivit legislaţiei în vigoare, situaţiile financiare anuale întocmite conform reglementãrilor contabile emise de Comisia de Supraveghere a Asigurãrilor, listate, semnate şi ştampilate, însoţite de situaţiile financiare anuale specifice activitãţii de administrare a fondurilor de pensii (conform anexelor C1-C2) împreunã cu raportul administratorului, o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitãţilor pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul-verbal al adunãrii generale a acţionarilor, precum şi o copie a balanţei de verificare a conturilor sintetice şi analitice.
(5) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societãţi de administrare a investiţiilor pentru activitatea proprie au obligaţia sã depunã la Comisie şi la organele în drept, potrivit legislaţiei în vigoare, situaţiile financiare anuale întocmite conform reglementãrilor contabile emise de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, listate, semnate şi ştampilate, însoţite de situaţiile financiare anuale specifice activitãţii de administrare a fondurilor de pensii (conform anexelor C1-C2) împreunã cu raportul administratorului, o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitãţilor pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul-verbal al adunãrii generale a acţionarilor, precum şi o copie a balanţei de verificare a conturilor sintetice şi analitice.
(6) Balanţele de verificare vor avea formatul prevãzut de legislaţia în vigoare privind modelele de întocmire şi utilizare a registrelor şi formularelor financiar-contabile.
258. (1) Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul administratorului entitãţii împreunã cu raportul de audit se publicã în conformitate cu legislaţia în vigoare.
(2) Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publicã în întregime, acestea trebuie sã fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii financiari şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sã fie însoţite de textul complet al raportului de audit.
(3) Dacã situaţiile financiare anuale nu se publicã în întregime, trebuie sã se indice faptul cã versiunea publicatã este o formã prescurtatã şi trebuie sã se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat.
Raportul de audit nu se publicã, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã sau dacã auditorii financiari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face referire la aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve.
259. (1) Împreunã cu situaţiile financiare anuale trebuie publicatã propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintã în notele explicative.

SECŢIUNEA a 8-a
Conţinutul raportului administratorilor

260. (1) Consiliul de administraţie al entitãţii elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorului, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelã a dezvoltãrii şi performanţei activitãţii entitãţii şi a poziţiei sale financiare, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntã.
(2) Prezentarea de mai sus este o analizã echilibratã şi cuprinzãtoare a dezvoltãrii şi performanţei activitãţilor entitãţii şi a poziţiei financiare a acesteia, corelatã cu dimensiunea şi complexitatea activitãţilor.
(3) Raportul administratorului cuprinde obligatoriu urmãtoarele informaţii:
a) componenţa consiliului de administraţie şi, dacã este cazul, a comitetului de direcţie;
b) numele acţionarilor care deţin mai mult de 5% din totalul acţiunilor şi procentul deţinut de aceştia din totalul acţiunilor;
c) denumirea şi sediul depozitarului;
d) orice alte informaţii cerute de normele adoptate de Comisie.
(4) În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entitãţii, performanţa sau poziţia sa financiarã, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţã, relevanţi pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurãtor şi angajaţii.
(5) În furnizarea analizei sale, raportul administratorului include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
261. (1) Raportul administratorului oferã, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilã a entitãţii;
c) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
(i) motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
(ii) numãrul şi valoarea acţiunilor achiziţionate şi înstrãinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
(iii) în cazul achiziţiei şi înstrãinãrii cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
(iv) numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
d) existenţa de sucursale ale entitãţii;
e) utilizarea de cãtre entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
(i) obiectivele şi politicile administratorului entitãţii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionatã pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor;
(ii) expunerea entitãţii la riscul de piaţã, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
Scopul acestor prezentãri este de a furniza informaţii care sã ajute la înţelegerea mai bunã a semnificaţiei instrumentelor financiare bilanţiere sau extrabilanţiere asupra situaţiei financiare a entitãţii, rezultatelor activitãţii, fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranţã a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.
Prezentãrile cerute oferã informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.
Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea cãtre alte pãrţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
a) Riscul de piaţã cuprinde trei tipuri de risc:
(i) riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar sã fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar;
(ii) riscul ratei dobânzii la valoarea justã este riscul ca valoarea unui instrument financiar sã fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţã ale dobânzii;
(iii) riscul de preţ este riscul ca valoarea unui instrument financiar sã fluctueze ca rezultat al schimbãrii preţurilor pieţei, chiar dacã aceste schimbãri sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora sau factori care afecteazã toate instrumentele tranzacţionate pe piaţã.
Termenul "risc de piaţã" încorporeazã nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig.
b) Riscul de credit este riscul ca una dintre pãrţile instrumentului financiar sã nu execute obligaţia asumatã, cauzând celeilalte pãrţi o pierdere financiarã.
c) Riscul de lichiditate (numit şi riscul de finanţare) este riscul ca o entitate sã întâlneascã dificultãţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiatã de valoarea sa justã.
d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sã fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţã ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu ratã variabilã, astfel de fluctuaţii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fãrã o schimbare corespondentã a valorii sale juste.
Un administrator trebuie sã prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.
(2) În cazul entitãţilor ale cãror valori mobiliare, în totalitate sau o parte din aceste titluri, sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, raportul administratorilor trebuie sã cuprindã urmãtoarele informaţii detaliate despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, cu indicarea claselor diferite de acţiuni şi, dacã este cazul, pentru fiecare clasã de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintã;
b) orice restricţii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitãrile privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entitãţii sau a altor deţinãtori de valori mobiliare;
c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţinerile încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementãrile în vigoare privind piaţa de capital);
d) deţinãtorii oricãror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricãrei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacã drepturile de control nu se exercitã direct de cãtre salariaţi;
f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitãrile drepturilor de vot ale deţinãtorilor unui procent stabilit sau numãr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de cãtre entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevãd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entitãţii;
i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau rãscumpãrarea de acţiuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intrã în vigoare, se modificã sau înceteazã în funcţie de o modificare a controlului entitãţii ca urmare a unei oferte publice de preluare şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea.
Aceastã excepţie nu se aplicã în cazul în care entitatea este obligatã în mod special sã prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;
k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului sãu de administraţie sau salariaţi, prin care se oferã compensãri dacã aceştia demisioneazã sau sunt concediaţi fãrã un motiv rezonabil sau dacã relaţia de angajare înceteazã din cauza unei oferte publice de preluare.
(3) Informaţiile de mai sus vor fi prezentate într-o secţiune distinctã a raportului administratorilor, referitoare la guvernanţa corporativã. De asemenea, o entitate ale cãrei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, astfel cum aceasta este definitã în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în cadrul aceleiaşi secţiuni referitoare la guvernanţa corporativã o declaraţie care va cuprinde cel puţin urmãtoarele informaţii:
a) o trimitere la:
(i) codul de guvernanţã corporativã care se aplicã entitãţii şi/sau codul de guvernanţã corporativã pe care entitatea a decis sã îl aplice voluntar. Entitatea va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
(ii) toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţã corporativã aplicate în plus faţã de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, entitatea va face disponibile public practicile sale de guvernanţã corporativã;
b) în mãsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, entitatea se îndepãrteazã de la codul de guvernanţã corporativã care i se aplicã sau pe care a ales sã îl aplice, o explicaţie a acesteia privind pãrţile din cod pe care nu le aplicã şi motivele neaplicãrii;
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi a sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiarã;
d) modul de desfãşurare a adunãrii generale a acţionarilor şi atribuţiile-cheie ale acesteia, precum şi o descriere a drepturilor acţionarilor şi a modului cum acestea pot fi exercitate;
e) structura şi modul de operare ale organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
(4) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale entitãţii au obligaţia colectivã de a asigura ca situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sã fie întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţionalã.
262. Raportul administratorului se aprobã de consiliul de administraţie şi se semneazã în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA a 9-a
Auditarea situaţiilor financiare anuale

263. (1) Situaţiile financiare anuale ale entitãţilor care fac obiectul acestor reglementãri vor fi auditate de persoane fizice sau juridice autorizate în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(2) Auditarea situaţiilor financiare anuale ale fondurilor de pensii facultative, fondurilor de pensii administrate privat, precum şi ale societãţilor de pensii se poate efectua numai de cãtre auditorii financiari avizaţi de cãtre Comisie.
(3) Auditorii financiari îşi exprimã o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor entitãţii cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
264. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprimã în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit cãreia situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidelã conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale respectã cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimãrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorului entitãţii cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar;
f) o opinie în ceea ce priveşte respectarea metodologiei de calcul al valorii activului net şi al valorii unitãţii de fond la un fond de pensii;
g) o opinie cu privire la respectarea prevederilor legale privind metodologia de calcul şi evidenţã a rezervelor tehnice ale fondului de pensii, precum şi a categoriilor de active admise sã acopere rezervele tehnice şi regulile de dispersie a plasamentelor;
h) o opinie privind respectarea prevederilor legale privind marja de solvabilitate a fondului de pensii, precum şi marja de solvabilitate a administratorului fondului de pensii;
i) o opinie privind practicile şi procedurile controlului şi auditului intern al administratorului, precum şi eventualele deficienţe constatate şi recomandãrile fãcute pentru remedierea acestora. Aceastã opinie, cuprinsã în raportul de audit, trebuie înaintatã administratorului printr-un document separat de opinia de audit, denumit "Scrisoare cãtre conducerea societãţii".
(2) Raportul se semneazã de cãtre auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.

CAP. III
Planul de conturi general

a) Pentru administratorii fondurilor de pensii care sunt societãţi de pensii

CLASA 1
Conturi de capitaluri

10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital social
1011. Capital subscris nevãrsat (P)
1012. Capital subscris vãrsat (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare justã*) (P)
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1068. Alte rezerve (P)
1069. Alte rezerve specifice activitãţii administratorilor fondurilor de pensii private (P)
107. Rezerve din conversie*) (A/P)
108. Interese minoritare*)
1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Acţiuni proprii (A)
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperitã (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131. Subvenţii pentru investiţii (P)
132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
133. Donaţii pentru investiţii (P)
134. Plusuri de inventar de natura imobilizãrilor (P)
138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bãnci (P)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţã (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bãnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizãrile financiare
1661. Datorii faţã de entitãţile afiliate (P)
1663. Datorii faţã de entitãţile de care societatea este legatã prin interese de participare (P)
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobânzi aferente datoriilor faţã de entitãţile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor faţã de entitãţile de care societatea este legatã prin interese de participare (P)
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

CLASA a 2-a
Conturi de imobilizãri

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv**) (A)
2075. Fond comercial negativ*) (P)
208. Alte imobilizãri necorporale (A)
21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
211. Terenuri şi amenajãri de terenuri
2111. Terenuri (A)
2112. Amenajãri de terenuri (A)
212. Construcţii (A)
213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)
2132. Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparaturã biroticã, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
231. Imobilizãri corporale în curs de execuţie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizãri corporale (A)
233. Imobilizãri necorporale în curs de execuţie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizãri necorporale (A)
26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
261. Acţiuni deţinute la entitãţile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse în echivalenţã*) (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume datorate de entitãţile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentã sumelor datorate de entitãţile afiliate (A)
2673. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2674. Dobânda aferentã împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2675. Creanţe legate de interesele de participare (A)
2676. Dobânda aferentã creanţelor legate de interesele de participare (A)
2678. Alte creanţe imobilizate (A)
26781. Depozite bancare la termen (A)
26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)
26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)
26785. Alte depozite (A)
26786. Certificate de depozit (A)
26787. Certificate de trezorerie (A)
26788. Alte creanţe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)
26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)
26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)
26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)
26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)
26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)
26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
269. Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizãri financiare
2691. Vãrsãminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entitãţile afiliate (P)
2692. Vãrsãminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vãrsãminte de efectuat pentru alte imobilizãri financiare (P)
28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280. Amortizãri privind imobilizãrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mãrcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial**) (P)
2808. Amortizarea altor imobilizãri necorporale (P)
281. Amortizãri privind imobilizãrile corporale
2811. Amortizarea amenajãrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construcţiilor (P)
2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizãri corporale (P)
29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290. Ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor necorporale
2903. Ajustãri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustãri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mãrcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2907. Ajustãri pentru deprecierea fondului comercial**) (P)
2908. Ajustãri pentru deprecierea altor imobilizãri necorporale (P)
291. Ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor corporale
2911. Ajustãri pentru deprecierea terenurilor şi amenajãrilor de terenuri (P)
2912. Ajustãri pentru deprecierea construcţiilor (P)
2913. Ajustãri pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustãri pentru deprecierea altor imobilizãri corporale (P)
293. Ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor în curs de execuţie
2931. Ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor corporale în curs de execuţie (P)
2933. Ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor necorporale în curs de execuţie (P)
296. Ajustãri pentru pierderea de valoare a imobilizãrilor financiare
2961. Ajustãri pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitãţile afiliate (P)
2963. Ajustãri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
2964. Ajustãri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2965. Ajustãri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitãţile afiliate (P)
2966. Ajustãri pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
2967. Ajustãri pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)
2969. Ajustãri pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

CLASA a 3-a
Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie

30. STOCURI DE MATERIALE
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3024. Piese de schimb (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
392. Ajustãri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustãri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustãri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

CLASA a 4-a
Conturi de terţi

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de plãtit (P)
404. Furnizori de imobilizãri (P)
405. Efecte de plãtit pentru imobilizãri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumpãrãri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestãri de servicii şi executãri de lucrãri (A)
41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
411. Clienţi
4111. Clienţi diverşi (A)
4112. Clienţi din tranzacţii (A)
4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clienţi (A)
418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
419. Clienţi - creditori
4191. Clienţi creditori din tranzacţii (P)
4192. Alţi clienţi creditori (P)
42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (se utilizeazã atunci când existã baza legalã pentru acordarea acestora) (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
428. Alte datorii şi creanţe în legãturã cu personalul
4281. Alte datorii în legãturã cu personalul (P)
4282. Alte creanţe în legãturã cu personalul (A)
43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurãri sociale
4311. Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale (P)
4312. Contribuţia personalului la asigurãrile sociale (P)
4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate (P)
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile sociale de sãnãtate (P)
437. Ajutor de şomaj
4371. Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj (P)
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
438. Alte datorii şi creanţe sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creanţe sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit (P)
442. Taxa pe valoarea adãugatã
4423. TVA de platã (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibilã (A)
4427. TVA colectatã (P)
4428. TVA neexigibilã (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenţii (A)
4451. Subvenţii guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)
446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
4461. Impozit pe dividende (P)
4463. Impozit pe clãdiri şi teren (P)
4468. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate (P)
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481. Alte datorii faţã de bugetul statului (P)
4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)
45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
451. Decontãri între entitãţile afiliate
4511. Decontãri între entitãţile afiliate (A/P)
4518. Dobânzi aferente decontãrilor între entitãţile afiliate (A/P)
453. Decontãri privind interesele de participare
4531. Decontãri privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobânzi aferente decontãrilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)
4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontãri cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de platã (P)
458. Decontãri din operaţii în participaţie
4581. Decontãri din operaţii în participaţie - pasiv (P)
4582. Decontãri din operaţii în participaţie - activ (A)
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
461. Debitori diverşi (A)
462. Creditori diverşi (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontãri din operaţii în curs de clarificare (A/P)
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
481. Decontãri între unitate şi subunitãţi (A/P)
482. Decontãri între subunitãţi (A/P)
49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
491. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)
495. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu acţionarii (P)
4951. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor asupra entitãţilor afiliate (P)
4952. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare (P)
4953. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor (P)
496. Ajustãri pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

CLASA a 5-a
Conturi de trezorerie

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
501. Acţiuni deţinute la entitãţile afiliate (A)
505. Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate (A)
506. Obligaţiuni (A)
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (A)
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509. Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)
5091. Vãrsãminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entitãţile afiliate (P)
5092. Vãrsãminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bãnci
5121. Conturi la bãnci în lei (A)
5124. Conturi la bãnci în valutã (A)
5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plãtit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţã (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bãnci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valutã (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale şi poştale (A)
5322. Bilete de tratament şi odihnã (A)
5323. Tichete şi bilete de cãlãtorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A)
5412. Acreditive în valutã (A)
542. Avansuri de trezorerie
5421. Avansuri de trezorerie în lei (în acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de carduri) (A)
5422. Avansuri de trezorerie în valutã (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustãri pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitãţile afiliate (P)
595. Ajustãri pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate (P)
596. Ajustãri pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
598. Ajustãri pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

CLASA a 6-a
Conturi de cheltuieli

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
623. Cheltuieli de protocol, reclamã şi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
6351. Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale
6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitãţilor din piaţa de capital
6358. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masã acordate salariaţilor
645. Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
6451. Contribuţia entitãţii la asigurãrile sociale
6452. Contribuţia entitãţii pentru ajutorul de şomaj
6453. Contribuţia entitãţii pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
6458. Alte cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
6582. Donaţii şi subvenţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizãrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitãţile şi alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizãrile, provizioanele şi ajustãrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizãrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustãrile pentru deprecierea imobilizãrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustãrile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizãrile şi ajustãrile pentru pierderea de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustãrile pentru pierderea de valoare a imobilizãrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustãrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

CLASA a 7-a
Conturi de venituri

70. CIFRA DE AFACERI
704. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetãri
706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
708. Venituri din activitãţi diverse
72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721. Venituri din producţia de imobilizãri necorporale
722. Venituri din producţia de imobilizãri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenţii de exploatare
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizãri financiare
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entitãţile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizãri financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
7681. Plus valori din ajustãri aferente valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare
7688. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustãri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustãri pentru deprecierea imobilizãrilor
7814. Venituri din ajustãri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ*)
786. Venituri financiare din ajustãri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustãri pentru pierderea de valoare a imobilizãrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustãri pentru pierderea de valoare a activelor circulante

CLASA a 8-a
Conturi speciale

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
801. Angajamente acordate
802. Angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilanţului
8031. Imobilizãri corporale luate cu chirie
8033. Valori materiale primite în pãstrare sau custodie
8034. Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare
8035. Debitori din amenzi şi penalizãri pretinse
8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenţã
8038. Alte valori în afara bilanţului
8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţã
805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţã
8051. Dobânzi de plãtit
8052. Dobânzi de încasat
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere
___________
*) Se folosesc numai la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.
**) Aceste conturi apar, de regulã, în situaţiile financiare anuale consolidate.

b) Pentru fondurile de pensii

CLASA 1
Conturi de capitaluri

10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capitalul fondului
1017. Capital privind unitãţile de fond la valoarea nominalã (P)
104. Primele fondului
1045. Prime aferente unitãţilor de fond (P)
106. Rezerve specifice activitãţii fondurilor de pensii (P)
11. REZULTATUL REPORTAT
1171. Rezultatul reportat aferent activitãţii fondurilor de pensii (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)

CLASA a 2-a
Conturi de imobilizãri

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creanţe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcţie de entitãţile la care sunt deţinute) (A)
269. Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizãri financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)

CLASA a 4-a
Conturi de terţi

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de plãtit (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori (A)
41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
411. Clienţi (A)
413. Efecte de primit de la clienţi (A)
419. Clienţi creditori (P)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (P)
45. DECONTĂRI CU PARTICIPANŢII
452. Decontãri cu participanţii
4521. Participanţii la fondul de pensii care sunt contribuabili (P)
4522. Sume datorate participanţilor la fondurile de pensii (pensii, restituiri etc.) (A)
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
461. Debitori diverşi (A)
462. Creditori diverşi (P)
4621. Creditor - depozitar al fondului de pensii (P)
4622. Creditor - societate de servicii de investiţii financiare (intermediar) (P)
4623. Creditor - auditorul fondului de pensii (P)
4624. Creditor - administrator de fond de pensii (P)
4628. Alţi creditori diverşi (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontãri din operaţii în curs de clarificare (A/P)

CLASA a 5-a
Conturi de trezorerie

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
506. Obligaţiuni (A)
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509. Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bãnci
5121. Conturi la bãnci în lei (A)
5124. Conturi la bãnci în valutã (A)
5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plãtit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valutã (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)

CLASA a 6-a
Conturi de cheltuieli

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului
6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societãţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)
6223. Cheltuieli privind onorariile de audit
6224. Cheltuieli privind comisioanele administratorului
6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizãrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitãţile şi alte evenimente extraordinare

CLASA a 7-a
Conturi de venituri

70. VENITURI DIN COMISIOANE
704. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizãri financiare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizãri financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

CLASA a 8-a
Conturi speciale

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
806. Debitori participanţi la un fond de pensii
8061. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat [(evidenţa participanţilor în platã, debit şi sumã achitatã, pe cod numeric personal (CNP)]
80611. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, contribuţie lunarã
80612. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transferul la cerere al participantului
80613. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transfer la decizia Comisiei
8062. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator (evidenţa participanţilor în platã, debit şi sumã achitatã, pe CNP)
80621. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, contribuţie lunarã
80622. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transferul la cerere al participantului
80623. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transfer la decizia Comisiei
807. Pensii în platã (evidenţa pensiilor achitate participanţilor, sumã datoratã şi sumã plãtitã, pe CNP)
8071. Pensii în platã cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de platã
8072. Pensii în platã în caz de invaliditate permanentã
8073. Pensii în platã în caz de deces
8074. Transfer la un alt fond de pensii facultativ la cererea participantului
8075. Transfer la un alt fond de pensii prin decizia Comisiei
8076. Retragerea participantului la cererea acestuia
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere

CAP. IV
Structura situaţiilor financiare anuale pentru administratorii fondurilor de pensii care sunt societãţi de pensii

265. (1) Structura bilanţului care se întocmeşte de societãţile de pensii este redatã în anexa nr. A1.
(2) Structura contului de profit şi pierdere care se întocmeşte de societãţile de pensii este redatã în anexa nr. A2.
(3) Structura exemplificativã a situaţiei modificãrilor capitalului propriu care se întocmeşte de societãţile de pensii este redatã în anexa nr. A3.
(4) Structura exemplificativã a situaţiei fluxurilor de trezorerie care se întocmeşte de societãţile de pensii este redatã în anexa nr. A4.
(5) Modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de prezentele reglementãri este exemplificat în anexele nr. A5 - A13:
1. Provizioane - conform anexei nr. A5
2. Repartizarea profitului - conform anexei nr. A6
3. Analiza rezultatului din exploatare - conform anexei nr. A7
4. Situaţia creanţelor şi datoriilor - conform anexei nr. A8
5. Situaţia activelor imobilizate - conform anexei nr. A9
6. Principii, politici şi metode contabile - conform anexei nr. A10
7. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere - conform anexei nr. A11
8. Participaţii şi surse de finanţare - conform anexei nr. A12
9. Alte informaţii - conform anexei nr. A13
Entitãţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentãrii cel puţin a informaţiilor solicitate.

ANEXA nr. A1





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    BILANŢ la data de 31 decembrie ................

                                                                                        - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────────┬─────────┐
│                                                                    │Nr. │ Sold la │ Sold la │
│                         Denumire indicator                         │rând│începutul│sfârşitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                 A                                  │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)                         │ 01 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)                     │ 02 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi      │ 03 │         │         │
│active similare dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros  │    │         │         │
│(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)                                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)                            │ 04 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Avansuri şi imobilizãri necorporale în curs de execuţie          │ 05 │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                               │ 06 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Terenuri şi construcţii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)        │ 07 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913)                 │ 08 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914)         │ 09 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie            │ 10 │         │         │
│(ct. 231+232-2931)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                               │ 11 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate (ct. 261-2961)             │ 12 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Împrumuturi acordate entitãţilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)   │ 13 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Interese de participare (ct. 263-2963)                           │ 14 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Împrumuturi acordate entitãţilor de care entitatea este legatã în│ 15 │         │         │
│virtutea intereselor de participare (ct. 2675+2676-2967)            │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Investiţii deţinute ca imobilizãri (ct. 265-2964)                │ 16 │         │         │

│6. Alte împrumuturi (ct. 2673*+2674*+2678*+2679*-2966*-2969*) │ 17 │ │ │


├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)                                               │ 18 │         │         │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06+11+18) │ 19 │ │ │


├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Materiale consumabile (ct. 302+303-392)                          │ 20 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri (ct. 4091)                  │ 21 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 21)                                               │ 22 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmeazã sã fie încasate dupã o perioadã mai│    │         │         │
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creanţe comerciale*                                              │ 23 │         │         │
│(ct. 2673*+2674*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume de încasat de la entitãţile afiliate                        │ 24 │         │         │
│(ct. 4511**+4518**-4951*)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Sume de încasat de la entitãţile de care societatea este legata  │ 25 │         │         │
│in virtutea intereselor de participare (ct. 453-4952)               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Alte creanţe                                                     │ 26 │         │         │
│(ct. 425+4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428**+444**+445++446**+  │    │         │         │
│+447**+4482+4582+461+473**-496+5187)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevãrsat (ct. 456-4953)    │ 27 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 23 la 27)                                               │ 28 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Acţiuni deţinute la entitãţile afiliate (ct. 501-591)            │ 29 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Alte investiţii financiare pe termen scurt                       │ 30 │         │         │
│(ct. 505+506+508+5113+5114-595-596-598)                             │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 29 la 30)                                               │ 31 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                                        │ 32 │         │         │
│(ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+5411+5412+   │    │         │         │
│+542)                                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 22+28+31+32)                         │ 33 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                    │ 34 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat │ 35 │         │         │
│împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile             │    │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                            │ 36 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Avansuri încasate de la clienţi (ct. 419)                        │ 37 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)                 │ 38 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)                         │ 39 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Sume datorate entitãţilor afiliate                               │ 40 │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511***+4518***)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. Sume datorate entitãţilor de care societatea este legatã în      │ 41 │         │         │
│virtutea intereselor de participare (ct. 1663+1686+2692+453***)     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru         │ 42 │         │         │
│asigurãrile sociale (C11623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427+ │    │         │         │
│+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+444***+4428***+444***+ │    │         │         │
│+446***+447***+4481+455+4558+456***+457+4581+462+473***+509+5186+   │    │         │         │
│5193+5194+5195+5196+5197)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 35 la 42)                                               │ 43 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE           │ 44 │         │         │
│(rd. 33+34-43-59.2)                                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19+44-59.1)              │ 45 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat │ 46 │         │         │
│împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct.        │    │         │         │
│1614+1615+1617+1618+1681-169)                                       │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                            │ 47 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Avansuri încasate de la clienţi (ct. 419)                        │ 48 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)                 │ 49 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Efecte de comert de plãtit (ct. 403+405)                         │ 50 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Sume datorate entitãţilor afiliate                               │ 51 │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511***+4518***)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. Sume datorate entitãţilor de care societatea este legatã în      │ 52 │         │         │
│virtutea intereselor de participare (ct. 1663+1686+2692+453***)     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru         │ 53 │         │         │
│asigurãrile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427│    │         │         │
│+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+444***+446***+447***+  │    │         │         │
│+4481+4551+4558+456***+457+4581+462+473***+509+5186+5193+5194+5195+ │    │         │         │
│+5196+5197)                                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 46 la 53)                                               │ 54 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (ct. 1515)       │ 55 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516)                           │ 56 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Alte provizioane (ct. 1511+1512+1514+1518)                       │ 57 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 55+56+57)                                   │ 58 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 59.1+59.2) din care:                      │ 59 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Subvenţii pentru investiţii (ct. 131+132+133+134+138)            │59.1│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)                         │59.2│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL ŞI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL din care:                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Capital subscris vãrsat (ct. 1012)                               │ 60 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Capital subscris nevãrsat (ct. 1011)                             │ 61 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITAL (rd. 60+61)                                           │ 62 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                      │ 63 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 64 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE                                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Rezerve legale (ct. 1061)                                        │ 65 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)                    │ 66 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare  │ 67 │         │         │
│(ct. 1065)                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Alte rezerve (ct. 1068)                                          │ 68 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Alte rezerve specifice activitãţii administratorilor fondurilor  │ 69 │         │         │
│de pensii private (ct. 1069)                                        │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Acţiuni proprii (ct. 109)                                        │ 70 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL REZERVE (rd. 65 la 69-70)                                     │ 71 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ (ct. 117)                       │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 72 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 73 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 74 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 75 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)                                   │ 76 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VII. TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 62+63+64+71+72-73+74-75-76)      │ 77 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele __________________         Numele şi prenumele __________________________│
│Semnãtura ___________________                  Calitatea ____________________________________│
│                                               Semnãtura ____________________________________│
│                                               Nr. de înregistrare în organismul profesional │
│Ştampila unitãţii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

* Conturi de repartizat dupã natura elementelor respective
** Solduri debitoare ale conturilor respective
*** Solduri creditoare ale conturilor respective

ANEXA nr. A2





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|



    CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie .....................

                                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────┬──────────┐
│                                                                   │   │Exerciţiul│Exerciţiul│
│                        DENUMIRE INDICATOR                         │NR.│financiar │financiar │
│                                                                   │   │precedent │  curent  │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│                                 A                                 │ B │    1     │    2     │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE                                            │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│1. Cifra de afaceri netã (rd. 02 la 03)                            │01 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Venituri din activitatea de exploatare (ct. 704+705+706+708)    │02 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri │03 │          │          │
│nete (ct. 741)                                                     │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│2. Venituri din producţia de imobilizãri (ct. 721+722)             │04 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│3. Alte venituri din exploatare (ct. 758)                          │05 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+04+05)                     │06 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│CHELTUIELI DIN EXPLOATARE                                          │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│4. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe            │07 │          │          │
│(rd. 08 la 10)                                                     │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602)                 │08 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Alte cheltuieli cu materialele (ct. 603+604)                    │09 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│c) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apa) (ct. 605-741)       │10 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│5. Cheltuieli cu personalul (rd. 12+13)                            │11 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Salarii (ct. 641+642)                                           │12 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protectia sociala (ct. 645)        │13 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│6. Ajustãri                                                        │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Ajustãri de valoare privind imobilizãrile corporale şi          │14 │          │          │
│necorporale (rd. 15-16)                                            │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)                                    │15 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a.2) Venituri (ct. 7813)                                           │16 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Ajustãri de valoare privind activele circulante (rd. 18-19)     │17 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)                                     │18 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b.2) Venituri (ct. 754+7814)                                       │19 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│7. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 21 la 23)                    │20 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611+612+613         │21 │          │          │
│+614+621+622+623+624+625+626+627+628)                              │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate       │22 │          │          │
│(ct. 635)                                                          │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) │23 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│8. Ajustãri privind provizioanele (rd. 25 - rd. 26)                │24 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli (ct. 6812)                                           │25 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│b) Venituri (ct. 7812)                                             │26 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 07+11+14+17+20+24)           │27 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE               │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 06-27)                                               │28 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 27-06)                                             │29 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE                                                │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613)            │30 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate          │31 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din │32 │          │          │
│activele imobilizate, (ct. 763)                                    │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate          │33 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare (ct. 766)         │34 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate          │35 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│12. Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768)             │36 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 30+32+34+36)                      │37 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE                                              │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│13. Ajustarea valorii imobilizãrilor financiare şi a investiţiilor │38 │          │          │
│financiare deţinute ca active circulante (rd. 39-40)               │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli (ct. 686)                                               │39 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│Venituri (ct. 786)                                                 │40 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│14. a) Dobânzi de plãtit şi alte cheltuieli similare (ct. 666)     │41 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- din care, cheltuieli în relaţia cu entitãţile afiliate           │42 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│15. Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)           │43 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 38+41+43)                       │44 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A)                                │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 37-44)                                               │45 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 44-37)                                             │46 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ                     │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 06+37-27-44)                                         │47 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 27+44-06-37)                                       │48 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│16. VENITURI EXTRAORDINARE (ct. 771)                               │49 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE (ct. 671)                             │50 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ           │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 49-50)                                               │51 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 50-49)                                             │52 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│VENITURI TOTALE (rd. 06+37+49)                                     │53 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│CHELTUIELI TOTALE (rd. 27+44+50)                                   │54 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A)                                     │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 53-54)                                               │55 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 54-53)                                             │56 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)                                  │57 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIŢIULUI FINANCIAR:        │   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 55-57)                                               │58 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 56+57) sau (rd. 57-55)                             │59 │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴──────────┴──────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele __________________         Numele şi prenumele __________________________│
│Semnãtura ___________________                  Calitatea ____________________________________│
│                                               Semnãtura ____________________________________│
│                                               Nr. de înregistrare în organismul profesional │
│Stampila unitatii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

ANEXA nr. A3





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31 decembrie ..................

                                                                                                  - lei -
┌────┬────────────────────────────────────┬────────────┬─────────────────┬─────────────────┬────────────┐
│    │                                    │  Sold la   │    Creşteri     │   Descreşteri   │  Sold la   │
│Nr. │             Denumirea              │ începutul  ├────────┬────────┼────────┬────────┤ sfârşitul  │
│crt.│            Elementului             │exerciţiului│ Total: │  prin  │ Total: │  Prin  │exerciţiului│
│    │                                    │ financiar  │din care│transfer│din care│transfer│ financiar  │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 1. │Capital subscris                    │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 2. │Prime de capital                    │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 3. │Rezerve din reevaluare              │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 4. │Rezerve legale                      │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 5. │Rezerve statutare sau contractuale  │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 6. │Rezerve reprezentând surplusul      │            │        │        │        │        │            │
│    │realizat din rezerve din reevaluare │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 7. │Alte rezerve                        │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 8. │Alte rezerve specifice activitãţii  │            │        │        │        │        │            │
│    │administratorilor fondurilor de     │            │        │        │        │        │            │
│    │pensii private                      │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 9. │Acţiuni proprii                     │            │        │        │        │        │            │
├────┼─────────────────────┬──────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│10. │Rezultatul reportat  │ Sold debitor │            │        │        │        │        │            │
│    │reprezentând profitul├──────────────┤            │        │        │        │        │            │
│    │nerepartizat sau     │Sold creditor │            │        │        │        │        │            │
│    │pierderea neacoperitã│              │            │        │        │        │        │            │
├────┼─────────────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│11. │Rezultatul reportat  │ Sold debitor │            │        │        │        │        │            │
│    │provenit din         ├──────────────┤            │        │        │        │        │            │
│    │corectarea erorilor  │Sold creditor │            │        │        │        │        │            │
│    │contabile            │              │            │        │        │        │        │            │
├────┼─────────────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│12. │Rezultatul           │ Sold debitor │            │        │        │        │        │            │
│    │exerciţiului         ├──────────────┤            │        │        │        │        │            │
│    │financiar            │Sold creditor │            │        │        │        │        │            │
├────┼─────────────────────┴──────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│13. │Repartizarea profitului             │            │        │        │        │        │            │
├────┼────────────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│14. │Total capitaluri proprii            │            │        │        │        │        │            │
├────┴────────────────────────────────────┴────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                            ÎNTOCMIT,                                    │
│Numele şi prenumele _____________________________         Numele şi prenumele _________________________│
│Semnãtura _______________________________________         Calitatea ___________________________________│
│                                                          Semnãtura ___________________________________│
│Stampila unitatii                                         Nr. de înregistrare în organismul profesional│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Modificãrile capitalului propriu se prezintã pentru cele douã exerciţii financiare, precedent şi curent şi vor fi însoţite de informaţii referitoare la:
a. natura modificãrilor;
b. tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
c. natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
d. orice alte informaţii semnificative.

ANEXA nr. A4





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie ....................

                                                                                        - lei -
┌──┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│  │                                                                    │Exerciţiul│Exerciţiul│
│  │                       Denumirea elementului                        │financiar │financiar │
│  │                                                                    │precedent │  curent  │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│A.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE EXPLOATARE                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │a) Încasãri de la clienţi                                           │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │b) Plãţi cãtre furnizori şi creditori                               │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │c) Dobânzi plãtite                                                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │d) Impozit pe profit plãtit                                         │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │e) Încasãri din asigurarea împotriva cutremurelor                   │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezoreria netã din activitãţi de exploatare                        │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│B.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE INVESTITIE                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │a) Plãţi pentru achiziţionarea de acţiuni                           │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │b) Plãţi pentru achiziţionarea de imobilizãri corporale             │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │c) Încasãri din vânzarea de imobilizãri corporale                   │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │d) Dobânzi încasate                                                 │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │e) Dividende încasate                                               │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie netã din activitãţi de investitie                        │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│C.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE FINANŢARE                   │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │a) încasãri din emisiunea de acţiuni                                │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │b) încasãri din împrumuturi pe termen lung                          │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │c) plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                 │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │d) dividende plãtite                                                │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie netã din activitãţi de finanţare                         │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Creşterea netã a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie      │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului   │          │          │
│  │financiar                                                           │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul exerciţiului   │          │          │
│  │financiar                                                           │          │          │
├──┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele __________________         Numele şi prenumele __________________________│
│Semnãtura ____________________________         Calitatea ____________________________________│
│                                               Semnãtura ____________________________________│
│Ştampila unitãţii                              Nr. de înregistrare în organismul profesional │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

NOTĂ:
Administratorii pot folosi şi metoda indirectã de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.

ANEXA nr. A5





    ADMINISTRATOR FOND DE PENSII
    Nr. înregistrare ...........................
    CUI ........................................

    NOTA 1
    Provizioane
                                                                                        - lei -
┌───────────────┬───────────────────────┬──────────────┬──────────────┬───────────────────────┐
│   Denumirea   │   Sold la începutul   │Transferuri**)│Transferuri**)│   Sold la sfârşitul   │
│provizionului*)│exerciţiului financiar │   în cont    │   din cont   │exerciţiului financiar │
├───────────────┼───────────────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────────────┤
│       0       │           1           │      2       │      3       │        4=1+2-3        │
├───────────────┴───────────────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────────────┤
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele __________________         Numele şi prenumele __________________________│
│Semnãtura ____________________________         Calitatea ____________________________________│
│                                               Semnãtura ____________________________________│
│Stampila unitatii                              Nr. de înregistrare în organismul profesional │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

---------
*) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.

ANEXA nr. A6

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

NOTA 2
Repartizarea profitului*)




┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐
│                        DESTINATIA PROFITULUI                         │         SUMA         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│Profit net de repartizat                                              │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│- rezerva legalã                                                      │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│- acoperirea pierderii contabile                                      │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│- dividende                                                           │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│- alte rezerve                                                        │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│- alte rezerve specifice activitãţii administratorilor fondurilor de  │                      │
│pensii private                                                        │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤
│Profit nerepartizat                                                   │                      │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele ___________________        Numele şi prenumele __________________________│
│Semnãtura ___________________                  Calitatea ____________________________________│
│                                               Semnãtura ____________________________________│
│Ştampila unitãţii                              Nr. de înregistrare în organismul profesional │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

----------
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

ANEXA nr. A7

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

NOTA 3
Analiza rezultatului din exploatare




                                                                                        - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│                                                                       │     Exerciţiul      │
│                          DENUMIRE INDICATOR                           │     financiar       │
│                                                                       ├───────────┬─────────┤
│                                                                       │ Precedent │ Curent  │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│                                   0                                   │     1     │    2    │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE                                                │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│1. Cifra de afaceri netã                                               │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Venituri din activitatea curentã                                    │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete│           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│2. Veniturile producţiei imobilizate în scopuri proprii                │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│3. Alte venituri din exploatare                                        │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL                                        │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│CHELTUIELI DIN EXPLOATARE                                              │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│4. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe                │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile                               │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Alte cheltuieli cu materialele                                      │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│c) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apa)                         │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│5. Cheltuieli cu personalul                                            │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Salarii                                                             │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã                      │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│6. Ajustãri                                                            │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Ajustarea valorii imobilizãrilor corporale şi necorporale           │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a.1) Cheltuieli                                                        │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a.2) Venituri                                                          │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Ajustarea valorii activelor circulante                              │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b.1) Cheltuieli                                                        │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b.2) Venituri                                                          │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│7. Alte cheltuieli de exploatare                                       │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Cheltuieli privind prestaţiile externe                              │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate           │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele cedate               │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│8. Ajustãri privind provizioanele                                      │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│a) Cheltuieli                                                          │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│b) Venituri                                                            │           │         │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL                                       │           │         │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┘
ADMINISTRATOR,                                       ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele _________________________        Numele şi prenumele ____________________
Semnãtura ___________________________________        Calitatea ______________________________
                                                     Semnãtura ______________________________
  Ştampila unitãţii

NOTĂ:
Se vor menţiona urmãtoarele informaţii:
1. Informaţii privind cifra de afaceri netã;
2. Se vor prezenta în mod clar, informaţii utile pentru evaluarea performanţei financiare a entitãţii.
De exemplu informaţii privind:
(i) Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
(ii) Venituri din studii şi cercetãri
(iii) Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
(iv) Venituri din activitãţi diverse
(v) Venituri din producţia de imobilizãri necorporale
(vi) Venituri din producţia de imobilizãri corporale
(vii) Venituri din subvenţii de exploatare aferente activitãţii curente
(viii) Alte venituri din exploatare
(ix) Cheltuieli privind stocurile
(x) Cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi
(xi) Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi
(xii) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
(xiii) Cheltuieli cu personalul
(xiv) Alte cheltuieli de exploatare
3. (1) totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţã fiscalã şi orice alte servicii decât cele de audit;
(2) tipul şi cuantumul comisioanelor de administrare a fondului,
(3) tipul şi cuantumul comisioanelor aferente activitãţii de depozitare,
(4) alte comisioane şi taxe prevãzute de legislaţia în vigoare privind pensiile administrate privat şi pensiile facultative.

ANEXA nr. A8

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

NOTA 4
Situaţia creanţelor şi datoriilor




                                                                                        - lei -
┌─────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐
│     Creanţe     │      Sold la sfârşitul      │            TERMEN DE LICHIDITATE            │
│                 │   exerciţiului financiar    │                                             │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┬─────────────────────┬─────────────┤
│                 │                             │Sub 1 an │                     │ Peste 1 an  │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
│        0        │            1=2+3            │    2    │                     │      3      │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
│TOTAL, din care  │                             │         │                     │             │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┴─────────────────────┴─────────────┤
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│    Datorii*)    │      Sold la sfârşitul      │           TERMEN DE EXIGIBILITATE           │
│                 │   exerciţiului financiar    │                                             │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┬─────────────────────┬─────────────┤
│                 │                             │Sub 1 an │       1-5 ani       │ Peste 5 ani │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
│        0        │           1=2+3+4           │    2    │          3          │      4      │
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
├─────────────────┼─────────────────────────────┼─────────┼─────────────────────┼─────────────┤
│TOTAL, din care  │                             │         │                     │             │
├─────────────────┴─────────────────────────────┴─────────┴─────────────────────┴─────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                    ÎNTOCMIT,                                  │
│Numele şi prenumele _____________________         Numele şi prenumele ____________________   │
│Semnãtura _______________________________         Calitatea ______________________________   │
│                                                  Semnãtura ______________________________   │
│Ştampila unitãţii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

---------
*) Se vor menţiona urmãtoarele informaţii:
a) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
b) informaţii utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţii

ANEXA nr. A9

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

NOTA 5
Situaţia activelor imobilizate

Semnificaţia coloanelor din tabelul de mai jos este urmãtoarea:
A - Sold la începutul exerciţiului financiar
B - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar




                                                                                        - lei -
┌──────────────┬─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│              │                                     │ Ajustãri de valoare***) (amortizãri şi │
│              │          Valoarea Bruta**)          │ajustãri pentru depreciere sau pierdere │
│  Denumirea   │                                     │              de valoare)               │
│elementului de├─────┬────────┬──────────────┬───────┼───────┬────────────┬───────────┬───────┤
│imobilizare*) │     │        │              │       │       │  Ajustãri  │           │       │
│              │     │Cresteri│   Cedari,    │       │       │înregistrate│ Reduceri  │       │
│              │  A  │ ****)  │transferuri si│   B   │   A   │ în cursul  │sau reluãri│   B   │
│              │     │        │alte reduceri │       │       │exerciţiului│           │       │
│              │     │        │              │       │       │ financiar  │           │       │
├──────────────┼─────┼────────┼──────────────┼───────┼───────┼────────────┼───────────┼───────┤
│      0       │  1  │   2    │      3       │4=1+2-3│   5   │     6      │     7     │8=5+6-7│
├──────────────┼─────┼────────┼──────────────┼───────┼───────┼────────────┼───────────┼───────┤
├──────────────┼─────┼────────┼──────────────┼───────┼───────┼────────────┼───────────┼───────┤
├──────────────┼─────┼────────┼──────────────┼───────┼───────┼────────────┼───────────┼───────┤
├──────────────┼─────┼────────┼──────────────┼───────┼───────┼────────────┼───────────┼───────┤
└──────────────┴─────┴────────┴──────────────┴───────┴───────┴────────────┴───────────┴───────┘
ADMINISTRATOR,                                   ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele _________________________    Numele şi prenumele __________________________
Semnãtura ___________________________________    Calitatea ____________________________________
                                                 Semnãtura ____________________________________
Ştampila unitatii

---------
*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizãrii şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificãrile valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadã de peste cinci ani, aceastã perioadã nu trebuie sã depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi trebuie sã fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viaţã sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustãrile care privesc exerciţiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apãrute din procesul de dezvoltare internã.

ANEXA nr. A10

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII .............................

NOTA 6
Principii, politici şi metode contabile

Se vor prezenta:
a) Reglementãrile contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementãrile contabile, menţionându-se:
(i) natura;
(ii) motivele;
(iii) evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c) Dacã valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilitãţii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
d) Valoarea rezidualã pentru imobilizãri stabilitã în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.
f) În cazul reevaluãrii imobilizãrilor corporale:
(i) elementele supuse reevaluãrii, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluãrii;
(ii) valoarea la cost istoric a imobilizãrilor reevaluate;
(iii) tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
(iv) modificãrile rezervei din reevaluare:
- valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
- diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
g) Dacã activele fac obiectul ajustãrilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustãrilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferã în mod semnificativ la data bilanţului de valoarea determinatã pe baza ultimei valori de piaţã cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorii de active fungibile.


ADMINISTRATOR,                              ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ................        Numele şi prenumele ................
Semnãtura ..........................        Calitatea ..........................
                                            Semnãtura ..........................
Ştampila unitãţii

ANEXA nr. A11

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ...................

NOTA 7
Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere

Se vor face menţiuni cu privire la:
a) componenţa consiliului de administrare şi, dacã este cazul, a comitetului de direcţie;
b) numele acţionarilor care deţin mai mult de 5% din totalul acţiunilor şi procentul deţinut de aceştia din totalul acţiunilor;
c) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;
d) denumirea şi sediul depozitarului fondului de pensii;
e) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor cãtre foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie;
f) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
(i) rata dobânzii;
(ii) principalele clauze ale creditului;
(iii) suma rambursatã pânã la acea datã;
(iv) obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
g) salariaţi:
(i) numãr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
(ii) salarii plãtite sau de plãtit, aferente exerciţiului financiar;
(iii) cheltuieli cu asigurãrile sociale;
(iv) alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
h) alte informaţii cerute de Comisie.


ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ..................     Numele şi prenumele .................
Semnãtura ............................     Calitatea ...........................
                                           Semnãtura ...........................
Ştampila unitãţii

ANEXA nr. A12

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ...........................

NOTA 8
Participaţii şi surse de finanţare

Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) se menţioneazã existenţa oricãror certificate de participare, valori elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate secţiunea 6 a <>Normei nr. 14/2007 privind reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;
b) capital social subscris/patrimoniul entitãţii;
c) numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacã au fost integral vãrsate, şi, dupã caz, numãrul acţiunilor pentru care s-a cerut, fãrã rezultat, efectuarea vãrsãmintelor;
d) acţiuni rãscumpãrabile:
(i) data cea mai apropiatã şi data limitã de rãscumpãrare;
(ii) caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rãscumpãrãrii;
(iii) valoarea eventualei prime de rãscumpãrare;
e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
(i) tipul de acţiuni;
(ii) numãr de acţiuni emise;
(iii) valoarea nominalã totalã şi valoarea încasatã la distribuire;
(iv) drepturi legate de distribuţie: numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare, perioada de exercitare a drepturilor, preţul plãtit pentru acţiunile distribuite;
f) obligaţiuni emise:
(i) tipul obligaţiunilor emise;
(ii) valoarea emisã şi suma primitã pentru fiecare tip de obligaţiuni;
(iii) obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoanã nominalizatã sau împuternicitã de aceasta: valoarea nominalã, valoarea înregistratã în momentul plãţii.


ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele .................      Numele şi prenumele .................
Semnãtura ...........................      Calitatea ...........................
                                           Semnãtura ...........................
                                           Nr. de înregistrare în organismul
                                           profesional .........................
Ştampila unitãţii

ANEXA nr. A13

ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ...........................

NOTA 9
Alte informaţii privind activitatea entitãţii

Se prezintã:
A. Informaţii cu privire la prezentarea administratorului entitãţii
(i) natura;
B. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţionalã a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedã strãinã
C. Informaţii cu privire la profitul sau pierderea realizatã:
(i) reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentatã în declaraţia de impozit;
(ii) mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale
D. Cifra de afaceri: prezentarea acesteia pe segmente de activitãţi
E. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţã încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sã prezinte
urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
(i) natura evenimentului;
(ii) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sã fie fãcutã.
F. Explicaţii despre valoarea şi natura:
(i) veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
(ii) veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.
G. Onorariile plãtite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plãtite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţã fiscalã şi alte servicii decât cele de audit
H. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţã
I. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se prezintã în notele explicative.
J. Datorii probabile şi angajamente acordate
K. Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu existã obligaţia de a le prezenta ca datorii, sã fie în mod clar prezentate în notele explicative şi trebuie fãcutã distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţionalã. De asemenea, trebuie fãcutã o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã.
L. Dacã un activ sau o datorie are legãturã cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
M. Informaţii privind relaţiile entitãţii cu filiale, entitãţile asociate sau cu alte entitãţi în care se deţin participaţii, cerute potrivit cap. II secţiunea a 6-a;
N. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing
O. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmãtoarele informaţii:
1. o descriere generalã a contractelor semnificative de leasing;
2. dobânda de încasat aferentã perioadelor viitoare.
P. În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia urmãtoarele: o descriere generalã a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fãrã a se limita la, urmãtoarele:
(i) existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpãrare;
(ii) restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing
(iii) dobânda de plãtit aferentã perioadelor viitoare.
R. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.


ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele .................      Numele şi prenumele .................
Semnãtura ...........................      Calitatea ...........................
                                           Semnãtura ...........................
                                           Nr. de înregistrare în organismul
                                           profesional .........................
Ştampila unitatii

CAP. V
Structura situaţiilor financiare anuale pentru fondurile de pensii

266. (1) Structura bilanţului pentru fondurile de pensii care se întocmeşte de administratorii fondurilor de pensii este redatã în anexa nr. B1.
(2) Structura situaţiei veniturilor şi cheltuielilor (pentru fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate privat, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor) pentru fondurile de pensii care se întocmeşte de administratorii fondurilor de pensii este redatã în anexa nr. B2.
(3) Structura exemplificativã a situaţiei modificãrilor capitalului propriu pentru fondurile de pensii care se întocmeşte de administratorii fondurilor de pensii este redatã în anexa nr. B3.
(4) Structura exemplificativã a situaţiei fluxurilor de trezorerie pentru fondurile de pensii care se întocmeşte de administratorii fondurilor de pensii este redatã în anexa nr. B4.
(5) Modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de prezentele reglementãri pentru fondurile de pensii care se întocmeşte de administratorii fondurilor de pensii este exemplificat în anexele B5 - B10:
1. Situaţia depozitelor bancare - conform anexei nr. B5
2. Situaţia creanţelor şi datoriilor - conform anexei nr. B6
3. Analiza rezultatului din activitatea curentã - conform anexei nr. B7
4. Principii, politici şi metode contabile - conform anexei nr. B8
5. Participaţii şi surse de finanţare - conform anexei nr. B9
6. Alte informaţii - conform anexei nr. B10

ANEXA nr. B1





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    BILANŢ la data de 31 decembrie .............

                                                                                        - lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────────────┐
│                                                                     │   │       Sold        │
│                       Denumirea indicatorului                       │Nr.├─────────┬─────────┤
│                                                                     │rd.│Începutul│Sfârşitul│
│                                                                     │   │ anului  │ anului  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│                                  A                                  │ B │    1    │    2    │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                                │   │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI FINANCIARE                                            │   │         │         │
│1. Titluri imobilizate (ct. 265)                                     │01 │         │         │
│2. Creanţe imobilizate (ct. 267)                                     │02 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 02)                                                │03 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                 │   │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤   │         │         │
│I. CREANTE                                                           │   │         │         │
│1. clienţi (ct. 411)                                                 │04 │         │         │
│2. Efecte de primit de la clienţi (ct. 413)                          │05 │         │         │
│3. Creanţe - furnizori debitori (ct. 409)                            │06 │         │         │
│4. Decontãri cu participanţii (ct. 452)                              │07 │         │         │
│5. Alte creanţe (ct. 267+446*+461+473*+5187)                         │08 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 04 la 08)                                                │09 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                            │   │         │         │
│1. Investiţii financiare pe termen scurt (ct. 506+508+5113+5114)     │10 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112+512+531)                     │11 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 09+10+11)                              │12 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                     │13 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PÂNĂ LA 1 AN        │   │         │         │
│1. Avansuri încasate (ct. 419)                                       │14 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                  │15 │         │         │
│3. Efecte de plãtit (ct. 403)                                        │16 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãrile cu participanţii (ct. 452**)    │17 │         │         │
│5. Alte datorii (ct. 269+446**+462+473**+509+5186)                   │18 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 14 la 18)                                                │19 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE            │20 │         │         │
│(rd. 12+13-19-28)                                                    │   │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 03+20)                    │21 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE 1 AN       │   │         │         │
│1. Avansuri încasate (ct. 419)                                       │22 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                  │23 │         │         │
│3. Efecte de plãtit (ct. 403)                                        │24 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãri cu participanţii (ct. 452**)      │25 │         │         │
│5. Alte datorii (ct. 269+446**+462+473**+509+5186)                   │26 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 22 la 26)                                                │27 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│H. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)                                       │28 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL ŞI REZERVE                                                │   │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITALUL FONDULUI                                                │   │         │         │
│- capital privind unitãţile de fond la valoarea nominalã (ct. 1017)  │29 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. PRIMELE FONDULUI                                                 │   │         │         │
│- prime aferente unitãţilor de fond (ct. 1045)                       │30 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE                                                         │   │         │         │
│- rezerve specifice activitãţii fondurilor de pensii (ct. 106)       │31 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│IV. REZULTAT REPORTAT                                                │   │         │         │
│1. Rezultatul reportat aferent activitãţii fondurilor de pensii      │   │         │         │
│(ct. 1171)                                                           │   │         │         │
│                               Sold C                                │32 │         │         │

│ Sold D │33 │ │ │
│2. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile │ │ │ │
│(ct. 1174) │ │ │ │
│ Sold C │34 │ │ │
│ ------ │ │ │ │
│ Sold D │35 │ │ │


├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)           │   │         │         │
│                               Sold C                                │36 │         │         │

│ Sold D │37 │ │ │


├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│VI. REPARTIZAREA PROFITULUI (ct. 129)                                │38 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│J. TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29+30+31+32-33+34-35+36-37-38)      │39 │         │         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴─────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele ______________________     Numele şi prenumele ________________________  │
│Semnãtura ________________________________     Calitatea __________________________________  │
│                                               Semnãtura __________________________________  │
│Stampila unitãţii                              Nr. de înregistrare în organismul profesional │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

-------
*) Solduri debitoare ale conturilor respective
**) Solduri creditoare ale conturilor respective

ANEXA nr. B2





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR la data de 31 decembrie .............

                                                                                        - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬──────────┬──────────┐
│                                                                  │Nr. │Exerciţiul│Exerciţiul│
│                        Denumirea indicatorului                   │rd. │financiar │financiar │
│                                                                  │    │precedent │  curent  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│                                   A                              │ B  │    1     │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA                               │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│1. Venituri din imobilizãri financiare (ct. 761)                  │01  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)   │02  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)                     │03  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 764)            │04  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│5. Venituri din dobânzi (ct. 766)                                 │05  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs       │06  │          │          │
│valutar (ct. 765+767+768)                                         │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│7. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii (ct. 704) │07  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│8. Alte venituri din activitatea curentã (ct. 754+758)            │08  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│TOTAL VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 01 la 08)             │09  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ                             │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│1. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 664)    │10  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│2. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                         │11  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│3. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs     │12  │          │          │
│valutar (ct. 663+665+667+668)                                     │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│4. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile     │13  │          │          │
│(ct. 622)                                                         │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│5. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)        │14  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│6. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi (ct. 628)  │15  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│7. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate      │16  │          │          │
│(ct. 635)                                                         │    │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│8. Alte cheltuieli din activitatea curenta (ct. 654+658)          │17  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│TOTAL CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 10 la 17)           │18  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│C. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ                 │19  │          │          │
│- profit (rd. 09-18)                                              │19.1│          │          │
│- pierdere (rd. 18-09)                                            │19.2│          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)               │20  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)             │21  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│F. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ           │22  │          │          │
│- profit (rd. 20-21)                                              │22.1│          │          │
│- pierdere (rd. 21-20)                                            │22.2│          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│G. TOTAL VENITURI (rd. 09+20)                                     │23  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│H. TOTAL CHELTUIELI (rd. 18+21)                                   │24  │          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┤
│I. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)        │25  │          │          │
│- profit (23-24)                                                  │25.1│          │          │
│- pierdere (24-23)                                                │25.2│          │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴──────────┴──────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele ______________________     Numele şi prenumele ________________________  │
│Semnãtura ________________________________     Calitatea __________________________________  │
│                                               Semnãtura __________________________________  │
│                                               Nr. de înregistrare în organismul profesional │
│Ştampila unitãţii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

ANEXA nr. B3





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de 31 decembrie .........

                                                                                             - lei -
┌────┬──────────────────────────────────┬─────────┬─────────────────┬─────────────────┬────────────┐
│    │                                  │ Sold la │    Creşteri     │   Descreşteri   │  Sold la   │
│Nr. │      Denumirea elementului       │începutul├────────┬────────┼────────┬────────┤ sfârşitul  │
│crt.│                                  │ anului  │ Total: │  Din   │ Total: │  Prin  │exerciţiului│
│    │                                  │financiar│din care│transfer│din care│transfer│ financiar  │
├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 1. │Capitalul privind unitãţile de    │         │        │        │        │        │            │
│    │fond la valoarea nominalã         │         │        │        │        │        │            │
│    │(ct. 101)                         │         │        │        │        │        │            │
├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 2. │Prime aferente unitãţilor de fond │         │        │        │        │        │            │
│    │(ct. 104)                         │         │        │        │        │        │            │
├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 3. │Rezerve specifice activitãţii     │         │        │        │        │        │            │
│    │fondurilor de pensii (ct. 106)    │         │        │        │        │        │            │
├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 4. │Rezultatul reportat aferent       │         │        │        │        │        │            │
│    │activitãţii fondului de pensii    │         │        │        │        │        │            │
│    │(ct. 1171)                        │         │        │        │        │        │            │
│    │              Sold C              │         │        │        │        │        │            │

│ │ Sold D │ │ │ │ │ │ │


├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 5. │Rezultat reportat provenit din    │         │        │        │        │        │            │
│    │corectarea erorilor contabile     │         │        │        │        │        │            │
│    │(ct. 1174)                        │         │        │        │        │        │            │
│    │              Sold C              │         │        │        │        │        │            │

│ │ Sold D │ │ │ │ │ │ │


├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 6. │Profitul sau pierderea            │         │        │        │        │        │            │
│    │exerciţiului financiar (ct. 121)  │         │        │        │        │        │            │
│    │              Sold C              │         │        │        │        │        │            │

│ │ Sold D │ │ │ │ │ │ │


├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 7. │Repartizarea profitului (129)     │         │        │        │        │        │            │
├────┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤
│ 8. │Total capitaluri proprii          │         │        │        │        │        │            │
├────┴──────────────────────────────────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                      ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele ______________________          Numele şi prenumele ________________________  │
│Semnãtura ________________________________          Calitatea __________________________________  │
│                                                    Semnãtura __________________________________  │
│                                                    Nr. de înregistrare în organismul profesional │
│Ştampila unitãţii                                                                                 │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Modificãrile capitalului propriu se prezintã pentru cele douã exerciţii financiare, precedent şi curent şi vor fi însoţite de informaţii referitoare la:
a) natura modificãrilor;
b) tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
c) natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
d) orice alte informaţii semnificative.

ANEXA nr. B4





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie ...........

                                                                                        - lei -
┌──┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│  │                                                                    │Exerciţiul│Exerciţiul│
│  │                       Denumirea elementului                        │financiar │financiar │
│  │                                                                    │precedent │  curent  │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│A.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE                 │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │a) Încasãri de la participanţi                                      │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │b) Plãţi cãtre participanţi                                         │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │c) Plãţi cãtre furnizori şi creditori                               │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │d) Dobânzi plãtite                                                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │e) Încasãri din asigurarea împotriva cutremurelor                   │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezoreria netã din activitatea de exploatare                       │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│B.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE INVESTIŢII                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │a) Plãţi pentru achiziţionarea de acţiuni                           │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │b) Plãţi pentru achiziţionarea de imobilizãri financiare            │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │c) Încasãri din vânzarea de imobilizãri financiare                  │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │d) Dobânzi încasate                                                 │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │e) Venituri financiare încasate                                     │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie netã din activitãţi de investitie                        │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│C.│FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE FINANŢARE                   │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie netã din activitãţi de finanţare                         │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Creşterea netã a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie      │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului   │          │          │
│  │financiar                                                           │          │          │
├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│  │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârsitul exerciţiului   │          │          │
│  │financiar                                                           │          │          │
├──┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┤
│ADMINISTRATOR,                                 ÎNTOCMIT,                                     │
│Numele şi prenumele ______________________     Numele şi prenumele ________________________  │
│Semnãtura ________________________________     Calitatea __________________________________  │
│                                               Semnãtura __________________________________  │
│Ştampila unitãţii                              Nr. de înregistrare în organismul profesional │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

NOTĂ:
Administratorii pot folosi şi metoda indirectã de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.

ANEXA nr. B5

NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ÎNTOCMITE DE ADMINISTRATORI PENTRU FONDURILE DE PENSII

FONDUL DE PENSII ......................................
Administrator de fond

NOTA 1

SITUAŢIA DEPOZITELOR BANCARE la data de 31 decembrie ...........





                                                                                        - lei -
┌────────────┬────────────────────────────┬─────────────────┬──────────┬──────────────────────┐
│  DENUMIRE  │    VALOAREA DEPOZITULUI    │VALOAREA DOBÂNZII│          │         DATA         │
├─────┬──────┼─────────┬─────────┬────────┼───────┬─────────┤ PONDERE  ├────────────┬─────────┤
│     │SIMBOL│SCADENŢĂ │SCADENŢĂ │SCADENŢĂ│       │         │ ÎN TOTAL │            │         │
│BANCA│ CONT │la o luna│la 3 luni│ peste  │   %   │ VALOARE │          │CONSTITUIRII│SCADENŢEI│
│     │      │         │         │ 3 luni │       │         │          │            │         │
├─────┴──────┴─────────┴─────────┴────────┴───────┴─────────┴──────────┴────────────┴─────────┤
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─────┬──────┬─────────┬─────────┬────────┬───────┬─────────┬──────────┬────────────┬─────────┤
│  *  │TOTAL │         │         │        │       │         │          │     *      │    *    │
└─────┴──────┴─────────┴─────────┴────────┴───────┴─────────┴──────────┴────────────┴─────────┘
ADMINISTRATOR,                                     ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ______________________         Numele şi prenumele ________________________
Semnãtura ________________________________         Calitatea __________________________________
                                                   Semnãtura __________________________________
Ştampila unitãţii

NOTĂ:
- Situaţia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenţã sau neajunse la scadenţã;
- Pentru cele ajunse la scadenţã, neprelungite, lichidate, în nota explicativã se va menţiona motivul lichidãrii acestora.

ANEXA nr. B6

FONDUL DE PENSII ...........................................
Administrator de fond

NOTA 2
Situaţia creanţelor şi datoriilor





                                                                                       - lei  -
┌────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐
│    Creanţe     │        Sold la sfârşitul        │          TERMEN DE LICHIDITATE           │
│                │     exerciţiului Financiar      │                                          │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────┬────────────────────────┤
│                │                                 │   Sub 1 an      │      Peste 1 an        │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┤
│       0        │            1 = 2 + 3            │      2          │          3             │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────┴────────────────────────┤
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
├────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────┬────────────────────────┤
│TOTAL,          │                                 │                 │                        │
│din care        │                                 │                 │                        │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────┴────────────────────────┤
│   Datorii*)    │        Sold la sfârşitul        │       TERMEN DE EXIGIBILITATE            │
│                │     exerciţiului Financiar      │                                          │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────┬─────────────┬─────────────┤
│                │                                 │   Sub 1 an   │   1-5 ani   │ Peste 5 ani │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────┤
│     0          │          1 = 2 + 3 + 4          │      2       │      3      │      4      │
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────┤
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────┤
├────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────┤
│TOTAL,          │                                 │              │             │             │
│din care        │                                 │              │             │             │
├────────────────┴─────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴─────────────┤
│ADMINISTRATOR,                                  ÎNTOCMIT,                                    │
│Numele şi prenumele ______________________      Numele şi prenumele _________________________│
│Semnãtura ________________________________      Calitatea ___________________________________│
│                                                Semnãtura ___________________________________│
│                                                Nr. de înregistrare în organismul profesional│
│Ştampila unitãţii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

----------
*) Se vor menţiona urmãtoarele informaţii:
a) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
b) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor;
c) situaţia creanţelor şi datoriilor se va prezenta în formã analiticã.

ANEXA nr. B7

FONDUL DE PENSII .........................................
Administrator de fond

NOTA 3
Analiza rezultatului din activitatea curentã





                                                                                        - lei -
┌────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────┬──────────┐
│Nr. │                          INDICATORI                          │Nr.│EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
│crt.│                                                              │rd.│Precedent │  Curent  │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 1. │Venituri din imobilizãri financiare (ct. 761)                 │01 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 2. │Venituri din investiţii pe termen scurt (ct. 762)             │02 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 3. │Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)                    │03 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 4. │Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 764)           │04 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 5. │Venituri din comisioane specifice fondului de pensii (ct. 704)│05 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 6. │Alte venituri din activitatea curentã (ct. 754+758)           │06 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 7. │Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)              │07 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 8. │Venituri din dobânzi (ct. 766)                                │08 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│ 9. │Alte venituri financiare din activitatea curentã (rd. 10+11)  │09 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│10. │- din sconturi obţinute (ct. 767)                             │10 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│11. │- din alte venituri financiare (ct. 768)                      │11 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│12. │VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 01 la 09)               │12 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│13. │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 664)   │13 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│14. │Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile    │14 │          │          │
│    │(ct. 622)                                                     │   │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│15. │Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate (ct. 627)         │15 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│16. │Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi (ct. 628)    │16 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│17. │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate     │17 │          │          │
│    │(ct. 635)                                                     │   │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│18. │Alte cheltuieli din activitatea curentã (ct. 654+658)         │18 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│19. │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665)            │19 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│20. │Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                        │20 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│21. │Alte cheltuieli financiare din activitatea curentã (rd. 22    │21 │          │          │
│    │la 23)                                                        │   │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│22. │- cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667)            │22 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│23. │- alte cheltuieli financiare (ct. 663+668)                    │23 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│24. │CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 13 la 21)             │24 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│25. │PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ                │   │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│26. │- profit (rd. 12-24)                                          │25 │          │          │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼──────────┤
│27. │- pierdere (rd. 24-12)                                        │26 │          │          │
└────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴──────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR,                                    ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ______________________        Numele şi prenumele ________________________
Semnãtura ________________________________        Calitatea __________________________________
                                                  Semnãtura __________________________________
                                                  Nr. de înregistrare în organismul profesional
Ştampila unitãţii

ANEXA nr. B8

FONDUL DE PENSII ...........................
Administrator de fond ......................

NOTA 4
Principii, politici şi metode contabile

Se vor prezenta:
a) Reglementãrile contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, de la metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementãrile contabile, menţionându-se:
(i) natura;
(ii) motivele;
(iii) evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c) Dacã valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilitãţii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
d) Dacã activele fac obiectul ajustãrilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustãrilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.


ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele .................      Numele şi prenumele .................
Semnãtura ...........................      Calitatea ...........................
                                           Semnãtura ...........................
Ştampila unitãţii

ANEXA nr. B9

FONDUL DE PENSII ...........................
Administrator de fond ......................

NOTA 5
Participaţii şi surse de finanţare

A. Se vor prezenta urmãtoarele informaţii pentru perioada raportatã:
a) Evoluţia valorii şi numãrului unitãţilor de fond
i. creşterile şi descreşterile aferente unitãţilor de fond;
ii. structura aferentã creşterilor şi descreşterilor în valoarea unitãţilor de fond
b) numãrul şi valoarea totalã a unitãţilor de fond nou emise;
c) numãrul şi valoarea totalã a unitãţilor de fond anulate.
B. Situaţia privind evoluţia numãrului participanţilor şi a valorii unitãţii de fond în ultima zi a lunii





┌────┬─────────────┬────────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────┐
│Nr. │             │        Numarul participantilor             │  Valoarea  │    Numar de    │
│crt.│    Luna     ├────────┬────────┬────────┬────────┬────────┤  unitatii  │unitati de fond │
│    │             │   S0   │   S1   │   S2   │   S3   │   S4   │  de fond   │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  1 │Ianuarie     │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  2 │Februarie    │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  3 │Martie       │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  4 │Aprilie      │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  5 │Mai          │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  6 │Iunie        │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  7 │Iulie        │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  8 │August       │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│  9 │Septembrie   │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│ 10 │Octombrie    │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│ 11 │Noiembrie    │        │        │        │        │        │            │                │
├────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼────────────────┤
│ 12 │Decembrie    │        │        │        │        │        │            │                │
├────┴─────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────────┴────────────────┤
│                                                                                             │
│ADMINISTRATOR,                                  ÎNTOCMIT,                                    │
│Numele şi prenumele ______________________      Numele şi prenumele ________________________ │
│Semnãtura ________________________________      Calitatea __________________________________ │
│                                                Semnãtura __________________________________ │
│                                                Nr. de înregistrare în organismul profesional│
│Ştampila unitãţii                                                                            │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Unde: S0 = numãr participanţi care au aderat în luna respectivã;
      S1 = numãr participanţi care au intrat prin transfer în luna respectivã;
      S2 = numãr participanţi care au ieşit prin transfer în luna respectivã;
      S3 = numãr de participanţi la care a fost închis contul (decese, invaliditãţi permanente,
           intrare în drepturile de platã a pensiei);
      S4 = numãr de participanţi existenţi la sfãrşitul lunii.

ANEXA nr. B10

FONDUL DE PENSII ...........................
Administrator de fond ......................

NOTA 6
Alte informaţii privind activitatea entitãţii

Se prezintã:
A. Informaţii cu privire la prezentarea administratorului entitãţii raportoare, potrivit secţiunii a 6-a subsecţiunea a 2-a.
B. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţionalã a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedã strãinã.
C. Informaţii cu privire la profitul sau pierderea realizatã:
- mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuatã în exerciţiul financi
ar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale.
D. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţã încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sã prezinte
urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
i. natura evenimentului;
ii. o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sã fie fãcutã.
E. Explicaţii despre valoarea şi natura:
i. veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
ii. veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.
F. Onorariile plãtite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plãtite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţã fiscalã şi alte servicii decât cele de audit.
G. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţã.
H. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se prezintã în notele explicative.
I. Datorii probabile şi angajamente acordate.
J. Dacã un activ sau o datorie are legãturã cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
K. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.


ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele .................      Numele şi prenumele .................
Semnãtura ...........................      Calitatea ...........................
                                           Semnãtura ...........................
                                           Nr. de înregistrare în organismul
                                           profesional .........................
Ştampila unitãţii

CAP. VI
Structura situaţiilor financiare specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii

ANEXA nr. C1





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    Situaţia activelor, pasivelor şi capitalurilor proprii la 31 decembrie ......

                                                                                     - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────────┬─────────┐
│                                                                    │Nr. │ Sold la │ Sold la │
│                         Denumire indicator                         │rând│începutul│sfârşitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                 A                                  │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE*                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Cheltuieli de constituire                                        │ 01 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Cheltuieli de dezvoltare                                         │ 02 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi      │ 03 │         │         │
│valori similare şi alte imobilizãri necorporale la valoarea rãmasã  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Fondul comercial                                                 │ 04 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Avansuri şi imobilizãri necorporale în curs de execuţie          │ 05 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL IMOBILIZĂRI NECORPORALE (rd. 01 la 05)                        │ 06 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE*                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Terenuri şi construcţii**                                        │ 07 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Instalaţii tehnice şi maşini                                     │ 08 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier                             │ 09 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie            │ 10 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL IMOBILIZĂRI CORPORALE (rd. 07 la 10)                          │ 11 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate                            │ 12 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Împrumuturi acordate entitãţilor afiliate                        │ 13 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Interese de participare                                          │ 14 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Împrumuturi acordate entitãţilor de care entitate este legatã    │    │         │         │
│prin interese de participare                                        │ 15 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Plasamente de natura terenurilor şi construcţiilor***            │ 16 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Investiţii deţinute ca imobilizãri                               │ 17 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. Alte împrumuturi                                                 │ 18 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL IMOBILIZĂRI FINANCIARE (rd. 12 la 18)                         │ 19 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd. 06+11+19)                             │ 20 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Materiale consumabile şi alte stocuri                            │ 21 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri                             │ 22 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL STOCURI (rd. 21+22)                                           │ 23 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANŢE                                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creanţe comerciale                                               │ 24 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume de încasat de la entitãţile afiliate                        │ 25 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Sume de încasat din interese de participare                      │ 26 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Alte creanţe                                                     │ 27 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevãrsat                   │ 28 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CREANŢE (rd. 24 la 28)                                        │ 29 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Acţiuni deţinute la entitãţile afiliate                          │ 30 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Alte investiţii financiare pe termen scurt                       │ 31 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (rd. 30+31)             │ 32 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                                        │ 33 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (rd. 23+29+32+33)                           │ 34 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS                                              │ 35 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE PÂNĂ ÎNTR-UN AN                       │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni                          │ 36 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                            │ 37 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Avansuri încasate în contul clienţilor                           │ 38 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Datorii comerciale                                               │ 39 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Efecte de comerţ de plãtit                                       │ 40 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Sume datorate entitãţilor afiliate                               │ 41 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. Sume datorate privind interesele de participare                  │ 42 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru    │ 43 │         │         │
│asigurãrile sociale                                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL DATORII CE TREBUIE PLĂTITE PÂNĂ ÎNTR-UN AN (rd. 36 la 43)     │ 44 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE           │ 45 │         │         │
│(rd. 34+35-44-61)                                                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+45-60)                │ 46 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                          │ 47 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Sume datorate instituţiilor de credit                            │ 48 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Avansuri încasate în contul clienţilor                           │ 49 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Datorii comerciale                                               │ 50 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Efecte de comerţ de plãtit                                       │ 51 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. Sume datorate entitãţilor afiliate                               │ 52 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. Sume datorate privind interesele de participare                  │ 53 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru         │ 54 │         │         │
│asigurãrile sociale                                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN  │ 55 │         │         │
│(rd. 47 la 54)                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare             │ 56 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Provizioane pentru impozite                                      │ 57 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Alte provizioane                                                 │ 58 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE (rd. 56 la 58)                                    │ 59 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│L. VENITURI ÎN AVANS                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Subvenţii pentru investiţii                                      │ 60 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Venituri înregistrate în avans                                   │ 61 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL VENITURI ÎN AVANS (rd. 60+61)                                 │ 62 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL ŞI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL din care:                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- Capital subscris vãrsat                                           │ 63 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- Capital subscris nevãrsat                                         │ 64 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITAL (rd. 63+64)                                           │ 65 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL                                                │ 66 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 67 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE                                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Rezerve legale                                                   │ 68 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. Rezerve statutare sau contracturile                              │ 69 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. Rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare  │ 70 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. Alte rezerve                                                     │ 71 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. Acţiuni proprii                                                  │ 72 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL REZERVE (rd. 68 la 71-72)                                     │ 73 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 74 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 75 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 76 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 77 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 65+66+67+73+74-75+76-77)              │ 78 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┤
│ADMINISTRATOR,                                ÎNTOCMIT,                                      │
│Numele şi prenumele __________________        Numele şi prenumele _________________          │
│Semnãtura ____________________________        Calitatea ___________________________          │
│                                              Semnãtura ___________________________          │
│                                                                                             │
│Ştampila unitãţii                             Nr. de înregistrare în organismul profesional  │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

----------
*) Imobilizãrile corporale şi necorporale se înregistreazã la valorile nete
**) nu se completeazã de cãtre asigurãtorii care administreazã fonduri de pensii facultative
***) se completeazã de cãtre asigurãtorii care administreazã fonduri de pensii facultative

ANEXA nr. C2





Judeţul _____________________________|__|__|     Forma de proprietate __________________|__|__|
Entitate ___________________________________     Activitatea preponderentã
Adresa: localitatea ________________________     (denumire clasa CAEN) ________________________
sectorul ___, str. ________________ nr. ___,
bl. ________, sc. _________, ap. __________,     Cod clasa CAEN _____________   __|__|__|__|__|
Telefon _____________,  fax ________________     Cod unic de înregistrare
Numãr din registrul comerţului _____________                 ___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|


    SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR
la data de 31 decembrie ................

                                                                                        - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────┬───────────┐
│                                                                  │   │Exerciţiul│Exerciţiul │
│                        DENUMIRE INDICATOR                        │Nr.│financiar │ financiar │
│                                                                  │   │precedent │  curent   │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│                                A                                 │ B │    1     │     2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE                                           │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│1. Venituri din exploatare aferente activitãţii de administrare a │01 │          │           │
│fondurilor de pensii                                              │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│2. Alte venituri din exploatare                                   │02 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+02)                       │03 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│CHELTUIELI DIN EXPLOATARE                                         │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│3. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe           │04 │          │           │
│(rd. 05 la 07)                                                    │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile                          │05 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b) Alte cheltuieli cu materialele                                 │06 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│c) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apa)                    │07 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│4. Cheltuieli cu personalul (rd. 09+10)                           │08 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a) Salarii                                                        │09 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã                 │10 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│5. Ajustãri                                                       │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a) Ajustãri de valoare privind imobilizãrile corporale şi         │11 │          │           │
│necorporale (rd. 12-13)                                           │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a.1) Cheltuieli                                                   │12 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a.2) Venituri                                                     │13 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b) Ajustãri de valoare privind activele circulante (rd. 15-16)    │14 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b.1) Cheltuieli                                                   │15 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b.2) Venituri                                                     │16 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│6. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 18 la 20)                   │17 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a) Cheltuieli privind prestaţiile externe                         │18 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate      │19 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele cedate          │20 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│7. Ajustãri privind provizioanele (rd. 22-rd. 23)                 │21 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│a) Cheltuieli                                                     │22 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│b) Venituri                                                       │23 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 04+08+11-14+17+21)          │24 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE              │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Profit (rd. 03-24)                                              │25 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Pierdere (rd. 24-03)                                            │26 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│VENITURI FINANCIARE                                               │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│8. Venituri din interese de participare                           │27 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate         │28 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│9. Venituri din alte investiţii (plasamente) şi împrumuturi care  │29 │          │           │
│fac parte din activele imobilizate                                │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate         │30 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│10. Venituri din dobânzi şi alte venituri similare                │31 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- din care, veniturile obţinute de la entitãţile afiliate         │32 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│11. Alte venituri financiare                                      │33 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 27+29+31+33)                     │34 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE                                             │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│12. Ajustarea valorii imobilizãrilor financiare şi a investiţiilor│35 │          │           │
│financiare (plasamentelor) deţinute ca active circulante          │   │          │           │
│(rd. 36-37)                                                       │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│Cheltuieli                                                        │36 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│Venituri                                                          │37 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│13. a) Cheltuieli privind dobânzile şi alte cheltuieli similare   │38 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- din care, cheltuieli în relaţia cu entitãţile afiliate          │39 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│14. Alte cheltuieli financiare                                    │40 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 35+38+40)                      │41 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ:                                │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Profit (rd. 34-41)                                              │42 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Pierdere (rd. 41-34)                                            │43 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ                    │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Profit (rd. 03+34-24-41)                                        │44 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Pierdere (rd. 24+41-03-34)                                      │45 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│15. VENITURI EXTRAORDINARE                                        │46 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│16. CHELTUIELI EXTRAORDINARE                                      │47 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ          │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Profit (rd. 46-47)                                              │48 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Pierdere (rd. 47-46)                                            │49 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│VENITURI TOTALE (rd. 03+34+46)                                    │50 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│CHELTUIELI TOTALE (rd. 24+41+47)                                  │51 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A)                                    │   │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Profit (rd. 50-51)                                              │52 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼──────────┼───────────┤
│- Pierdere (rd. 51-50)                                            │53 │          │           │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴──────────┴───────────┤
│ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,                                         │
│Numele şi prenumele __________________     Numele şi prenumele _________________             │
│Semnãtura ____________________________     Calitatea ___________________________             │
│                                           Semnãtura ___________________________             │
│                                                                                             │
│Ştampila unitãţii                          Nr. de înregistrare în organismul profesional     │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

--------------

Newsletter GRATUIT

Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Hotarare, Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, HOTARARE nr. 37 din 6 iunie 2007

Comentarii

Fii primul care comenteaza.

MonitorulJuridic.ro este un proiect:

Atentie, Juristi!

5 Modele de Contracte Civile si Acte Comerciale conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 Modele de Contracte Civile si Acte Comerciale conforme cu Noul Cod civil si GDPR"